كيف يعمل

تحتفظ المنشأة بالأصل بقيمته الأصلية (التكلفة)، ثم تطرح الاستهلاك المتراكم والخسائر من ضعف القيمة. معيار المحاسبة الدولي 16.29 يتطلب أن تختار المنشأة نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم كسياسة محاسبية لكل فئة من فئات الممتلكات والآلات والمعدات. الاختيار يجب أن يكون موثقاً في الملاحظات على البيانات المالية. إذا اختارت نموذج التكلفة، فهذا هو النموذج الذي يجب تطبيقه على جميع الأصول من تلك الفئة إلى الأبد (أو حتى تغيير السياسة المحاسبية بشكل رسمي). في الواقع العملي، معظم الشركات الأوروبية تستخدم نموذج التكلفة للممتلكات والآلات والمعدات. نموذج إعادة التقييم يتطلب تقييمات دورية للقيمة العادلة وتحديثات سنوية أو نصف سنوية، مما يجعله أقل عملياً للشركات الصغيرة والمتوسطة.
الفقرة 16.35 تتطلب أن تختبر المنشأة الأصول من ضعف القيمة عندما تكون هناك مؤشرات على أن القيمة الدفترية قد لا تكون قابلة للاسترجاع. هذا يعني أنك لا تقوم بفحص دوري تلقائي للجميع. تقوم فقط بفحص عندما يكون هناك حدث أو تغيير في الظروف يشير إلى مشكلة محتملة. خسائر ضعف القيمة تُحتسب بموجب معيار المحاسبة الدولي 36 وتُعترف بها في الربح أو الخسارة (إلا في حالات معينة حيث تكون مرتبطة بإعادة تقييم سابقة).

مثال عملي: شركة ألبا للمعادن

عميل: شركة ألبا للمعادن ذ.م.م.، شركة معالجة معادن بولندية، السنة المالية 2024، الإيرادات 18 مليون يورو، معيار IFRS.
الخطوة الأولى: تحديد الأصل والتكلفة الأصلية. اشترت الشركة آلة قطع معادن بتاريخ 1 يناير 2020 بتكلفة 2.4 مليون يورو. العمر الإنتاجي المقدر: 10 سنوات. لا توجد قيمة متبقية. الاستهلاك السنوي: 240,000 يورو.
الملاحظة في ورقة العمل: الأصل مصنف تحت PP&E ويتم احتساب الاستهلاك بطريقة القسط الثابت على 10 سنوات.
الخطوة الثانية: احسب الاستهلاك المتراكم حتى نهاية 2024. من 2020 إلى 2024 (5 سنوات)، الاستهلاك المتراكم = 5 × 240,000 = 1,200,000 يورو.
الملاحظة في ورقة العمل: خمس سنوات من الاستهلاك محسوبة بشكل صحيح.
الخطوة الثالثة: حساب القيمة الدفترية. التكلفة 2,400,000 يورو ناقص الاستهلاك المتراكم 1,200,000 يورو = 1,200,000 يورو في الميزانية العمومية.
الملاحظة في ورقة العمل: القيمة الدفترية = 1,200,000 يورو.
الخطوة الرابعة: اختبار ضعف القيمة. في الربع الثالث من 2024، واجهت الشركة انخفاضاً في طلب العملاء على خدمات القطع. أصبحت الآلة مستخدمة بنسبة 40% فقط من طاقتها. هذا هو المؤشر على ضعف القيمة. تقيم الشركة القيمة الاسترجاعية (الأعلى من السعر النقدي والقيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية). بناءً على التوقعات المتوسطة الأجل (3 سنوات)، تقدّر الشركة أن القيمة الاسترجاعية = 800,000 يورو.
الملاحظة في ورقة العمل: القيمة الاسترجاعية 800,000 يورو محسوبة بناءً على التوقعات. المستند: توقعات الإدارة والحسابات الداخلية.
الخطوة الخامسة: احسب خسارة ضعف القيمة. القيمة الدفترية 1,200,000 يورو > القيمة الاسترجاعية 800,000 يورو. خسارة ضعف القيمة = 400,000 يورو.
الملاحظة في ورقة العمل: خسارة ضعف القيمة 400,000 يورو معترف بها في الربح أو الخسارة.
الخطوة السادسة: تسجيل القيد. خسارة ضعف القيمة 400,000 يورو / الآلة 400,000 يورو. القيمة الدفترية الجديدة = 800,000 يورو.
الخلاصة: نموذج التكلفة يبقي الآلة على الكتب بالقيمة الأصلية مطروحاً منها الاستهلاك وأي خسائر من ضعف القيمة. قررت شركة ألبا استخدام نموذج التكلفة للآلات، وهذا يعني أنها ستستمر في تطبيقه على جميع معدات الإنتاج. الخسارة من ضعف القيمة معترف بها فقط لأن هناك مؤشراً واضحاً على انخفاض القيمة.

ما يخطئ به المراجعون والممارسون

  • الخلط بين الاستهلاك وضعف القيمة. الاستهلاك هو التنازل المنهجي عن التكلفة على مدى العمر الإنتاجي. ضعف القيمة هو خسارة مفاجئة وغير متوقعة في القيمة. الكثير من الملفات تطبق اختبار ضعف القيمة بشكل متكرر دون دليل على وجود مؤشر. معيار المحاسبة الدولي 36.9 يتطلب أن تقوم المنشأة باختبار الضعف "عندما يكون هناك مؤشر على أن قد تكون هناك خسارة ضعف قيمة." بدون مؤشر، لا يلزم الاختبار.
  • عدم توثيق السياسة المحاسبية. معيار المحاسبة الدولي 16.29 يتطلب أن تكون قد اختارت نموذج التكلفة أو إعادة التقييم. اختيارك يجب أن يظهر في الملاحظات على البيانات المالية. الملفات التي لا توثق هذا الاختيار تترك المراجع بسؤال حول ما إذا كانت السياسة معتمدة بشكل فعلي.
  • تطبيق نموذج مختلف على فئات مختلفة بدون إفصاح. إذا كنت تستخدم نموذج التكلفة للآلات ونموذج إعادة التقييم للمباني، فيجب أن يكون هذا واضحاً في الملاحظات. الخلط بينهما في الممارسة العملية بدون توثيق صحيح يثير أسئلة حول اتساق السياسة.

نموذج التكلفة مقابل نموذج إعادة التقييم

| البعد | نموذج التكلفة | نموذج إعادة التقييم |
|---|---|---|
| القياس | التكلفة الأصلية ناقص الاستهلاك والخسائر | القيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم ناقص الاستهلاك اللاحق |
| التحديث | عند الشراء فقط | سنوياً أو نصف سنوياً حسب تقلب السوق |
| الأرباح من إعادة التقييم | لا تظهر | تسجل في الدخل الشامل الآخر (الاحتياطي المقيد) |
| الخسائر من إعادة التقييم | لا تنطبق على نموذج التكلفة | تسجل في الربح أو الخسارة (إلا إذا عكست كسباً سابقاً) |
| الخسائر من ضعف القيمة | عند الحاجة | عند الحاجة |
| الإفصاح المطلوب | سياسة محاسبية فقط | معلومات إعادة التقييم والقيم العادلة |

متى يكون الفرق حاسماً في الملف

تخيل شركتين لهما نفس الممتلكات والآلات والمعدات في البداية.
السيناريو: شركتان تشتريان مبنى مكتب بقيمة 5 ملايين يورو في عام 2018.
الشركة الأولى اختارت نموذج التكلفة. في نهاية 2024، الاستهلاك = 5 ملايين ÷ 50 سنة × 6 سنوات = 600,000 يورو. القيمة الدفترية = 4,400,000 يورو.
الشركة الثانية اختارت نموذج إعادة التقييم. في نهاية 2024، قيّمت المبنى بقيمة 6.2 ملايين يورو (السوق ارتفع). الاستهلاك على القيمة الجديدة = 6.2 ملايين ÷ 50 × 6 = 744,000 يورو. القيمة الدفترية = 5,456,000 يورو. الكسب من إعادة التقييم (1.2 مليون يورو) سجل في الدخل الشامل الآخر.
الفرق في الملف: نفس المبنى، نفس السوق. قيمتان مختلفتان تماماً على الميزانية العمومية. المراجع يجب أن يتحقق من أن الاختيار موثق والسياسة مطبقة بشكل متسق.

المصطلحات ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.