أداة استبعاد العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تتطلب معايير المراجعة الدولية المعتمدة في المملكة العربية السعودية من المراجعين استبعاد جميع العمليات والأرصدة والإيرادات والمصروفات بين الشركات عند إعداد القوائم المالية الموحدة. هذه الأداة تساعد على تحديد وتجهيز جميع التسويات المطلوبة بموجب معيار المراجعة 10 (المعايير الدولية للتقرير المالي).
الهدف ليس فقط الامتثال الفني. بيانات الشركة الأم والشركات التابعة نادراً ما تتطابق من المحاولة الأولى. الفروقات الزمنية، فروقات أسعار الصرف على الأرصدة بالعملات الأجنبية، والعمليات غير المعترف بها بين الشركات تترك فجوات في الموقف الموحد. مراجعو الأسواق المالية والمنظمات الدولية يتوقعون من مراجعي المجموعات التحقق بشكل مستقل من سلامة البيانات بين الشركات قبل معالجة الاستبعادات.

السياق التنظيمي

تركز هيئة السوق المالية (CMA) اهتمامها على جودة عمليات مراجعة المجموعات. المراجعون الذين يتركون أرصدة بين شركات غير موثقة أو يقبلون تسويات العميل بدون اختبار مستقل يواجهون ملاحظات في عمليات التفتيش.
معيار المراجعة 600 (مراجعات المجموعات) يتطلب من مراجع المجموعة الحصول على فهم للضوابط الموسعة على عملية الدمج، بما فيها الضوابط على العمليات والأرصدة بين الشركات. الفقرة 28 من معيار المراجعة 600 تحدد هذا بوضوح: لا يكفي الاعتماد على عمل مراجع المكون. مراجع المجموعة يبقى مسؤولاً عن تقييم سلامة عملية الدمج بالكامل.

نقاط الضعف الشائعة

عند مراجعة ملفات المجموعات، تظهر أنماط متكررة:

• عدم التحقق من اكتمال جدول العميل للأرصدة بين الشركات. المراجعون يقبلون القائمة التي قدمتها الإدارة دون التحقق من أنها تشمل جميع أزواج الشركات المتفاعلة.
• عدم اختبار بنود التسويات. المراجعون يراجعون وثيقة التسوية لكن لا يختبرون ما إذا كانت البنود الموصوفة كـ"فروقات زمنية" حقيقية أم أخطاء.
• تقييم كل زوج شركات بشكل منفصل دون تقييم التأثير الإجمالي للأرصدة غير المصالحة عبر جميع الأزواج على القوائم المالية الموحدة.
• عدم إصدار تعليمات محددة لمراجعي المكونات حول التفاصيل المطلوبة في حزمة الدمج.
• توثيق غير كاف لتقييم مراجع المجموعة للتسويات غير الروتينية، مثل تحويلات الأصول بين الشركات بقيم مختلفة عن القيمة الدفترية.

كيفية استخدام الأداة

ابدأ بالحصول على مصفوفة شاملة للعمليات بين الشركات من العميل. هذه المصفوفة يجب أن تسرد كل زوج شركات مع الأرصدة القائمة في تاريخ التقرير والعمليات التراكمية للفترة.
الخطوة الأولى: أدخل ملكية كل شركة تابعة (النسبة المئوية المملوكة من قبل الشركة الأم). هذا يؤثر على حساب الحصص غير المسيطرة (NCI) على أي تسويات.
الخطوة الثانية: أدخل الأرصدة المدينة والدائنة من سجل كل شركة. الأداة تقارن رقم الشركة الأم للمبلغ المستحق من الشركة التابعة مع رقم الشركة التابعة للمبلغ المستحق إلى الشركة الأم.
الخطوة الثالثة: اعترف بأي فروقات. الفروقات الزمنية (نقل نقدي في الطريق، أو معاملة تم تسجيلها في يناير من قبل المشتري وديسمبر من قبل البائع) يجب توثيقها. الأخطاء يجب تصحيحها قبل المعالجة.
الخطوة الرابعة: احسب الربح غير المحقق على أي بضائع تم تحويلها بين الشركات. حدد نسبة الهامش الذي حققته الشركة البائعة. حدد أي جزء من تلك السلع لا يزال في مخزون الشركة المشترية في تاريخ التقرير. استبعد تلك النسبة من الربح من المخزون الموحد والأرباح الموحدة.
الخطوة الخامسة: وثّق أي استبعادات تم تحديدها من قبل مراجع المجموعة ولم يسجلها العميل. هذا الفصل مهم: يظهر للمراجعين الآخرين والمفتشين أن عملك لم يعتمد فقط على ما قدمه العميل.

الأرصدة بالعملات الأجنبية

عندما تكون شركات المجموعة بفئات وظيفية مختلفة، فإن العمليات والأرصدة بين الشركات بالعملات الأجنبية تولّد فروقات أسعار صرف. معيار المحاسبة الدولي 21 (آثار التغييرات في أسعار صرف العملات الأجنبية) يتطلب معاملة خاصة لهذه الفروقات.
إذا كان الرصيد بين الشركات يشكل جزءاً من الاستثمار الصافي في العملية الأجنبية (كما هو مُعرّف في الفقرة 15 من معيار المحاسبة الدولي 21)، فإن فروقات الصرف تُثبت مباشرة في الدخل الشامل الآخر، لا في الأرباح والخسائر. لكن إذا كان الرصيد معاملة تمويلية منفصلة أو معاملة تجارية، فإن فروقات الصرف تمر عبر الأرباح والخسائر.
قرر لكل رصيد بين شركات: هل هو جزء من الاستثمار الصافي أم لا؟ ثم طبّق معدل الصرف المناسب (سعر الإغلاق للأرصدة الموحدة، معدل التحويل من الأرباح والخسائر).

مثال عملي

شركة الجزيرة للتجارة ش.م. (شركة مساهمة مقرها الرياض، مملوكة 100%) لها شركة تابعة في أيرلندا: Jazira Ireland Limited. الشركة الأم تقرض لشركتها التابعة 2 مليون يورو في يناير من السنة المالية السابقة. معدل الفائدة 4% سنوياً.
في 31 ديسمبر من السنة الحالية:
عند الدمج:
لا يوجد ربح غير محقق لأنه لا توجد بضاعة متورطة. لكن إذا كانت القروض بين الشركات قد استخدمت لتمويل نقل بضاعة بين الشركات، وتبقى تلك البضاعة في المخزون، فإن الربح على التحويل يجب أن يُستبعد أيضاً.

• سجلت الشركة الأم (الجزيرة) استحقاق فائدة بقيمة 80,000 يورو (2 مليون × 4%) في إيرادات الفائدة.
• سجلت Jazira Ireland Limited نفس المبلغ (80,000 يورو) كمصروف فائدة.
• الرصيد الأساسي للقرض: الجزيرة تسجله كأصل (قرض للشركة التابعة) بقيمة 2 مليون يورو. Jazira Ireland تسجله كخصم (قرض من الشركة الأم) بنفس المبلغ.
• استبعد إيرادات الفائدة (80,000 يورو) من الجزيرة.
• استبعد مصروف الفائدة (80,000 يورو) من Jazira.
• استبعد رصيد القرض المستحق (2 مليون يورو) من جانب الأصول والخصوم.

متطلبات التوثيق

وثّق لكل استبعاد:
هذا التوثيق يحمي عملك في حالة المراجعة الخارجية. يظهر أنك مارست الحكم المهني وتحققت بشكل مستقل.

• الشركتان المشاركتان
• المبلغ والعملة
• نوع الرصيد أو المعاملة (تمويل، بضاعة مشتراة، رسوم خدمة)
• سبب الاستبعاد (معيار المراجعة 10.B86 أو الفقرة المناسبة)
• أي فروقات بين سجلات الشركتين وكيفية تسويتها

الأسئلة الشائعة

س: هل أحتاج إلى استبعاد العمليات مع الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة؟
لا. معيار المراجعة 10 يتطلب الاستبعاد الكامل فقط للشركات التابعة المدرجة في الدمج. بالنسبة للشركات الزميلة (معيار المحاسبة الدولي 28) والمشاريع المشتركة (معيار المراجعة الدولي 11)، تستبعد فقط حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على العمليات مع الاستثمار، لا العملية الكاملة. آليات الاستبعاد مختلفة عن الدمج الكامل.
س: ماذا أفعل عندما لا تتطابق الأرصدة بين الشركتين؟
تحتاج إلى تحديد ما إذا كان الفرق مسألة توقيت أم خطأ. الفروقات الزمنية (مثل النقد أثناء النقل في تاريخ التقرير) يجب توثيقها وتعديلها بحيث يعكس كلا الجانبين نفس الموقف الاقتصادي في تاريخ التقرير. الأخطاء تتطلب تصحيحاً في الشركة التي سجلت المعاملة بشكل غير صحيح قبل معالجة الاستبعاد.
س: كيف أتعامل مع الربح غير المحقق على تحويلات المخزون بين الشركات؟
احسب هامش الربح الذي حققته الشركة البائعة على السلع المنقولة إلى عضو مجموعة آخر. حدد النسبة المئوية من تلك السلع المتبقية في مخزون المشتري في تاريخ التقرير. استبعد تلك النسبة من الربح من المخزون الموحد والأرباح الموحدة. بموجب معيار المراجعة 10.B86(ج)، ينطبق هذا التعديل بشكل كامل بغض النظر عن نسبة ملكية الشركة الأم، لكن حصة الحصص غير المسيطرة من التعديل تتدفق إلى الحصص غير المسيطرة بموجب معيار المراجعة 10.B94.
س: هل يجب تسجيل دفاتر استبعاد العمليات بين الشركات في سجلات الشركات الفردية أم فقط على مستوى الدمج؟
دفاتر الاستبعاد هي تعديلات دمج فقط. لا تؤثر على الحسابات القانونية الفردية لأي شركة مجموعة. سجلها في دفتر عمل الدمج أو برنامج الدمج كتعديلات على المستوى الأعلى تعكس تأثير العمليات بين الشركات في رصيد المحاولة المدمج.

الاعتبارات الإقليمية

أيرلندا جزء من الاتحاد الأوروبي وتطبق معايير المحاسبة الدولية كما اعتمدتها الاتحاد الأوروبي. معايير المراجعة المطبقة في أيرلندا هي معايير المراجعة الدولية (معيار المراجعة) كما أقرتها سلطة الهيئات الحكومية المستقلة الأيرلندية (IAASA).
من منظور ضريبي، العمليات بين الشركات في مجموعة أيرلندية/سعودية قد تتضمن تسعير تحويلي. معايير التسعير التحويلي في أيرلندا متوافقة مع الإرشادات الدولية لـ OECD. لا يغير التسعير التحويلي ميكانيكا الاستبعاد (تستبعد المبلغ الكامل للعملية بين الشركات بغض النظر عما إذا كان بسعر تحويلي)، لكنه يؤثر على الموقف الضريبي للكيانات الفردية وقد ينشئ آثاراً ضريبة دخل مؤجلة على المستوى الموحد.
---