Strumento di Eliminazione | ciferi

Introduzione

Le procedure analitiche su entità nel settore estrattivo degli Emirati Arabi Uniti devono tenere conto della volatilità dei prezzi delle materie prime utilizzando riferimenti indipendenti come i prezzi della Borsa dei Metalli di Londra e i dati del mercato spot, i dati sui volumi di produzione dai sistemi di gestione delle miniere, l'impatto dei costi di conformità alle normative emiratine sull'estrazione, gli obblighi di pianificazione sociale e lavorativa secondo la normativa emiratina sull'industria estrattiva, le disposizioni per la riabilitazione ambientale, e l'effetto dei movimenti del tasso di cambio dell'AED sui ricavi e sui costi denominati in valute estere. Anche l'impatto dei blocchi energetici sulla capacità produttiva dovrebbe essere considerato nelle aspettative di ricavi e costi.

Applicabilità dello strumento

Questo strumento fornisce un'applicazione del principio IFRS 10 (Bilancio consolidato) per entità estrattive operative negli Emirati Arabi Uniti. Se la vostra entità opera in una giurisdizione diversa o in un settore diverso, selezionate il paese e il settore appropriati dall'elenco dei paesi e dei settori disponibili nello strumento.

Processo di lavoro

Lo strumento di eliminazione interaziendale vi guida attraverso cinque passaggi:

• Identificazione della popolazione interaziendale. Mappate tutte le transazioni e i saldi tra entità del gruppo alla data di bilancio. Per i gruppi estrattivi negli Emirati, questo include i trasferimenti di greggio e di minerali tra giacimenti operativi e strutture di raffinazione o trasformazione, i finanziamenti interaziendali per spese in conto capitale, i diritti di licenza o royalty pagati da società di estrazione a società di holding, e i servizi di gestione o supporto tecnico fatturati dalle entità di holding alle operazioni estive.
• Abbinamento dei saldi. Confrontate i dati sull'entità debitrice con i dati sull'entità creditrice per ogni coppia di entità. Lo strumento evidenzia le discrepanze superiori alla soglia di rilevanza che hai impostato. Le discrepanze comuni includono differenze di tempistica (una transazione registrata a dicembre da una parte, a gennaio dall'altra) e differenze di valuta (saldi interaziendali denominati in una valuta funzionale diversa, tradotti al tasso di cambio della data di bilancio).
• Calcolo dell'utile non realizzato. Per il magazzino trasferito tra entità del gruppo che rimane invenduto alla data di bilancio, calcolate il margine di profitto applicato al trasferimento interaziendale e moltiplicatelo per la quantità di magazzino di origine interaziendale ancora disponibile. Questo calcolo segue il paragrafo IFRS 10.B86.
• Generazione dei giornali di eliminazione. Lo strumento genera le voci contabili di consolidamento necessarie per eliminare completamente le transazioni interaziendali dal bilancio consolidato. Ogni voce registra l'eliminazione della transazione interaziendale corrispondente e dell'importo correlato.
• Controllo di qualità. Prima di finalizzare l'eliminazione, lo strumento vi chiede di verificare che tutte le voci di eliminazione siano state esaminate dal supervisore dell'incarico e che tutte le discrepanze siano state risolte.

Considerazioni specifiche per il settore estrattivo negli Emirati Arabi Uniti

Volatilità dei prezzi delle materie prime

Le entità estrattive negli Emirati operano in un mercato caratterizzato da fluttuazioni significative dei prezzi del petrolio greggio e dei prezzi dei minerali. Le vostre aspettative analitiche per i ricavi devono incorporare dati di prezzo indipendenti dalla Borsa dei Metalli di Londra, dai servizi di quotazione del mercato spot, o da fornitori di dati di prezzo di terze parti. Non affidatevi esclusivamente ai dati storici interni o ai budget della direzione, poiché questi possono non riflettere adeguatamente la volatilità attuale del mercato.
Documentazione nel fascicolo: Nel memorandum di pianificazione, documentate quale riferimento di prezzo indipendente state utilizzando, la data della quotazione che avete selezionato come punto di riferimento per l'aspettativa, e come avete incorporato questa quotazione nella vostra aspettativa di ricavi. Ad esempio: "Per ricavi da petrolio greggio, abbiamo utilizzato il prezzo Brent Crude dal sito web della CME Group alla data di bilancio (31 dicembre): USD 78,50 per barile. Abbiamo applicato questa quotazione al volume di produzione effettivo documentato nei registri di gestione dei giacimenti."

Dati sui volumi di produzione

Ottenete i dati sui volumi di produzione dalle fonti di controllo della direzione: i sistemi di gestione dei giacimenti, i registri di produzione certificati, le relazioni mensili sulla produzione. Non accettate stime della direzione per i volumi di fine periodo. Verificate che i volumi documentati nei registri di produzione corrispondono ai volumi registrati nei sistemi contabili prima di elaborare le aspettative di ricavi.
Documentazione nel fascicolo: Create una programmazione che riconcilia i volumi di produzione dal registro di gestione del giacimento ai volumi di vendita registrati nella contabilità generale, mostrando eventuali differenze di tempistica o di misurazione e la risoluzione di ciascuna.

Conformità normativa e costi operativi

La normativa emiratina richiede alle entità estrattive di conformarsi a requisiti specifici per il sostegno alla comunità locale, la protezione ambientale, e gli obblighi di pianificazione sociale. Questi obblighi generano costi operativi che devono essere riflessi nelle vostre aspettative di costo. Le entità spesso incorporano questi costi nei loro budget operativi, ma l'importo effettivo può differire significativamente a causa di cambiamenti nella normativa, nelle interpretazioni applicate dall'autorità di vigilanza, o negli obblighi contrattuali specifici per giacimento.
Documentazione nel fascicolo: Ottenete una copia dei piani di conformità ambientale e dei piani di sostegno alla comunità per ogni giacimento principale, insieme a una riconciliazione tra gli importi in bilancio per conformità/obblighi comunitari e gli importi documentati nei piani. Verificate che le disposizioni per lavori di riabilitazione ambientale (categoria di passività significativa per entità estrattive) siano supportate da valutazioni attuariali o tecniche aggiornate almeno annualmente.

Effetti del tasso di cambio

L'importanza dei tassi di cambio per le entità estrattive negli Emirati è duplice:
Primo, molti costi operativi (carburante, attrezzature, servizi di supporto) sono denominati in valute estere (USD, EUR, GBP) mentre i ricavi sono denominati in AED o in USD al mercato spot. Le differenze di cambio su passività monetarie (prestiti in valuta estera, conti da pagare in valuta estera) generano utili o perdite di cambio significativi che influiscono sul profitto consolidato.
Secondo, se il gruppo ha entità estere con una valuta funzionale diversa dall'AED, le differenze di cambio derivanti dalla conversione dei bilanci delle entità estere secondo lo IAS 21 vanno alle altre componenti di conto economico complessivo, non al profitto. Se una entità estera ha transazioni monetarie interaziendali (ad esempio, una filiale estera prende un prestito dalla società madre in AED), le differenze di cambio su quel prestito vanno al profitto o alla perdita dell'entità estera, non alle altre componenti di conto economico complessivo.
Documentazione nel fascicolo: Per ogni saldo interaziendale denominato in una valuta diversa dalla valuta funzionale dell'entità, documentate il tasso di cambio utilizzato alla data di bilancio (ottenuto dalla Banca Centrale degli Emirati Arabi Uniti o da un'altra fonte indipendente) e il calcolo della differenza di cambio risultante. Se il saldo interaziendale fa parte di un investimento netto in un'operazione estera (ISA Italia 21.15), fate risultare questa conclusione nel memorandum e allocate la differenza di cambio alle altre componenti di conto economico complessivo piuttosto che al profitto.

Blocchi energetici e interruzioni della produzione

Gli interruzioni di fornitura di energia che colpiscono i giacimenti negli Emirati hanno creato, nel corso degli ultimi anni, volatilità nella capacità produttiva. Se la vostra entità ha subito interruzioni significative durante il periodo, è necessario adattare le aspettative di ricavi per riflettere i giorni di inattività effettivi e i volumi di produzione persi. Le aspettative costruite sul tasso di produzione medio storico senza aggiustamento per le interruzioni note saranno eccessivamente alte.
Documentazione nel fascicolo: Ottenete un calendario delle interruzioni di produzione dalla direzione e dai registri operativi, compresa la data, la durata e il volume di produzione perso per ogni interruzione. Modificate le vostre aspettative di ricavi per il periodo escludendo i giorni di interruzione dal calcolo dei volumi attesi.

Matrice delle procedure analitiche

Le procedure analitiche costituiscono il nucleo della verifica dei ricavi e dei costi nelle entità estrattive. La matrice di seguito mostra il collegamento tra asserzioni di bilancio (per il settore estrattivo), le procedure analitiche specifiche, e il paragrafo di ISA Italia pertinente:
| Asserzione di bilancio | Procedura analitica | Paragrafo ISA Italia applicabile |
|---|---|---|
| Ricavi sono completi e a prezzi di mercato | Confrontare i ricavi riportati per barile (o per tonnellata di minerale) con il prezzo di mercato indipendente | ISA Italia 330.25 |
| Costi operativi sono ragionevoli in relazione alla produzione | Calcolare il costo per unità di produzione e confrontare con i periodi precedenti e le aspettative di budget | ISA Italia 330.25 |
| Le disposizioni per la riabilitazione ambientale sono complete | Confrontare l'importo delle disposizioni con le stime tecniche e le valutazioni attuariali | ISA Italia 330.25 |
| Le differenze di cambio sono calcolate correttamente | Riconciliare il saldo della passività interaziendale in valuta estera dal registro magg. con il cambio alla data di bilancio | ISA Italia 330.25 |

Rilievi comuni in materia di procedure analitiche

Sulla base delle verifiche della CONSOB e di osservazioni internazionali su entità estrattive:
Aspettativa del revisore non sviluppata con sufficiente precisione. Il revisore ha fatto affidamento sui saldi dell'anno precedente o sui budget della direzione senza dati indipendenti o informazioni specifiche dell'entità. Per le entità estrattive, questo significa acceptare i budget di produzione della direzione senza verificare il tasso di produzione effettivo rispetto ai dati del sistema di gestione del giacimento, o acceptare le aspettative di prezzo della direzione senza fare riferimento a dati indipendenti di prezzo di mercato.
Indagine delle differenze tra importi attesi e importi registrati inadeguata. Le spiegazioni della direzione sono state accettate senza prove corroboranti. Ad esempio, la direzione ha detto "i costi operativi sono aumentati a causa dell'aumento della volatilità nei prezzi del carburante," ma il revisore non ha verificato indipendentemente i prezzi del carburante durante il periodo rispetto ai dati storici o alle quotazioni del mercato.
Soglia di indagine non chiaramente documentata o stabilita prima che la procedura analitica fosse svolta. Le aspettative sono state elaborate e successivamente i risultati sono stati confrontati con una soglia scelta dopo il fatto, introducendo distorsione retrospettiva.
Procedure analitiche nella fase di completamento eseguite frettolosamente senza contribuire alla conclusione complessiva della revisione. Le procedure analitiche sono state eseguite come un esercizio di controllo finale piuttosto che come un mezzo per ottenere elementi probativi significativi sulla ragionevolezza delle asserzioni.
Qualità delle procedure analitiche particolarmente carente per revisioni di entità estive più piccole e entità di interesse pubblico. Le revisioni di entità estrattive più piccole non sempre ricevono la stessa profondità di analisi delle grandi operazioni.

Come utilizzare questo strumento per la vostra revisione

Fase di pianificazione: Nella fase di pianificazione della revisione, utilizzate questo strumento per mappare tutte le transazioni e i saldi interaziendali conosciuti e stabilire le vostre procedure analitiche per verificare la completezza e l'accuratezza di questi saldi. Documentate nel vostro memorandum di pianificazione quale origine dati utilizzerete per verificare i volumi di produzione (sistema di gestione del giacimento), quale fonte di prezzo utilizzerete per i ricavi (quotazione Brent Crude della CME, ecc.), e quale soglia di indagine utilizzerete per identificare discrepanze che richiedono risoluzione.
Fase di esecuzione: Mentre eseguite i test sui cicli di ricavi e costi, utilizzate lo strumento per confrontare i vostri risultati analitici con gli importi registrati nel bilancio. Se uno qualsiasi dei vostri calcoli rivela una differenza maggiore della vostra soglia di indagine, documentate l'indagine della differenza nel fascicolo.
Fase di completamento: Prima di firmare il vostro rapporto, eseguite nuovamente le procedure analitiche complessivamente su ricavi, costi, e utili consolidati per verificare che gli importi finali nel bilancio consolidato siano ragionevoli e consistenti con i risultati della vostra revisione complessiva.

Paesi correlati

Se la vostra entità opera in più paesi, potrebbe essere utile consultare le pagine di questo strumento per il Regno Unito, l'Australia, e gli Emirati Arabi Uniti per comprendere come le procedure analitiche si applicano ai differenti contesti normativi e di settore.
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