أداة استبعاد العمليات بين الشركات | ciferi

نظرة عامة على المتطلبات المحلية

تطبق الشركات الألمانية التي تعد قوائم مالية موحدة إما معايير القانون التجاري الألماني (HGB) المواد 290-315 أو معيار المراجعة 10 كما اعتمدته الاتحاد الأوروبي، حسب توجهها نحو السوق الرأسمالية. الشركات المدرجة في أسواق منظمة ملزمة بإعداد القوائم الموحدة وفقاً لمعايير المراجعة كما اعتمدها الاتحاد الأوروبي (وفقاً للمادة 315e من HGB). تحتفظ جميع المجموعات الأخرى بالحق في الاختيار بين HGB ومعايير المراجعة.
متطلبات استبعاد العمليات بين الشركات بموجب المادة 303 من HGB تطابق جوهرياً ما يتطلبه معيار المراجعة 10.B86: يجب استبعاد جميع الذمم المدينة والدائنة والإيرادات والمصروفات بين الشركات التابعة. تعالج المادة 304 من HGB صراحة استبعاد الأرباح من العمليات بين الشركات (Zwischenergebniseliminierung)، وتتطلب استبعاد الأرباح من التسليمات والخدمات بين الشركات إلى الحد الذي لا تزال فيه الأصول المحتفظ بها داخل المجموعة في تاريخ إعداد التقرير.

السياق التنظيمي والتوقعات الإشرافية

تخضع مراجعات الشركات الألمانية في المجموعات إلى إشراف مزدوج. بالنسبة للشركات الموجهة نحو السوق الرأسمالية (كيانات الفائدة العامة على وجه الخصوص)، تشرف هيئة الإشراف على مراجعات الحسابات (APAS) على جودة المراجعة من خلال الفحوصات الدورية. بالنسبة لجميع الشركات الأخرى، تدير غرفة المراجعين الألمانية (WPK) معايير المهنة والامتثال القانوني.
تركز عمليات الفحص على تقييم ما إذا كان فريق المراجع قد قيّم العمليات بين الشركات بشكل مستقل بدلاً من الاعتماد على جداول التوحيد التي أعدتها الإدارة دون تحد. الاكتشافات المتكررة تشمل:

• عدم التحقق المستقل من اكتمال قائمة الرصيد بين الشركات التي قدمتها الإدارة
• عدم اختبار عناصر المصالحة المبلغ عنها من قبل الإدارة للتحقق من أنها مختلفات توقيت حقيقية وليست أخطاء
• عدم تقييم الأثر الإجمالي للفروقات بين الشركات غير المصالحة على القوائم المالية الموحدة
• عدم الحصول على توثيق بشأن العمليات غير الروتينية (مثل التحويلات بين الشركات أو تحويلات الأصول)
• عدم إصدار تعليمات محددة لمراجعي المكونات بشأن بيانات التأكيد بين الشركات

التطبيق العملي في المجموعات الألمانية

البنية النموذجية للمجموعة الألمانية (الوسط) تتضمن شركة قابضة بصيغة GmbH (شركة ذات مسؤولية محدودة)، شركة أو أكثر من شركات الإنتاج (غالباً مملوكة بنسبة 100 بالمائة)، وكيانات التوزيع أو البيع. غالباً ما تكون الملكية محلياً وخارجياً مختلطة في السياق الأوسع. العمليات بين الشركات التي تسيطر عليها المجموعات الألمانية تتمحور حول أربع فئات:
أولاً: الأرصدة التجارية. البيع والشراء بين أعضاء المجموعة. تتطلب هذه عادة مطابقة الفواتير بين كيان البيع والشراء والتحقق من أن المبالغ والكميات متفقة. عندما لا تتطابق، يجب على المراجع تحديد ما إذا كان الفرق ناتجاً عن تأخير في الاعتراف (فاتورة مرسلة في ديسمبر ولم يتم استلامها إلا في يناير) أو خطأ تسجيل.
ثانياً: ترتيبات التمويل. القروض بين الشركات ورسوم الفائدة وترتيبات تجميع النقد. يجب استبعاد رصيد القرض والفائدة بالكامل. إذا كان رصيد القرض مقوماً بعملة أجنبية، يجب حساب فروقات الصرف على المبلغ الأساسي ومعاملتها وفقاً لمعيار المراجعة 21 (الآثار الاقتصادية للعملات الأجنبية).
ثالثاً: رسوم الإدارة وإعادة توزيع التكاليف. تحتسب الشركة الأم أو وحدة الخدمات المشتركة رسوماً على الشركات التابعة لتغطية تكاليف التمويل والموارد البشرية والخدمات القانونية والتقنية. يجب استبعاد هذه الرسوم بالكامل على جانب الإنفاق والإيرادات. غالباً ما تفتقر هذه التسجيلات إلى نفس درجة التوثيق التفصيلية التي تصاحب الفواتير التجارية. الحاجة إلى التحقق من أن الرسوم محسوبة بشكل متسق وأن المستقبل ينسبها إلى نفس الفترة مثل الدفع.
رابعاً: تدفقات الأرباح. الأرباح الموزعة من الشركات التابعة إلى الأم. يتم استبعاد توزيعات الأرباح من جانب الشركة التابعة (يقلل الاحتياطيات) وإلغاء دخل الأرباح من جانب الشركة الأم.

خطوات التطبيق

الخطوة الأولى: الحصول على مصفوفة العمليات بين الشركات

اطلب من الإدارة مصفوفة كاملة تحدد:
يجب أن تتضمن هذه المصفوفة كل زوج ثنائي، حتى لو كان الرصيد نهائياً صفراً في يناير. العديد من المجموعات تفتقد رصيد لأنها لم تطلب من الشركة الأخرى تأكيد وجوده.

الخطوة الثانية: تحديد الفروقات وتصنيفها

قم بمطابقة بيانات كل زوج من الشركات. بالنسبة لكل فرق يتجاوز عتبة الأهمية:
تجنب قبول "جداول المصالحة" الخاصة بالإدارة دون اختبار العناصر الفردية.

الخطوة الثالثة: حساب الأرباح غير المحققة على المخزون

للعمليات التجارية التي ترك فيها المشتري المخزون من المورد بين الشركات في تاريخ الإبلاغ:
إذا تضمن المشتري مخزوناً من بين الشركات في العمل الجاري أو البضائع الجاهزة للبيع، استخدم نسبة تقدير معقولة للمحتوى بين الشركات أو أسلوب تخصيص البيانات.

الخطوة الرابعة: المعالجة المحاسبية لأسعار الصرف

إذا تم تسجيل رصيد بين الشركات بعملة أجنبية:

الخطوة الخامسة: توثيق قيود الاستبعاد

قم بإعداد قيود الاستبعاد في جداول التوحيد الخاصة بك:
اذكر في ملاحظات العمل أي قيود قمت بتعريفها كمراجع (لم تقترحها الإدارة) وسبب ذلك.

• كل زوج من الشركات التابعة مع رصيد مستحق في تاريخ الإبلاغ
• إجمالي العمليات خلال الفترة
• طبيعة كل عملية (مبيعات، قروض، رسوم)
• العملة الوظيفية لكل طرف
• اطلب من الإدارة تقديم تفسير (توقيت، خطأ، فرق صرف)
• تحقق من الفرق من خلال الوثائق الداعمة (التقويم الزمني للفاتورة، كشوف الحسابات البنكية المترجمة، ملاحظات الحسابات)
• إذا لم يكن التفسير قابلاً للدعم، اطلب تصحيحاً قبل المتابعة
• حدد الكمية المحتفظ بها من قبل المشتري
• تحديد هامش الربح الذي طبقه البائع على سعر النقل
• احسب الربح غير المحقق: الكمية × هامش الربح لكل وحدة
• اخصم هذا المبلغ من الأرباح والمخزون في القوائم الموحدة
• ترجم الرصيد في تاريخ الإبلاغ بسعر الصرف الحالي
• اعترف بفرق الصرف الناشئ عنه في شهادة الدخل الشامل الأخرى (إذا كانت البند يشكل جزءاً من الاستثمار الصافي في عملية أجنبية) أو في الدخل (إذا كان المبلغ متعلقاً بالتداول)
• في القوائم الموحدة، اكتشف أن فروقات الصرف على أرصدة محددة قد لا تحتاج إلى إعادة إبلاغ إذا تم تصنيفها بشكل صحيح بموجب معيار المراجعة 21
• للأرصدة بين الشركات: ديون شركة أ = ائتمان بشركة ب (استبعاد الرصيد)
• للإيرادات والمصروفات: إيراد بين الشركات = مصروف بين الشركات (استبعاد المعاملة)
• للأرباح غير المحققة: ائتمان المخزون = ديون الدخل (تقليل المخزون والأرباح)

التوقعات التنظيمية

تتوقع هيئة الإشراف على مراجعات الحسابات (APAS) ومراجعو الشركات الألمانية أن تظهر أوراق عمل المراجع:

• دليل على أن المراجع حصل على مصفوفة العمليات بين الشركات بشكل مستقل وتحقق من اكتمالها مقابل الحسابات العامة لكل كيان
• اختبار عينة من عناصر المصالحة، وليس مجرد قبول جدول مصالحة الإدارة
• تقييم ما إذا كانت الفروقات غير المختبرة قد تؤثر على البيانات المالية الموحدة
• توثيق تقييم المراجع لملاءمة قيود الاستبعاد غير الروتينية
• أدلة على أن المراجع طلب بيانات تفصيلية من مراجعي المكونات (إذا تم الاعتماد على مراجعي خارجيين لأي كيانات فرعية)

اعتبارات خاصة بالضرائب والمحاسبة

الاستبعاد الضريبي للمجموعات

بموجب قانون الدخل الألماني (Körperschaftsteuergesetz)، يسمح نظام المجموعة الضريبية (Organschaftsverhältnis) بنقل الخسائر بين أعضاء المجموعة. المدفوعات المرتبطة بهذا النقل هي عمليات بين الشركات تتطلب استبعاداً. عادة لا تغير الاستبعاد المحاسبي الموقف الضريبي (لأن الضريبة المحسوبة بالفعل تعكس النتيجة الموحدة)، لكن المراجع يجب أن يفهم أن التأثير الضريبي والتأثير المحاسبي قد يختلفان.

فروقات أسعار الصرف على الاستثمارات الصافية

إذا كانت إحدى الشركات التابعة موجودة في منطقة اليورو والأخرى ليست كذلك (على سبيل المثال، وحدة في بريطانيا أو الولايات المتحدة)، فإن رصيد القرض بين الشركات المقوم بعملة غير اليورو سينشئ فرق صرف. بموجب معيار المراجعة 21، إذا كان هذا الرصيد يعتبر "جزءاً من الاستثمار الصافي" في العملية الأجنبية، فإن فرق الصرف ينتقل إلى الاحتياطيات الأخرى في دخل شامل آخر بدلاً من الدخل.

الأصول الثابتة المنقولة بين الشركات

عندما تبيع إحدى الشركات التابعة آلات أو عقارات إلى شركة أخرى بربح، يجب:
هذا التعديل ينطبق على جميع العمليات بين الشركات بدون استثناء بموجب معيار المراجعة 10.B86.

• استبعاد الربح على النقل
• إعادة تعديل الأصل إلى تكلفته الأصلية للمجموعة
• إعادة حساب الاستهلاك على أساس تكلفة المجموعة للفترات المستقبلية

أسئلة شائعة

ما هو الفرق بين متطلبات استبعاد HGB ومعيار المراجعة 10؟
متطلبات الاستبعاد جوهرياً متطابقة. تتطلب المادة 303 من HGB استبعاد جميع الأرصدة والعمليات والإيرادات والمصروفات بين الشركات، تماماً كما يتطلب معيار المراجعة 10.B86. يتمثل الفرق الرئيسي في متطلبات الإفصاح: معايير المراجعة (على وجه الخصوص معيار المراجعة 12) تتطلب إفصاحات أكثر تفصيلاً عن الشركات التابعة وعملية التوحيد مقارنة بـ HGB.
كيف يجب أن أعالج الفرق في الصرف على رصيد قرض بين الشركات؟
إذا كان القرض بعملة أجنبية، فإن الفرق الناشئ عن تحويل الرصيد بسعر الصرف الحالي يجب أن يعترف به كما يلي:
في كثير من الأحيان، يحدد مستند ارتباط المراجعة أو اتفاقية قرض المجموعة الطريقة التي يجب أن يتعامل بها كل طرف مع هذه الفروقات لأغراض محاسبة المجموعة.
هل يمكنني الاعتماد على تأكيد مراجع المكون بشأن أرصدة بين الشركات؟
يمكنك استخدام تأكيد مراجع المكون كدليل على الرصيد، لكن يجب عليك بشكل مستقل التحقق من اكتمال بيانات بين الشركات من جميع الكيانات ومطابقة الأرصدة عبر جميع أزواج الشركات. قد لا يكون مراجع المكون على دراية بعمليات محددة بين الشركات أو أرصدة موجودة في الشركة التابعة بعينها لم يكن يعرفها الطرف الآخر.
هل يجب علي استبعاد الفائدة بين الشركات بشكل منفصل عن رصيد القرض؟
نعم. يجب استبعاد كل من رصيد القرض والفائدة المستحقة والمصروفة بالكامل. إذا كانت أسعار الفائدة بين الشركات تختلف عن أسعار السوق، فإن الفرق لا يؤثر على الاستبعاد (يتم استبعاد المبلغ بالكامل بغض النظر عن معدل الفائدة)، لكنه قد ينشئ استنتاج ضريبي لأن السلطات الضريبية قد تعتبره تحويل تسعير.
كيف أتعامل مع العمليات بين الشركات مع الشركات الزميلة أو المشاريع المشتركة؟
لا تستبعد العمليات بين الشركات مع الشركات الزميلة (المحاسبة بموجب معيار المراجعة 28) أو المشاريع المشتركة (معيار المراجعة 11) استبعاداً كاملاً. بدلاً من ذلك، استبعد حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على العمليات مع هذه الاستثمارات فقط. يختلف الأثر المحاسبي بشكل كبير عن الاستبعاد الكامل لعمليات الشركات التابعة.

• إذا كان الرصيد يشكل جزءاً من الاستثمار الصافي في عملية أجنبية، فإن الفرق ينتقل إلى احتياطيات الدخل الشامل الآخر
• بخلاف ذلك، فإن الفرق يعترف به في الربح أو الخسارة

ملاحظات عملية حول الاستخدام

استخدم هذه الأداة بعد الحصول على مصفوفة العمليات بين الشركات من الإدارة. الخطوات:
تحتفظ الأداة بسجل لقيود الاستبعاد التي حددتها مقابل تلك التي اقترحتها الإدارة. استخدم هذا السجل لتوثيق نطاق فحصك في أوراق العمل.

• أدخل بيانات كل زوج من الشركات (الشركة البائعة والشركة المشترية والرصيد والعملة والنسبة المئوية للملكية إن وجدت)
• قم بتشغيل دالة المطابقة لتحديد الفروقات
• حدد الفروقات التي تتجاوز عتبتك لإجراء مزيد من الفحص
• احسب الأرباح غير المحققة على المخزون بين الشركات (إن وجدت)
• احسب تأثير الفروقات في أسعار الصرف (إن وجدت)
• صدّر قيود الاستبعاد الموصى بها إلى برنامج التوحيد الخاص بك

المراجع ذات الصلة

---

• معيار المراجعة 10: القوائم المالية الموحدة (المعايير الدولية للتقرير المالي)
• معيار المراجعة 21: آثار التغييرات في أسعار الصرف الأجنبية
• معيار المراجعة 12: الإفصاحات عن الحصص في الكيانات الأخرى
• المادتان 290-315 من القانون التجاري الألماني (HGB): متطلبات القوائم الموحدة
• معيار المراجعة 600: مراجعات المجموعات