أداة استبعاد العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تتطلب المعايير الدولية للإبلاغ المالي (IFRS 10) من المجموعات المالية استبعاد جميع العمليات والأرصدة بين الشركات التابعة عند تجميع البيانات المالية الموحدة. الفقرة 10.B86 تنص على أن "الكيان يستبعد من البيانات المالية الموحدة الأصول والالتزامات والحقوق والدخل والمصروفات والتدفقات النقدية بين الجهات المدرجة في البيانات المالية الموحدة بنسبة 100%." هذا المتطلب بسيط من حيث الصياغة. التطبيق العملي أكثر تعقيداً بكثير.
مجموعات الإمارات العربية المتحدة التي تخضع لمعايير الإبلاغ المالي الدولية تتراوح بين شركات صغيرة تعمل في مناطق حرة (مثل منطقة جافزا في جبل علي، أو منطقة الإمارات للتكنولوجيا) وشركات مدرجة على بورصة أبوظبي أو سوق دبي المالي. منذ إدخال ضريبة الشركات الاتحادية برسم 9% من يونيو 2023، أصبحت البيانات المالية الموحدة ضرورية لأغراض ضريبية للشركات التي تتجاوز إيراداتها 50 مليون درهم إماراتي. كل مجموعة تقريباً تحتفظ بأرصدة بين الشركات: حسابات مستحقة من الشركات التابعة للإدارة أو إعادة تكاليف، قروض بين الشركات لتمويل العمليات، تحويلات مخزون وسلع تامة الصنع عبر كيانات المبيعات والتوزيع.
هذه الأداة تساعد على تحديد واستبعاد تلك العمليات تلقائياً. أدخل الأرصدة والعمليات بين الشركات، وستقوم الأداة بمطابقة الأطراف، وتحديد عدم التطابقات، وتوليد قيود الاستبعاد.

كيف تعمل الأداة

أدخل بيانات كل شركة في المجموعة: الشركة الأم والشركات التابعة. حدد نسبة الملكية لكل شركة تابعة (100% إذا كانت مملوكة بالكامل، أو نسبة مئوية أقل إذا كان هناك مساهم أقلية). ثم أدخل كل رصيد بين الشركات: المستحق من الشركة أ للشركة ب، والمستحق من الشركة ب للشركة أ. ستطابق الأداة تلقائياً الجانب المستحق من كل شركة بالجانب المدين من الأخرى.
سيشير النظام إلى أي أرصدة لا تتطابق (على سبيل المثال، إذا سجلت الشركة أ مبلغ 500 ألف درهم مستحق من الشركة ب، لكن الشركة ب تسجل فقط 450 ألف درهم مدينة). الفروقات الصغيرة قد تكون اختلافات توقيت (معاملة مسجلة في ديسمبر من قبل البائع لكن في يناير من قبل المشتري). الفروقات الكبيرة قد تشير إلى أخطاء في التسجيل أو عدم معالجة كاملة للعملية.
بعد مطابقة الأرصدة، تحسب الأداة الأرباح غير المحققة على أي بضائع تم تحويلها بين شركات المجموعة وما تزال موجودة في المخزون في نهاية السنة. إذا باعت الشركة أ بضائع للشركة ب برصم 20%، والشركة ب ما تزال تحتفظ ببعض تلك البضائع في مخزونها، يجب استبعاد ذلك الجزء من الربح من الأرباح الموحدة ومن قيمة المخزون.
أخيراً، تولد الأداة قيود الاستبعاد التي تخفض الإيرادات والمصروفات والأرصدة بين الشركات إلى الصفر في البيانات المالية الموحدة.

التطبيق على مجموعات الإمارات

معظم مجموعات الإمارات ذات الحجم المتوسط تتكون من شركة أم في الإمارات وشركات تابعة في مناطق حرة أو في إمارات أخرى أو في دول أخرى. الشركات الأم الموجودة في منطقة حرة (مثل DIFC أو ADGM) قد تخضع لضرائب الشركات على عائدات معينة فقط، بينما الشركات الموجودة على البر الرئيسي في الإمارات تخضع للضريبة الاتحادية بنسبة 9% على الأرباح التي تتجاوز 375 ألف درهم. هذا الاختلاف في الضرائب قد يؤثر على أسعار التحويل بين الشركات (الأسعار التي تفرضها شركة على شقيقتها)، لكنه لا يؤثر على متطلبات الاستبعاد نفسها. IFRS 10.B86 تتطلب الاستبعاد الكامل بغض النظر عما إذا كانت العملية بسعر عادل أم لا.
العمليات بين الشركات التي تظهر بشكل متكرر في مجموعات الإمارات تشمل:
عمليات التوزيع: شركة أم تشتري من موردين خارجيين وتبيع للشركات التابعة التي تبيع للعملاء النهائيين. كل بيع من الأم للشركة التابعة يتضمن رصيد مستحق وربح بين الشركات يجب استبعاده.
إعادة تكاليف الإدارة: شركة الخدمات المشتركة (غالباً الشركة الأم أو شركة تابعة متخصصة) تفرض رسوماً على الشركات الأخرى لتغطية تكاليف تكنولوجيا المعلومات والموارد البشرية والمحاسبة. تلك الرسوم تكون دخلاً للشركة المقدمة للخدمة ومصروفاً للشركات المستقبلة. كلاهما يستبعد.
القروض بين الشركات: شركة أم أو شركة تابعة قد تقرض لشركة أخرى لتمويل رأس مال عامل أو استثمارات. القرض ينشئ فائدة دخل وفائدة مصروف يجب استبعادهما معاً مع رصيد القرض نفسه.
توزيعات الأرباح: شركات تابعة قد توزع أرباحاً على الشركة الأم. يتم استبعاد توزيع الأرباح وتحويله إلى حساب رأس المال (الأسهم والأرباح المحتفظ بها) في البيانات الموحدة.

الأخطاء الشائعة في ملفات المراجعة

المراجعون الداخليون والخارجيون في الإمارات يواجهون عدداً من المشاكل المتكررة عند التعامل مع استبعادات العمليات بين الشركات:
عدم تحديد السكان بشكل كامل: بعض فرق المراجعة تقبل جدول الأرصدة بين الشركات الذي يقدمه العميل دون التحقق من أنه يشمل جميع الشركات في المجموعة وجميع أنواع العمليات. شركات تابعة مملوكة بنسبة أقل من 50% قد تُغفل خطأً من جدول الاستبعادات، على الرغم من أنها مدرجة في الاستثمارات المالية.
قبول المطابقات دون اختبار: الأرصدة بين الشركات نادراً ما تتطابق بالضبط. قد يسجل البائع مبيعات بقيمة 1 مليون درهم، بينما يسجل المشتري مشتريات بقيمة 980 ألف درهم. المراجعون قد يقبلون تفسير الإدارة (مثل "اختلاف التوقيت" أو "خصم يجب أن يتم إرساله لاحقاً") دون التحقق من أن الفرق فعلاً مجرد اختلاف توقيت وليس خطأ في التسجيل.
عدم حساب الأرباح غير المحققة على المخزون: في مجموعات التصنيع والتوزيع، الأرباح غير المحققة على البضائع المحولة بين الشركات يمكن أن تكون مادية جداً. إذا كانت الشركة أ تبيع بـ 1 مليون درهم لشركة ب بهامش 25%، والشركة ب تحتفظ بنصف تلك البضائع في مخزونها في نهاية السنة، فإن 125 ألف درهم من الأرباح غير المحققة يجب استبعادها من كل من الأرباح الموحدة والمخزون. قد لا يتوفر هذا الحساب في ملفات المراجعة إذا لم يطلب المراجع بيانات تفصيلية عن محتويات المخزون.
عدم معالجة الفروقات في العملات الأجنبية: شركات متعددة الجنسيات في الإمارات قد تحتفظ برصيد مستحق الدفع بالدولار الأمريكي أو اليورو. إذا تغيرت أسعار الصرف بين تاريخ العملية ونهاية السنة، سيظهر فرق صرف في الرصيد. هذا الفرق يجب معالجته في المطابقة قبل الاستبعاد، أو يجب أن يُرسملة في المحاسبة كتعديل في الأرباح الشاملة الأخرى.
الفشل في استبعاد الرسوم غير المدفوعة: شركات الخدمات المشتركة غالباً تفرض رسوماً على الشركات الأخرى بناءً على تخصيص التكاليف بدلاً من الفواتير الفعلية. إذا لم تُصدر الفاتورة بالفعل في نهاية السنة، قد تكون الرسوم المستحقة غير موجودة في حسابات المستقبل (الشركة التابعة) حتى لو كانت مسجلة كإيرادات من قبل مزود الخدمة. المراجع يجب أن يتحقق من أن جميع الرسوم المفروضة مسجلة من كلا الطرفين قبل الاستبعاد.

معيار المراجعة الدولي 10: متطلبات الاستبعاد

معيار الإبلاغ المالي الدولي 10 "البيانات المالية الموحدة" يضع متطلبات محددة للعمليات والأرصدة بين الشركات:
الفقرة 10.B86 تتطلب استبعاد جميع الأصول والالتزامات والحقوق والدخل والمصروفات والتدفقات النقدية بين الجهات المدرجة بنسبة 100%. لا توجد استثناءات. شركة تابعة بنسبة ملكية 60% من قبل الأم و40% من قبل مساهم أقلية: العمليات بين الشركة الأم والشركة التابعة تستبعد بالكامل، وليس بنسبة الملكية.
الفقرة 10.B94 تتطلب توزيع تأثير الاستبعادات بين الأطراف. إذا استبعدت ربحاً غير محقق على بضائع تم بيعها من الأم للشركة التابعة، يُخفض الربح من حقوق الملكية. النسبة المنسوبة للأم تُخفض من حقوق الملكية المنسوبة للأم، والنسبة المنسوبة للمساهم الأقلية تُخفض من المصلحة غير المسيطرة.
الفقرة 10.B86(c) تحدد على وجه التحديد استبعاد الأرباح غير المحققة على الأصول التي لا تزال موجودة داخل المجموعة. إذا لم تُباع البضاعة المحولة بين الشركات لعميل خارجي بعد، يجب استبعاد كل الربح. إذا تم بيع جزء وبقي الجزء الآخر، يتم استبعاد الربح على الجزء المتبقي فقط.

مثال عملي: شركة الخليج للتوزيع

شركة الخليج للتوزيع ذ.م.م مجموعة إماراتية متوسطة الحجم بها:
الأرصدة بين الشركات في 31 ديسمبر 2024:
المراجع يحقق في الفرق ويجد أن الخليج للمبيعات استقبلت 500 ألف درهم من البضائع في 28 ديسمبر بموجب الفاتورة الصادرة من الأم بتاريخ 27 ديسمبر. الأم سجلت المبيعات في ديسمبر، لكن الشركة التابعة ما تزال تعالج الفاتورة وستسجلها في يناير. بعد تعديل هذا الاختلاف بين الأطراف (مع الاتفاق على تاريخ التسليم وملكية المخاطر والفوائد)، تتطابق الأرصدة الآن: 2 مليون درهم من كل طرف.
بالإضافة إلى ذلك، الخليج للمبيعات تحتفظ بـ 500 ألف درهم من البضائع المشتراة من الأم في مخزونها في 31 ديسمبر. الأم باعت تلك البضائع بهامش 25% (التكلفة 400 ألف درهم، سعر البيع 500 ألف درهم). الربح غير المحقق هو 100 ألف درهم.
قيود الاستبعاد:
استبعاد الأرصدة المتبادلة:
استبعاد الأرباح غير المحققة:
في البيانات المالية الموحدة، لا توجد أرصدة مستحقة بين الخليج والخليج للمبيعات. المخزون المدرج بمبلغ 500 ألف درهم يُعاد تسعيره إلى 400 ألف درهم (التكلفة الأصلية للمجموعة). الأرباح المحتفظ بها تُخفض بمقدار الربح غير المحقق.

• الشركة الأم: الخليج للتوزيع (الشركة الأم) ذ.م.م في دبي
• الشركة التابعة أ: الخليج للمبيعات ذ.م.م في أبوظبي (100% مملوكة من الأم)
• الشركة التابعة ب: الخليج للتكنولوجيا ذ.م.م في الشارقة (100% مملوكة من الأم)
• المستحق من الخليج للمبيعات للأم: 2 مليون درهم (مشتريات بضائع)
• المستحق للأم من الخليج للمبيعات حسب سجلات الأم: 1.8 مليون درهم (بيع بضائع)
• الفرق: 200 ألف درهم
• دين من الخليج للمبيعات بقيمة 2 مليون درهم
• دائن من الأم بقيمة 2 مليون درهم
• دين من المخزون بقيمة 100 ألف درهم
• دائن من الأرباح المحتفظ بها بقيمة 100 ألف درهم

قائمة التحقق للمراجع

عند استخدام أداة الاستبعاد في ملفك، تحقق من:

• هل حددت جميع الشركات في المجموعة (بما فيها الشركات التابعة المملوكة بأقل من 50%)؟
• هل حصلت على جدول كامل للأرصدة بين الشركات من الإدارة يغطي جميع أنواع العمليات (التجارة والقروض والرسوم والتوزيعات)؟
• هل طابقت كل رصيد من قبل الشركة أ مع الرصيد المقابل من قبل الشركة ب؟
• هل حققت في الفروقات غير المبررة ودققتها قبل الاستبعاد؟
• هل حسبت الأرباح غير المحققة على جميع البضائع المحولة بين الشركات والموجودة في المخزون في نهاية السنة؟
• هل تعاملت مع فروقات الصرف الأجنبي على الأرصدة المستحقة بالعملات الأجنبية؟
• هل وثقت قيود الاستبعاد بشكل كامل واحتفظت بها كجزء من ملف العمل؟
• هل أعدت جدول مطابقة يوضح كل عملية استبعاد وسببها؟

متطلبات محلية الإمارات

ضريبة الشركات الاتحادية: شركات مجموعتك التي تتجاوز إيراداتها 50 مليون درهم إماراتي يجب أن تُدرج في نطاق الضريبة. الشركات الموجودة في مناطق حرة وتستوفي شروط "الشخص المؤهل في منطقة حرة" قد تستقطع من النطاق أو تطبق معدل ضريبة أقل. البيانات المالية الموحدة ضرورية لأغراض الضريبة الاتحادية، والعمليات بين الشركات يجب استبعادها بموجب IFRS 10 بغض النظر عن المعاملة الضريبية.
متطلبات هيئة الأوراق المالية والسلع (SCA): إذا كانت شركتك مدرجة على سوق دبي المالي أو بورصة أبوظبي، يجب أن تتبع IFRS 10. SCA تتطلب بيانات مالية موحدة سنوية. معايير الإبلاغ هي IFRS الدوليين كاملةً.
متطلبات DIFC و ADGM: إذا كانت الشركة الأم أو الشركات التابعة موجودة في منطقة DIFC أو ADGM، فإن البيانات المالية الموحدة يجب أن تكون وفقاً لـ IFRS 10 أيضاً. الجهات التنظيمية DFSA و FSRA تتطلبان نفس معايير الاستبعاد.

الأسئلة الشائعة

هل يجب استبعاد العمليات مع الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة؟
لا. معيار الإبلاغ المالي الدولي 10.B86 يتطلب الاستبعاد الكامل فقط للعمليات مع الشركات التابعة المدرجة في البيانات الموحدة. للشركات الزميلة (معيار الإبلاغ المالي الدولي 28) والمشاريع المشتركة (معيار الإبلاغ المالي الدولي 11)، تستبعد فقط حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على العمليات مع الجهة ذات الصلة. الاستبعاد الكامل لا ينطبق.
ماذا لو كانت شركة تابعة تابعة لشركة زميلة في بداية السنة ثم أصبحت خاضعة للسيطرة في منتصف السنة؟
يجب إدراج الشركة في الاستبعاد كشركة تابعة من تاريخ السيطرة فقط. العمليات قبل السيطرة لا تستبعد. يجب معالجة تاريخ الحصول بموجب معيار الإبلاغ المالي الدولي 3 (تجميع الأعمال).
كيفية معالجة أسعار التحويل (التسعير بين الشركات) في الاستبعادات؟
معيار الإبلاغ المالي الدولي 10 لا يتطلب أن تكون أسعار التحويل بسعر التكلفة أو بسعر السوق. تستبعد العملية بأكملها بالسعر الذي تم تسجيله فعلاً، بغض النظر عما إذا كان السعر عادلاً أم لا. إذا كانت العملية بسعر غير عادل، قد يكون هناك تأثير ضريبي (ضريبة التحويل)، لكن الاستبعاد لا يتغير.
هل يجب استبعاد العمليات بين الشركات ذات العملات الأجنبية المختلفة؟
نعم. العمليات بالعملات الأجنبية تُترجم إلى العملة الوظيفية للشركة بموجب معيار المحاسبة الدولي 21. فروقات الصرف على الأرصدة النقدية تُسجل في الدخل أو في الأرباح الشاملة الأخرى حسب الحالة. بعد الترجمة، تطبق متطلبات الاستبعاد في معيار الإبلاغ المالي الدولي 10 كالمعتاد.
هل يجب استبعاد رسوم العمولات على القروض بين الشركات؟
نعم. أي رسم أو عمولة مفروضة على قرض بين الشركات يجب استبعاده كجزء من العملية الموحدة. الفائدة أو العمولة دخل للمقرض ومصروف للمقترض. كلاهما يستبعد.
---