أداة حذف المعاملات بين الشركات | ciferi

مقدمة

معيار المراجعة 10 (IFRS) يتطلب حذف جميع المعاملات والأرصدة والإيرادات والمصروفات بين الشركات التابعة عند إعداد البيانات المالية الموحدة. هذا المتطلب بسيط في الصياغة لكن معقد في التطبيق. كل مجموعة تعمل بها ستحتفظ بأرصدة معاملات بين الشركات لم تُصفَّ بعد. معظم تلك الأرصدة لا تتطابق بين الطرفين. قد تكون هناك فروقات في الأسعار أو الأوقات أو العملات. المراجع يجب أن يجد كل العناصر الناقصة ويعالج كل عدم تطابق قبل حذف الأرصدة من الأرقام الموحدة.
الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين قد لاحظت في ملفات المراجعة أن الفريق غالباً ما يعتمد على جدولة الموحدات التي أعدتها الإدارة دون التحقق بشكل مستقل من اكتمال البيانات. تقبل الفرق المصالحات التي تقدمها الإدارة دون اختبار ما إذا كانت العناصر المذكورة في المصالحة عبارة عن فروقات توقيت فعلية أو أخطاء تحتاج تصحيح.
هذه الأداة تساعدك على تحديد جميع المعاملات بين الشركات وتطابق الأرصدة والتعامل مع الفروقات والأرباح غير المحققة وإنشاء قيود الحذف الموحدة تلقائياً.

السياق التنظيمي

الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين تراجع ملفات المراجعة الموحدة بتركيز متزايد على الإجراءات المطبقة على المعاملات بين الشركات التابعة. المتطلب الأساسي واضح: يجب على فريق المراجعة أن يثبت أنه فهم عملية الموحدات، وحصل على فهم لضوابط المجموعة المتعلقة بالمعاملات بين الشركات، واختبر عينة من العناصر المصالحة (وليس فقط مراجعة وثيقة المصالحة التي أعدتها الإدارة)، وقيّم ما إذا كانت الفروقات غير المختبرة قد تؤثر على البيانات المالية الموحدة ككل.
الإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12 (ضريبة الدخل) و IAS 24 (المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة) قد لا تتطلب منك الإفصاح عن المعاملات بين الشركات التابعة المحذوفة على مستوى الموحدات (IAS 24.4)، لكن الموحد يجب أن يُثبت أن تقييمك للأثر كان سليماً.

إرشادات عملية

الخطوة 1: الحصول على بيانات المعاملات بين الشركات بشكل كامل

اطلب من الإدارة جدول يسرد كل أرصدة المعاملات بين الشركات في تاريخ الإغلاق. يجب أن يشمل الجدول:
معظم مجموعات الشركات الكبيرة لديها نظام تجميع يُنتج هذا الجدول تلقائياً. إذا لم يكن لديها نظام مناسب، اطلب نسخة من دفتر الأستاذ العام لكل شركة تابعة وحدد العناصر ذات الصلة بالمعاملات بين الشركات يدوياً.

الخطوة 2: مطابقة الأرصدة

قم بمطابقة الأرصدة المسجلة من قبل كل طرف. إذا سجلت الشركة الأولى مستحقة من 500,000 ريال سعودي وسجلت الشركة الثانية دائنة بـ 480,000 ريال سعودي، الفرق هو 20,000 ريال سعودي.
لا تقبل هذا الفرق وتكمل. اسأل الإدارة:
كل فرق يجب أن يُوثّق قبل معالجة الحذف. إذا ظهر الفرق متكرراً عبر سنوات متعددة (الفرق نفسه في كل سنة)، قد يكون هناك خطأ منهجي في الطريقة التي تسجل بها إحدى الشركات المعاملة.

الخطوة 3: حساب الأرباح غير المحققة على المخزون

إذا باعت الشركة الأولى بضاعة لشركة أخرى برصيد من 300,000 ريال سعودي بهامش 25%، فإن التكلفة الأصلية كانت 240,000 ريال سعودي والربح المُدرج هو 60,000 ريال سعودي.
إذا كان المخزون من هذه البضاعة لا يزال 100,000 ريال سعودي من حيث السعر المسجل من قبل الشركة الثانية في نهاية السنة، عليك حساب الربح غير المحقق:
هذا الرقم (20,000 ريال سعودي) يجب أن يُحذف من الأرباح الموحدة والمخزون الموحد.

الخطوة 4: حساب تأثير الضريبة المؤجلة

عندما تحذف ربحاً غير محقق على المستوى الموحد، قد تخلق فرقاً مؤقتاً. إذا حذفت ربحاً قدره 20,000 ريال سعودي، فإن القيمة الدفترية للمخزون الموحدة أقل من قاعدتها الضريبية (التي لا تزال تعكس سعر البيع بين الشركات). هذا ينشئ أصلاً ضريبياً مؤجلاً بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.39. احسب الأثر باستخدام معدل الضريبة للشركة التي تحتفظ بالمخزون (وليس الشركة التي سجلت الربح الأصلي).

الخطوة 5: معالجة الشركات غير المملوكة بنسبة 100%

إذا كانت الشركة التابعة مملوكة بنسبة 85% فقط من قبل الأم (بقية السهم ملك لطرف ثالث)، فإن حذف الربح غير المحقق والمصروفات والإيرادات الأخرى بين الشركات يجب أن يُقسم بين حقوق المساهمين الأم والفائدة غير المسيطرة (NCI) بموجب معيار IFRS 10.B94.
إذا كانت الشركة الأم تمتلك 85%، فإن 85% من تأثير الحذف يؤثر على حقوق الأم و 15% يؤثر على حقوق NCI.

الخطوة 6: توثيق قيود الحذف

لا تنشر قيود الحذف إلى دفاتر الشركات التابعة الفردية. قيود الحذف هي تعديلات على مستوى الموحدات فقط. سجلها في جدول الموحدات أو برنامج البرامج التي تستخدمها.
للشركة الأم، قد تحتاج إلى إدراج الأرقام قبل الحذف والأرقام بعد الحذف في أوراق العمل الخاصة بك (بيان الدخل، الميزانية العمومية) لإظهار التأثير.

• اسم الشركة الدائنة واسم الشركة المدينة
• وصف المعاملة (مبيعات بضاعة، قروض بين الشركات، رسوم إدارية)
• الرصيد المسجل من قبل كل طرف
• العملة (إن اختلفت عن العملة الوظيفية)
• هل الفرق فروق الأسعار؟ (إذا كانت المعاملة بعملة أجنبية، قد تكون هناك فروقات صرف)
• هل هو فرق التوقيت؟ (هل سجلت الشركة الأولى المعاملة في ديسمبر لكن الشركة الثانية لم تسجلها إلا في يناير؟)
• هل هو خطأ؟ (هل هناك خطأ في إدخال البيانات أم قيمة خاطئة تم حجزها؟)
• حصة الربح في الـ 100,000 ريال سعودي = 100,000 ÷ 300,000 × 60,000 = 20,000 ريال سعودي

النقاط التي يسيء الفهم إليها المراجعون

الفهم الخاطئ الأول: فروقات التوقيت ليست عناصر يجب تجاهلها

بعض الفريق تقول: "هذا فرق توقيت. سيلغي نفسه في السنة التالية. لا تقلق بشأنه." هذا غير صحيح. حتى إذا كان الفرق سيعود في السنة التالية، فإنه يؤثر على أرقام هذا العام. إذا سجلت الشركة الأولى بيعة بقيمة 500,000 ريال سعودي في ديسمبر لم تسجلها الشركة الثانية إلا في يناير التالي، فإن الإيرادات والتكاليف الموحدة لهذا العام مختلفة ما لم تصحح هذا الفرق.
إذا كان فرق التوقيت معروفاً ومتوثقاً وصغيراً نسبياً، يمكنك عدم تصحيحه قبل الحذف إذا كان تأثيره على البيانات المالية الموحدة غير مادي. لكن عليك أن توثق قررك وتقيّم ما إذا كان مجموع الفروقات غير المصححة قد يؤثر على الأرقام ككل.

الفهم الخاطئ الثاني: اختبار عينة من العناصر، وليس مراجعة الجدول

الإدارة تقدم لك جدولاً بعنوان "مصالحة المعاملات بين الشركات." في الجدول، تقول الإدارة: "الفرق بين الرصيد المسجل من الطرفين هو 50,000 ريال سعودي بسبب فرق توقيت في شحنة ديسمبر."
هذا توضيح من الإدارة، وليس أدلة مراجعة. تحتاج إلى اختبار فعلاً:
هذا الاختبار قد يتضمن الحصول على فاتورة الشحنة وتأكيد من شركة الشحن (إذا كانت شحنة خارجية) أو دليل من نظام الجودة أو المستودع (إذا كانت شحنة داخلية).

الفهم الخاطئ الثالث: عدم تقييم الأثر الكلي للفروقات غير المختبرة

بعض الفرق تختبر عينة من المعاملات بين الشركات وتجد أن كل عينة تتطابق أو لها فرق توقيت معروف. لكنها لا تسأل: "ماذا عن باقي المعاملات؟ ماذا إذا كانت العينة ممثلة، لكن العدد الإجمالي للفروقات غير المختبرة كبير بما يكفي للتأثير على الأرقام الموحدة؟"
معيار المراجعة 450 يتطلب منك تقييم الآثار المتراكمة للتحريفات. هذا ينطبق على الفروقات التي لم تختبرها أيضاً. إذا اختبرت عينة من 20 معاملة من 200، عليك تقييم ما إذا كانت الـ 180 الأخرى قد تحتوي على أخطاء كبيرة بما يكفي لتغيير الأرقام الموحدة.

• هل كانت هناك شحنة في ديسمبر؟
• ما هو تاريخ الشحنة الفعلي؟
• متى سجلت كل شركة الشحنة؟
• هل الفرق بالفعل 50,000 ريال سعودي؟

مثال عملي

شركة الرياض للتجارة ش.ذ.م.م هي الشركة الأم. لديها شركتان تابعتان:
في 31 ديسمبر، الأرصدة المعاملات بين الشركات كالتالي:
شركة الرياض للتجارة (الشركة الأم):
شركة جدة للتوزيع:
الفرق: 20,000 ريال سعودي. اسأل الإدارة. تقول: "كان هناك شحنة في 28 ديسمبر بقيمة 20,000 ريال سعودي. سجلتها الرياض لكن جدة لم تسجلها حتى 2 يناير."
تتحقق من فاتورة الشحنة وتؤكد أن التاريخ هو فعلاً 28 ديسمبر. هذا فرق توقيت معروف. يمكنك قبول عدم المطابقة وتوثيقها.
على مستوى الموحدات، تحذف الرصيد الكامل للمعاملة بين الشركات:
قيد الحذف:
| البيان | دين | دائن |
|--------|------|--------|
| حذف الإيرادات من جدة للتوزيع | 200,000 | |
| حذف المستحقة من جدة للتوزيع | | 200,000 |
بعد هذا الحذف، لا تظهر المعاملة في البيانات المالية الموحدة.
الآن افترض أن جدة للتوزيع لديها مخزون من 40,000 ريال سعودي من البضاعة المشتراة من الرياض، والرياض باعتها برصيد 50,000 ريال سعودي (أي بهامش 25%). الربح غير المحقق هو:
40,000 ÷ 50,000 × 12,500 = 10,000 ريال سعودي
تحتاج إلى حذف هذا أيضاً:
قيد حذف الربح غير المحقق:
| البيان | دين | دائن |
|--------|------|--------|
| حذف الأرباح غير المحققة (الدخل) | 10,000 | |
| حذف الأرباح غير المحققة (المخزون) | | 10,000 |
إذا كان معدل الضريبة على الدخل 20% وجدة هي التي تحتفظ بالمخزون، فإن الأصل الضريبي المؤجل المعترف به هو:
10,000 × 20% = 2,000 ريال سعودي

• شركة جدة للتوزيع ش.ذ.م.م (100% مملوكة)
• شركة الدمام للإنتاج ش.ذ.م.م (100% مملوكة)
• مستحقة من جدة للتوزيع: 200,000 ريال سعودي (مبيعات بضاعة)
• دائنة لشركة الرياض: 180,000 ريال سعودي (شراء بضاعة)

الملاحظات المرتبطة بمعايير المراجعة

معيار المراجعة 600 (مراجعات المجموعات) يتطلب من فريق مراجعة المجموعة أن يحصل على فهم لعملية الموحدات، بما في ذلك الضوابط المتعلقة بالمعاملات بين الشركات. معيار المراجعة 320 يتطلب تحديد الأهمية النسبية على مستوى المجموعة والشركات التابعة الفردية. هذا يعني أن الفروقات بين الشركات التابعة قد تكون مادية على مستوى الشركة التابعة حتى لو كانت غير مادية على مستوى المجموعة. معيار المراجعة 330 يتطلب تصميم وتنفيذ إجراءات موضوعية لمعالجة المخاطر المقيمة.

الموارد المرتبطة

---

• حساب الأهمية النسبية
• مثال عملي: ISA 600
• قائمة مراجعة الموحدات