أداة حذف العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تتطلب معايير المراجعة الدولية (ISA) 10 من المجموعات المالية إزالة جميع العمليات والأرصدة والدخل والمصروفات بين الشركات التابعة عند إعداد البيانات المالية الموحدة. في أيرلندا، تطبق الشركات المدرجة معايير التقرير المالي الدولية (IFRS) كما اعتمدتها الاتحاد الأوروبي. الشركات غير المدرجة قد تختار بين معايير المحاسبة الأيرلندية (Irish GAAP) ومعايير التقرير المالي الدولية. بغض النظر عن الإطار المحاسبي المختار، فإن متطلبات حذف العمليات بين الشركات التابعة متطابقة عملياً.
الجهات التنظيمية الأيرلندية التي تشرف على جودة المراجعة تتضمن جهاز التدقيق والمحاسبة الأيرلندي (Irish Auditing and Accounting Authority, IAASA) للشركات ذات الفائدة العامة، ومجلس المحاسبين القانونيين الأيرلندي (Irish Institute of Chartered Accountants, CPA Ireland) للإرشادات المهنية. توقعات IAASA بشأن عمل حذف العمليات بين الشركات التابعة واضحة: يجب على المدقق التحقق من اكتمال السكان من الأرصدة بين الشركات التابعة بشكل مستقل، واختبار عينة من عناصر المصالحة، وتقييم تأثير أي اختلافات غير المصالحة على البيانات المالية الموحدة ككل.

سياق تنظيمي

معيار المراجعة 600 (المراجعات الجماعية) يفرض على مدقق المجموعة مسؤولية صريحة عن فهم عملية التوحيد، بما في ذلك الضوابط على مستوى المجموعة فيما يتعلق بالعمليات بين الشركات التابعة والأرصدة. الفقرة 28 من معيار المراجعة 600 تتطلب من مدقق المجموعة الحصول على فهم للضوابط على مستوى المجموعة، وتقييم ما إذا كانت تعديلات التوحيد (بما فيها الحذف) مناسبة بموجب الفقرة 47. هذا يعني أن عملية حذف العمليات بين الشركات التابعة ليست مجرد خطوة تقنية في التوحيد، بل هي منطقة توثيق محددة سيقرأها المنظم.
البيانات الدولية من مكاتب المراجعة تشير إلى أن أخطاء شائعة في عمل حذف العمليات بين الشركات التابعة تتضمن:

• عدم اختبار اكتمال جدول الأرصدة بين الشركات التابعة المعد من قبل الإدارة، وقبول السكان المقدمة من قبل العميل بدون تأكيد مستقل
• مراجعة وثيقة مصالحة الإدارة بدون اختبار ما إذا كانت عناصر المصالحة (الموصوفة بأنها "اختلافات توقيت") اختلافات توقيت حقيقية أو أخطاء تحتاج إلى تصحيح
• الفشل في تقييم التأثير الإجمالي للاختلافات غير المصالحة بين جميع أزواج الكيانات، بدلاً من النظر في كل زوج بمعزل عن الآخرين
• عدم إصدار تعليمات محددة لمدققي المكونات فيما يتعلق بتأكيدات الأرصدة بين الشركات التابعة

الآليات العملية

ابدأ بالحصول على مصفوفة كاملة من العمليات بين الشركات التابعة من العميل. يجب أن تدرج هذه المصفوفة كل زوج كيان له أرصدة معلقة في تاريخ الإبلاغ والعمليات التراكمية للفترة. قم بتشغيل عملية المطابقة لتحديد الاختلافات التي تتجاوز حد النشر الخاص بك. بالنسبة لأي عدم توافق يتجاوز الأهمية النسبية للأداء، اطلب من العميل المصالحة قبل معالجة الحذف.
احسب الربح غير المحقق على أي مخزون تم نقله بين أعضاء المجموعة الذي يبقى غير مباع في نهاية السنة. معيار المراجعة 10.B86 يتطلب حذف كامل الأرصدة والعمليات بين الشركات التابعة. بالنسبة للشركات التابعة المملوكة جزئياً، قسم تأثير الحذف بين حقوق الملكية للشركة الأم والمصالح غير المسيطرة (NCI) بموجب معيار المراجعة 10.B94. وثّق الدفاتر اليومية بين الشركات التابعة التي نشرتها الإدارة والدفاتر التي حددها المدقق كمفقودة.

مثال عملي

شركة الخليج للتجارة ذ.م.م (مقرها دبي) تعمل كشركة أم لثلاث شركات تابعة بنسبة 100%: شركة الخليج للتوزيع (أبوظبي)، وشركة الخليج للتصنيع (الشارقة)، وشركة الخليج الدولية للمبيعات (في الخارج). في 31 ديسمبر 2024، كانت لديها الأرصدة التالية بين الشركات التابعة المعلقة:
الخطوة 1: إعداد مصفوفة المطابقة
أنشئ جدولاً يقارن الدائن المسجل من قبل البائع مع المدين المسجل من قبل المشتري:
| العملية | الدائن (من قبل البائع) | المدين (من قبل المشتري) | الاختلاف | الحالة |
|---|---|---|---|---|
| الخليج للتجارة → التوزيع | 2.4 مليون د.إ | 0 | 2.4 مليون د.إ | اختلاف توقيت |
| التوزيع → التصنيع | 1.8 مليون د.إ | 1.8 مليون د.إ | — | مطابقة |
| التصنيع → المبيعات الدولية | 3.2 مليون د.إ | 3.2 مليون د.إ | — | مطابقة |
الخطوة 2: التحقيق في الاختلافات
يتطلب اختلاف 2.4 مليون درهم إماراتي التحقيق. تاريخ الفاتورة: 28 ديسمبر 2024. تاريخ الاستلام: 3 يناير 2025. هذا اختلاف توقيت حقيقي. لكن بموجب معيار المراجعة 10.B86، يجب أن تعكس البيانات المالية الموحدة وضعاً اقتصادياً موحداً في 31 ديسمبر 2024. البضائع كانت قيد النقل. يجب تعديل السجلات المحاسبية لكلا الطرفين ليعكس نقل الملكية في 28 ديسمبر (تاريخ الفاتورة).
تعديل الإدارة: شركة الخليج للتوزيع تسجل مدين بقيمة 2.4 مليون درهم إماراتي ودائن مصروف الشحن في 31 ديسمبر 2024.
الخطوة 3: دفاتر الحذف في الموحدة
بعد التعديلات، جميع الأرصدة الآن مطابقة:
لا توجد أرباح غير محققة في هذا المثال لأنه لا يوجد مخزون من العمليات بين الشركات التابعة متبقي في نهاية السنة.

• شركة الخليج للتوزيع مدينة لشركة الخليج للتجارة بقيمة 2.4 مليون درهم إماراتي (فاتورات بضائع مودعة في 28 ديسمبر 2024)
• شركة الخليج للتصنيع مدينة لشركة الخليج للتوزيع بقيمة 1.8 مليون درهم إماراتي (شحنة تم استلامها في 3 يناير 2025)
• شركة الخليج الدولية للمبيعات مدينة لشركة الخليج للتصنيع بقيمة 3.2 مليون درهم إماراتي (مطابقة من الجانبين)
• اختبر أن جميع الأرصدة بين الشركات التابعة من 31 ديسمبر 2024 (بعد التعديلات) تم حذفها بالكامل
• سجل دفاتر حذف في ورقة عمل التوحيد:
• حذف الإيرادات: 7.4 مليون درهم إماراتي (2.4 + 1.8 + 3.2)
• حذف تكلفة المبيعات: 7.4 مليون درهم إماراتي
• حذف الأرصدة المدينة: 7.4 مليون درهم إماراتي
• حذف الأرصدة الدائنة: 7.4 مليون درهم إماراتي

الأسئلة الشائعة

س: هل يتطلب معيار المراجعة 10 نفس حذف العمليات بين الشركات التابعة كمعايير المحاسبة الأيرلندية؟
نعم. متطلبات الحذف متطابقة عملياً. معيار المراجعة 10.B86 يتطلب حذف جميع الأرصدة والعمليات والدخل والمصروفات بين الشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة. معايير المحاسبة الأيرلندية لها نفس المتطلبات الأساسية. الفرق الرئيسي يكون في الإفصاحات: معايير التقرير المالي الدولية (من خلال IAS 12) تتطلب إفصاحات أكثر تفصيلاً عن عملية التوحيد من معايير المحاسبة الأيرلندية.
س: كيف أتعامل مع حالات عدم مطابقة الأرصدة بين شركتين تابعتين؟
تحتاج إلى تحديد ما إذا كان الاختلاف مسألة توقيت أم خطأ. اختلافات التوقيت (مثل النقد قيد الشحن في نهاية السنة) يجب توثيقها وتعديلها بحيث يعكس كلا الطرفين نفس الوضع الاقتصادي في تاريخ الإبلاغ. الأخطاء تتطلب تصحيحاً في الكيان الذي سجل العملية بشكل غير صحيح قبل معالجة الحذف.
س: ما هو موقف IAASA فيما يتعلق بالاعتماد على عمل مدقق المكون بشأن الأرصدة بين الشركات التابعة؟
بموجب معيار المراجعة 600، يحتفظ مدقق المجموعة بالمسؤولية الكاملة عن تقييم عملية التوحيد، بما في ذلك حذف العمليات بين الشركات التابعة. يمكنك استخدام تأكيد مدقق المكون للأرصدة بين الشركات التابعة كدليل مراجعة، لكن يجب عليك تقييم اكتمال واتساق بيانات العمليات بين الشركات التابعة من جميع الكيانات بشكل مستقل. IAASA حددت أن بعض مدققي المجموعات يقبلون أرصدة العمليات بين الشركات التابعة المسجلة من قبل المكون بدون مصالحة شاملة عبر جميع الكيانات.
س: هل يجب عليّ تقييم ضرائب معاجلة الأرباح غير المحققة على تعديلات حذف العمليات بين الشركات التابعة؟
نعم. معيار المحاسبة الدولي 12.39 يتطلب الاعتراف بضريبة الدخل المؤجلة على الفروقات المؤقتة الناشئة عن حذف الأرباح بين الشركات التابعة. إذا قمت بحذف ربح غير محقق على المخزون المنقول بين أعضاء المجموعة، فإن المبلغ الموحد للمخزون أقل من أساسه الضريبي في ولاية القضاء الخاصة بالكيان الذي يحتفظ بالأصل. هذا ينشئ فرقة مؤقتة قابلة للخصم وأصل ضريبة دخل مؤجل على مستوى التوحيد. استخدم سعر الضريبة للكيان الذي يحتفظ بالأصل (المشتري)، وليس الكيان الذي سجل الربح (البائع).
س: هل هناك متطلبات خاصة بشأن الإفصاح عن سياسات حذف العمليات بين الشركات التابعة؟
معايير المحاسبة الأيرلندية لا تتطلب على وجه التحديد الإفصاح عن منهجية الحذف، لكن يجب الإفصاح عن العمليات بين الشركات التابعة مع الأطراف ذات الصلة. معيار المحاسبة الدولي 24 يتطلب إفصاحات الأطراف ذات الصلة، لكن العمليات بين الشركات التابعة المحذوفة من التوحيد معفاة من الإفصاح في البيانات المالية الموحدة (معيار المحاسبة الدولي 24.4).

الملاحظات التنظيمية الأيرلندية

مجلس المراجعة والمحاسبة الأيرلندي (IAASA) ينشر نتائج الفحص السنوية. التوقعات الأخيرة من IAASA بشأن عمل المراجعة الجماعية واضحة: يجب على مدقق المجموعة أن يفعل أكثر من الاعتماد على عمل مدقق المكون. تحديداً، يبحث المنظم عن أدلة على أن مدقق المجموعة قام بالتحقق المستقل من اكتمال السكان من الأرصدة بين الشركات التابعة، واختبار عينة من عناصر المصالحة بين الشركات التابعة (وليس مجرد مراجعة مصالحة العميل)، وتقييم ما إذا كانت الاختلافات غير المصالحة بين الشركات التابعة يمكن أن تؤثر على البيانات المالية الموحدة، وتقييم مدى ملاءمة دفاتر الحذف للعمليات غير الروتينية (مثل التحويلات بين الشركات التابعة أو توزيعات الأرباح).
بالنسبة للمجموعات المدرجة في أيرلندا، توقعات IAASA أعلى. الفحوصات الأخيرة لاحظت أن بعض مدققي المجموعات لا يوثقون بشكل كافٍ تقييمهم لنطاق التوحيد الذي حددته الإدارة (أي الكيانات التي يتم السيطرة عليها وبالتالي يتم توحيدها)، مما يؤدي إلى خطر استبعاد كيانات من التوحيد بدون تبرير مناسب.

العمليات ذات الصلة

معالجة ضريبة الدخل والأرباح غير المحققة
عندما تحذف أرباحاً غير محققة على العمليات بين الشركات التابعة، تحتاج إلى تقييم الآثار الضريبية المؤجلة. الضريبة المؤجلة على الأرباح المحذوفة تعترف بها الفروقات المؤقتة بين القيمة المحاسبية والقيمة الضريبية.
المعاملات غير الروتينية بين الشركات التابعة
بعض المعاملات بين الشركات التابعة ليست تجارية روتينية. التحويلات بين الشركات التابعة للأصول الثابتة، والترتيبات بين الشركات التابعة (IFRS 16)، وتحويلات براءات الاختراع والملكية الفكرية، وجميع هذه تتطلب نفس الحذف الكامل بموجب معيار المراجعة 10.B86.
الأرصدة والعمليات مع الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة
معيار المراجعة 10.B86 يتطلب الحذف الكامل فقط للشركات التابعة المدرجة في التوحيد. بالنسبة للشركات الزميلة (معيار المحاسبة الدولي 28) والمشروعات المشتركة (معيار المحاسبة الدولي 31)، تحذف فقط حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على العمليات مع الكيان الآخر، وليس العملية الكاملة.
---