كيف يعمل نموذج إعادة التقييم

الكيان الذي يختار نموذج إعادة التقييم يجب أن يعدّل قيمة فئة من الأصول الملموسة أو غير الملموسة إلى القيمة العادلة في تاريخ كل إعادة تقييم. وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 16.35، يجب أن تتم إعادة التقييم بانتظام بحيث لا تختلف القيمة الدفترية عن القيمة العادلة بشكل جوهري. هذا يعني أن إعادة التقييم ليست قراراً سنوياً موحداً، بل التزام مستمر.
التغييرات في القيمة العادلة تُحاسب عنها بطرق مختلفة حسب اتجاه التغيير والمعاملات السابقة. إذا زادت القيمة العادلة للأصل، فإن الزيادة تُسجل مباشرة في رصيد إعادة التقييم ضمن الأرباح الشاملة الأخرى (معيار المحاسبة الدولي 16.39)، إلا إذا كانت هناك خسائر إعادة تقييم سابقة لنفس الأصل، فيتم عندئذ تعويض الخسائر السابقة أولاً من خلال الأرباح والخسائر. الانخفاضات في القيمة العادلة تُسجل مباشرة في الأرباح والخسائر، إلا إذا كان هناك رصيد إيجابي في حساب إعادة التقييم لنفس الأصل، فيتم عندئذ تخفيض الرصيد بدلاً من تسجيل الخسارة.
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 16.37 على الكيان أن يختار ما إذا كان سيعيد تقييم جميع الأصول في فئة معينة أم لا. لا يمكن اختيار أصول محددة دون غيرها ضمن نفس الفئة (مثل اختيار ثلاث عقارات لإعادة التقييم بينما تُترك الأخرى بالقيمة التاريخية). هذا يزيل التقدير الانتقائي ويضمن الاتساق.

مثال عملي: شركة الجنادرية للمقاولات

عميل: شركة الجنادرية للمقاولات (المملكة العربية السعودية)، سنة مالية 2024، إيرادات 185 مليون ريال سعودي، تقرير وفقاً لمعايير المحاسبة الدولية.
الشركة تملك محفظة من العقارات والمنشآت المستخدمة في عمليات البناء والتطوير. في السنوات السابقة، اختارت نموذج إعادة التقييم لفئة الأراضي والمباني. في 31 ديسمبر 2023، كانت القيمة الدفترية للأراضي والمباني 95 مليون ريال، بينما كانت القيمة العادلة وقتئذ أيضاً 95 مليون ريال.
في 31 ديسمبر 2024، أجرت الشركة تقييماً خارجياً للعقارات. كانت النتائج:
الإثبات المحاسبي: زيادة القيمة العادلة، 13 مليون ريال، تُسجل في الأرباح الشاملة الأخرى: الخصم من أصل الأرض والمباني 13 مليون، الرصيد في رصيد إعادة التقييم 13 مليون.
تقرر أيضاً فحص ما إذا كانت الفئات الأخرى (المعدات والآليات) تتطلب إعادة تقييم. الشركة تستخدم نموذج التكلفة لهذه الفئة، لذلك لا تُجري إعادة تقييم.
الخلاصة: الشركة وثّقت تاريخ إعادة التقييم، المُقيّم الخارجي المستخدم، منهجية التقييم (مقارنة الأسعار)، والأساس المنطقي لاختيار هذه الفئة دون غيرها. هذا يجعل الموقف قابلاً للدفاع أمام أي فحص.

  • القيمة العادلة للأراضي والمباني: 108 مليون ريال (زيادة قدرها 13 مليون).
  • لا توجد خسائر إعادة تقييم سابقة لهذه الفئة.

ما الذي يخطئ فيه الممارسون والمراجعون

  • عدم الانتظام في إعادة التقييم: الفريق يجري إعادة تقييم سنة ويترك السنة التالية. معيار المحاسبة الدولي 16.35 يتطلب انتظاماً يضمن عدم اختلاف القيمة الدفترية عن العادلة بشكل جوهري. فحوصات هيئة أسواق المال الهولندية (AFM) وجدت هذا البند متكرراً في الملفات التي تستخدم نموذج إعادة التقييم.
  • الخلط بين الزيادة والانخفاض في المحاسبة: بعض الفرق تسجل جميع التغييرات (الزيادات والانخفاضات) مباشرة في الأرباح والخسائر بدلاً من الامتثال لمعيار المحاسبة الدولي 16.39. هذا يشوه الأرباح الشاملة الأخرى.
  • عدم توثيق أساس التقييم: الكيان لا يحتفظ بنسخة من تقرير المُقيّم الخارجي أو منهجية التقييم المستخدمة. عند المراجعة، لا يمكن للفريق اختبار ما إذا كانت القيمة العادلة المُقررة مدعومة بأدلة كافية.

ملاحظات على الأصول غير الملموسة

معيار المحاسبة الدولي 38.75 يسمح بنموذج إعادة التقييم للأصول غير الملموسة، لكن فقط إذا كانت هناك سوق نشطة للأصل. غالباً لا توجد سوق نشطة لحقوق الامتياز أو براءات الاختراع أو الأسماء التجارية، لذلك نموذج إعادة التقييم نادراً ما ينطبق على الأصول غير الملموسة عملياً. الكيانات التي تحاول تطبيق إعادة التقييم على أصل غير ملموس بدون سوق نشطة تخالف معيار المحاسبة الدولي 38.

الشروط الأساسية المتعلقة بإعادة التقييم

  • اختيار الفئة: الكيان يختار ما إذا كان سيطبق نموذج إعادة التقييم على جميع الأصول في فئة معينة أم لا. لا يمكن الاختيار الانتقائي.
  • الانتظام: إعادة التقييم يجب أن تتم بانتظام كافٍ لضمان عدم اختلاف القيمة الدفترية عن العادلة بشكل جوهري.
  • طريقة القياس: معايير المحاسبة الدولية تحدد أن القيمة العادلة يجب أن تكون قابلة للملاحظة (سعر السوق) أو بناءً على نموذج تقييم قابل للدفاع.

الشروط ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.