كيف تعمل
تقوم الإجراءات المتفق عليها على اتفاق صريح بين المدقق والعميل قبل بدء العمل. بموجب معيار المراجعة 4410.10، يجب أن يتضمن الاتفاق وصفاً تفصيلياً لكل إجراء سيتم تنفيذه، ومن سيقوم بتنفيذه، والقيود على الاستخدام. هذا يختلف جوهرياً عن التدقيق الكامل حيث يحدد المدقق نطاق العمل بناءً على معايير المهنة. هنا، يحدد العميل احتياجاته، والمدقق ينفذ ما تم الاتفاق عليه فقط.
عند الاستكمال، يقدم المدقق تقرير الإجراءات المتفق عليها (وليس تقرير تدقيق كامل). التقرير يصف الإجراءات التي تم تنفيذها والنتائج التي توصل إليها المدقق، دون أي إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية تعرض بصورة عادلة الوضع المالي للعميل. الاستثناءات والأخطاء التي عثر عليها يتم تقديمها كحقائق فقط، والعميل أو أي جهة خارجية تستخدم التقرير مسؤولة عن تقييم أهمية تلك النتائج.
مثال عملي: شركة المرسى للتجارة
شركة المرسى للتجارة شركة تسويق غذائية بإيرادات سنوية تبلغ ١٨ مليون يورو مقرها برشلونة. البنك الذي يمول خط ائتماني بقيمة ٢٫٥ مليون يورو طلب إجراء إجراءات متفق عليها على المخزون والذمم المدينة فقط (وليس التدقيق الكامل).
الخطوة ١: الاتفاق الكتابي
قبل البدء، وضع المدقق اتفاقاً خطياً يحدد:
ملاحظة توثيقية: نسخة من الاتفاق الخطي أُرفقت بملف المراجعة، موقعة من مدير البنك والعميل والمدقق.
الخطوة ٢: تنفيذ الإجراءات
تم الاتصال برؤساء المصانع الثلاثة مباشرة. اثنان أرسلا شهادات تأكيد مطابقة للسجلات دون تحفظ. المصنع الثالث أشار إلى فرق في عملية شراء واحدة بقيمة ٤٧،٠٠٠ يورو (لم يتم استلام الفاتورة بعد، لكن تم استقبال البضائع).
ملاحظة توثيقية: نسخ من رسائل البريد الإلكتروني الثلاث (الشهادات والملاحظة) موضوعة في ورقة عمل منفصلة.
الخطوة ٣: تقرير النتائج
كتب المدقق تقرير الإجراءات المتفق عليها الذي يحتوي على:
الخلاصة: البنك استقبل النتائج وأدرك أن الفرق البالغ ٤٧،٠٠٠ يورو ليس بأهمية تؤثر على قرار الائتمان. العميل صحح دفاتره. التقرير كان جواباً مباشراً على السؤال المحدد الذي طرحه البنك: هل الأرصدة تطابق السجلات الخارجية؟
- تأكيد أرصدة المخزون مع المورد الرئيسي الثلاثة
- تحديث عينة عشوائية من ١٥٠ حساب دائن بشهادات التحصيل من العملاء
- فحص ٢٠ عملية شراء بعد إغلاق السنة المالية للتحقق من التصنيف الدوري
- أسماء المصانع الثلاثة وما تم الاتصال به
- ملخص النتائج: اثنان بلا تحفظات، واحد مع فرق واحد بقيمة ٤٧،٠٠٠ يورو
- تصريح واضح بأن هذا التقرير معد فقط لاستخدام البنك الممول والعميل
- بيان أن المدقق لم يجر تدقيقاً كاملاً ولم يبدِ أي رأي حول البيانات المالية الشاملة
ما الذي يخطئ فيه المدققون والمراجعون
- الخطأ الأول: عدم الحصول على اتفاق كتابي مسبق. معيار المراجعة 4410.13 يتطلب اتفاقاً خطياً. كثير من المدققين يبدأون العمل بناءً على بريد إلكتروني أو محادثة هاتفية، ثم ينكرون الاتفاق لاحقاً أو ينسيان حدود الإجراءات. التقرير الذي ينتج بدون اتفاق مكتوب لا يفي بمتطلبات المعيار.
- الخطأ الثاني: إبداء رأي بشأن البيانات المالية أو بشأن المخاطر أو المراقبات الداخلية. التقرير يجب أن يكون حياداً فقط: "قمنا بـ X وكانت النتيجة Y." بدون "هذا يشير إلى احتمالية احتيال" أو "المراقبات الداخلية ضعيفة." الرأي والتقييم متروكة للعميل أو للجهة التي تستخدم التقرير.
- الخطأ الثالث: تجاوز نطاق الإجراءات المتفق عليها دون توثيق. إذا بدأت بفحص المخزون فقط لكن استمررت في فحص الذمم المدينة لأن شيئاً ما بدا غريباً، فقد أضفت عملاً لم يتم الاتفاق عليه. أي عمل إضافي يجب أن يتم الاتفاق عليه كتابياً مع تعديل الاتفاق الأساسي.
استخدام الأداة
إذا كنت تقيّم عما إذا كان تكليف محدد يستدعي إجراءات متفق عليها أو تدقيق كامل، استخدم حاسبة نوع التكليف. تدخل حدود النطاق المطلوبة وطبيعة الرأي المطلوب، وتحديد معيار المراجعة الصحيح.
المصطلحات ذات الصلة
---
- تقرير التدقيق: الرأي الموقّع من المدقق حول البيانات المالية الشاملة، صادر بموجب معيار المراجعة 700. يختلف بشكل كامل عن تقرير الإجراءات المتفق عليها بأن يتضمن رأياً شاملاً.
- الفحص المحدود: عملية تتوسط بين الإجراءات المتفق عليها والتدقيق الكامل، حيث يجري المدقق إجراءات موثوقة محدودة ويبدي رأياً محدوداً (بدلاً من عدم إبداء أي رأي). معيار المراجعة 2400 يحكم الفحوصات المحدودة.
- معيار المراجعة 4410: المعيار الدولي الوحيد الذي ينظم الإجراءات المتفق عليها. جميع الجوانب القانونية والمهنية للتكليف مشروطة بهذا المعيار.
- خطاب التكليف: الوثيقة التي توثق الاتفاق بين المدقق والعميل حول نطاق العمل وشروطه وأتعابه. بموجب معيار المراجعة 4410، يجب أن يصل خطاب التكليف لمستوى التفصيل كافياً لتحديد كل إجراء.
- القيود على توزيع التقرير: بيان قانوني في تقرير الإجراءات المتفق عليها يحدد من يمكنه استخدام التقرير. معيار المراجعة 4410.A43 يقتضي أن يكون واضحاً أن التقرير معد فقط لاستخدام الأطراف المتفق عليها.