DAC7

النقاط الرئيسية

DAC7 يغطي الترتيبات من 10 يونيو 2018 فصاعداً، مع بدء الإبلاغ من 31 مايو 2024.
يجب على المحاسب الإفصاح حتى إذا طلب العميل السرية، إلا في حالات الامتياز المهني.
الفشل في الإبلاغ يعرض الشركات لعقوبات إدارية تتجاوز €25,000 ويضر بسمعة الشركة.
نطاق الإبلاغ أوسع من الالتزام بالقوانين الضريبية وحده، ويشمل استراتيجيات التخطيط الضريبي.
---

كيف يعمل

يقسم التوجيه DAC7 الترتيبات إلى فئتين حسب درجة الشفافية. الترتيبات "البسيطة" (المرحلة الأولى) تشمل فقط تلك التي تحمل السمات المميزة A و B (الفائدة الرئيسية المحتملة والسرية). الترتيبات "المعقدة" (المرحلة الثانية) تشمل أي ترتيب يستوفي أي سمة مميزة. يجب على الوسيط الإبلاغ عن اسم العميل وتفاصيل الترتيب وتاريخ البداية خلال 30 يوماً من اكتشاف السمة المميزة.
السمات المميزة الستة هي: (أ) فائدة رئيسية محتملة لأحد الأطراف، (ب) سرية قانونية أو عملية، (ج) مزايا معينة للملكية الفكرية، (د) حسابات على أساس نقدي تختلف عن الحساب المحاسبي، (هـ) خسائر متعددة في السنة الواحدة، (و) تمويل عابر للحدود. كل سمة مميزة لها عتبات وشروط معينة. على سبيل المثال، السمة (أ) تنطبق فقط إذا كانت الفائدة الرئيسية المحتملة كبيرة جداً نسبياً (مقارنة بالمنفعة الاقتصادية الكاملة للترتيب). السمة (ب) تغطي اتفاقيات السرية مع العميل أو الهياكل القانونية التي تخفي الملكية أو الغرض.
الوسيط مسؤول عن الإبلاغ، لكن إذا امتنع الوسيط، يقع الالتزام على العميل. هذا يعني أن المحاسب الذي يعرّف عملية تخطيط ضريبي منطبقة عليها علامة مميزة ولا يبلغ عنها قد يترك للعميل واجب الإفصاح القانوني. في الممارسة العملية، معظم الشركات المهنية التزمت بسياسة "الإبلاغ الفوري" لتجنب المسؤولية المشتركة.
---

مثال عملي: مراجعة تخطيط ضريبي دولي

السياق: شركة نقل إيطالية (Logistica Transalpina S.r.l.)، مقرها في ميلانو، إيرادات سنوية €18 مليون، معايير IFRS. تقدمت الشركة إلى محاسبها (Studio Consulenza Civognani) بترتيب ضريبي جديد يتضمن:
الخطوة 1: تحديد السمات المميزة
المحاسب يطبق معايير DAC7 على الترتيب:
ملاحظة توثيقية: في ملف المراجعة، يُوثّق المحاسب قائمة فحص DAC7 مع تحديد كل سمة مميزة وشروط تطبيقها.
الخطوة 2: تحديد التاريخ والمسؤول عن الإبلاغ
تاريخ البداية للترتيب: 15 سبتمبر 2023 (ضمن النطاق المشمول: بعد 10 يونيو 2018).
المسؤول عن الإبلاغ: المحاسب يحتفظ بالمسؤولية الأولية عن الإبلاغ إلى السلطات الضريبية الإيطالية (Agenzia delle Entrate).
ملاحظة توثيقية: يتم حفظ رسالة بريد إلكتروني مؤرخة من المحاسب إلى العميل توضح الالتزام بالإبلاغ وتاريخ الاستحقاق (30 يوماً من اكتشاف السمة المميزة).
الخطوة 3: إعداد الإبلاغ
النموذج المطلوب (التقرير الإيطالي): استمارة المحاسب تتضمن:
الموعد النهائي: 31 مايو 2024 (للترتيبات المكتشفة قبل 31 ديسمبر 2023).
ملاحظة توثيقية: يحتفظ المحاسب بنسخة من الإبلاغ المُرسل وإيصال الاستقبال من Agenzia delle Entrate في ملف المراجعة.
الخطوة 4: تقييم المخاطر والاستمرارية
بعد الإبلاغ عن DAC7، يقيّم المحاسب ما إذا كان الترتيب سيبقى دفاعياً ضد تدقيق الضرائب. الملكية الفكرية التي تم نقلها بدون دراسة مقارنة مستقلة قد تواجه التعديل من قبل سلطات الضرائب. المحاسب ينصح العميل بالحصول على تقييم مستقل للملكية الفكرية لتقوية موقفه (نقطة انحراف).
الخلاصة: المحاسب بلّغ عن الترتيب لأنه استوفى ثلاث سمات مميزة منفصلة، بغض النظر عن طلب العميل المحتمل للسرية. الإبلاغ حماية قانونية للشركة المهنية ولا يلغي الالتزام المحتمل للعميل بالإفصاح الإضافي إلى سلطات الضرائب المحلية.
---

• نقل الملكية الفكرية (براءات الاختراع المتعلقة بنظام الخدمات اللوجستية) إلى شركة تابعة في دولة منخفضة الضرائب
• دفع رسوم ترخيص سنوية بقيمة €2.4 مليون إلى الشركة التابعة، مما يقلل الأرباح الخاضعة للضريبة
• تقييم الملكية الفكرية تم بدون دراسة مقارنة مستقلة (تم تقدير القيمة من قبل استشارة داخلية فقط)
• السمة (أ) (فائدة رئيسية محتملة): تقدير الحفظ الضريبي السنوي بحوالي €600,000 (3.3% من الأرباح قبل الضريبة). هذا يستوفي عتبة "كبيرة جداً نسبياً".
• السمة (ج) (مزايا الملكية الفكرية): نقل الملكية الفكرية من سلطة ضريبية إلى أخرى بدون دراسة مقارنة مستقلة يستوفي هذه السمة.
• السمة (و) (تمويل عابر للحدود): تحويل الأموال من إيطاليا إلى الخارج دون ضمان يقابل الفائدة الاقتصادية.
• معرّف العميل الفريد (الاسم، رقم الضريبة)
• وصف الترتيب بإيجاز (نقل الملكية الفكرية برسوم ترخيص)
• تحديد السمات المميزة المنطبقة (أ، ج، و)
• تاريخ البداية (15 سبتمبر 2023)
• تقدير الفائدة الضريبية (€600,000 سنوياً)

ما يفهمه المراجعون بشكل خاطئ

---

• الخطأ الأول: الاعتقاد بأن DAC7 ينطبق فقط على "الترتيبات المعقدة" أو عالية التكلفة. في الواقع، حتى تقسيم بسيط للدخل يمكن أن يستوفي السمة المميزة إذا كان يوفر فائدة رئيسية محتملة أو يتضمن سرية. الدراسات الدولية تشير إلى أن 40-60% من الترتيبات المبلغ عنها هي استراتيجيات "معيارية" نسبياً.
• الخطأ الثاني: الاعتقاد بأن امتياز المحامي يحمي من إبلاغ DAC7. امتياز المحامي يحمي فقط الاتصالات بين العميل والمحامي فيما يتعلق بالمشورة القانونية. المشورة الضريبية من محاسب لا تحظى بامتياز مماثل في معظم الدول الأوروبية، مما يعني أن الإبلاغ عن DAC7 يبقى إلزامياً حتى لو كانت المشورة سرية.
• الخطأ الثالث: الافتراض بأن الإبلاغ عن DAC7 يعني أن الترتيب "غير قانوني" أو "احتيالي". الإبلاغ هو مجرد كشف الترتيب إلى السلطات الضريبية. الترتيب نفسه قد يكون قانونياً تماماً، لكنه ينطبق عليه معيار الإفصاح. عدم الإبلاغ، وليس الترتيب ذاته، هو الذي يخلق المسؤولية القانونية.
• الخطأ الرابع: عدم التحقق من المواعيد النهائية المحلية. كل دولة عضو في الاتحاد الأوروبي نقلت التوجيه بمواعيد وإجراءات مختلفة قليلاً. المحاسب في إيطاليا قد يكون لديه 30 يوماً للإبلاغ، بينما في هولندا قد تختلف الفترة. عدم التحقق من القانون المحلي يعرض الشركة المهنية لعقوبات إدارية.

الشروط ذات الصلة

---

• الفائدة الرئيسية المحتملة (Principal Benefit Rule): السمة المميزة الأساسية التي تحدد ما إذا كان الترتيب يجب أن يُبلّغ عنه بموجب DAC7.
• امتياز المحامي: الحماية التي قد تنطبق على المشورة القانونية، لكن ليس على المشورة الضريبية من المحاسبين.
• نقل الملكية الفكرية: نوع شائع من الترتيبات الخاضعة للإبلاغ بموجب السمة المميزة (ج).
• معايير Transfer Pricing: الإطار الذي يحدد ما إذا كانت رسوم الترخيص المرتبطة بنقل الملكية الفكرية "معقولة" من منظور ضريبي.

أدوات Ciferi ذات الصلة

إذا كنت تدقق المعاملات العابرة للحدود أو الترتيبات الضريبية، استخدم نموذج فحص Directive (EU) 2021/1589 للتوثيق السريع والامتثال.
---