연결제거 도구: 독일 | ciferi

독일 그룹은 연결재무제표 작성 시 Handelsgesetzbuch(상법) §290~315 또는 EU 채택 IFRS 10을 적용합니다. 상장기업은 규제시장에서 IFRS를 의무 적용하며, 그 외 그룹은 독일 상법 또는 IFRS 중 선택할 수 있습니다. IFRS 10.B86과...

개요

독일 그룹은 연결재무제표 작성 시 Handelsgesetzbuch(상법) §290~315 또는 EU 채택 IFRS 10을 적용합니다. 상장기업은 규제시장에서 IFRS를 의무 적용하며, 그 외 그룹은 독일 상법 또는 IFRS 중 선택할 수 있습니다. IFRS 10.B86과 독일 상법 §303은 모두 관련기업 간 거래에 따른 채권, 채무, 수익, 비용의 전액 제거를 요구합니다. 독일 상법 §304는 특히 관련기업 간 공급 및 서비스 제공으로 인한 이익(Zwischenergebniseliminierung)을 명시하고 있으며, 해당 자산이 보고일 현재 그룹 내에 남아 있는 경우에만 제거하도록 규정합니다.
독일의 경제 구조는 독특한 감사 프로필을 만듭니다. Mittelstand(중견, 종종 가족 소유)는 주식회사 지주회사, 국내 및 해외 생산 자회사, 공유 서비스 부문을 갖춘 그룹 구조로 운영됩니다. Wirtschaftsprüferkammer(WPK)는 감사인 감리를 담당하고, 금융이익사무소(APAS)는 공중이익 개체 감사인을 감시합니다. WPK의 감리 기준(IDW PS 312)은 관련기업 간 제거 업무가 감사 파일의 문서화된 영역임을 명확히 합니다.

독일 그룹의 연결제거 복잡성

실현되지 않은 이익 제거

IFRS 10.B86(c)에 따르면 보고일 현재 그룹 내에 남아 있는 자산으로 이전된 관련기업 간 거래로 인한 이익은 제거되어야 합니다. 재고의 경우, 판매 부문이 중앙 구매 부문의 원가로 항목을 취득했을 때의 이전 이익을 계산합니다.
산식은 다음과 같습니다: 마감 관련기업 간 재고 수량 × 관련기업 간 이전 마크업 단가.
이는 간단해 보이지만 실무에서는 복잡합니다. 많은 독일 제조업 클라이언트는 그룹의 원래 원가가 아닌 구매 원가(관련기업 간 마크업 포함)를 추적하는 재고 시스템을 운영합니다. 감사인은 각 단계의 이전 가격 정책을 얻고, 마크업 비율을 검증하고, 마감 재고의 관련기업 간 구성 요소를 식별해야 합니다. 진행 중인 작업의 경우 계산은 더 어렵습니다. 관련기업 간 성분(이전된 원자재)은 총 WIP 원가의 일부만 구성합니다.

재고 이전: 중앙 구매 정책에 따른 원자재, 반제품, 완성품. 이전 가격은 종종 세금 목적상 이전 가격 정책보다는 원가 가산 마크업으로 설정됩니다.
관련기업 간 대출: 자본 지출 자금 조달, 보통 수수료 기준으로 이자 부과.
공유 서비스 비용: 조달, IT, 품질 관리 기능에 대한 경영진 수수료 또는 비용 재청구.
라이선스 또는 로열티: 독점 제조 프로세스 또는 지적 재산권 사용료.
배당금 흐름: 자회사에서 모회사로의 배당금.

감사 기준 및 규제 기대치

KSA 320: 중요성

KSA(감사기준) 320은 중요성을 계획과 수행 단계에서 모두 고려하도록 요구합니다. 연결제거 업무의 맥락에서, 감사인은 관련기업 간 제거 조정이 전체적으로 재무제표에 중요할 수 있는 수준에서 불일치를 식별해야 합니다.
KSA 320.12는 다음을 명시합니다: 감사인은 성능 중요성을 결정하고 명백히 하찮은 것으로 간주되는 금액을 문서화합니다. 관련기업 간 조정의 경우, 이는 개별 거래 또는 잔액이 작을 수 있더라도 누적 효과가 중요할 수 있음을 의미합니다.

KSA 500: 감사증거

KSA 500.A14~A16은 감사증거의 신뢰성에 관한 요구사항을 설명합니다. 관련기업 간 조정의 경우, 감사인은 다음을 수행해야 합니다.

WPK 감리 기준: IDW PS 312

독일 감사인에게 WPK의 기대치는 명확합니다. IDW PS 312는 그룹 감사인이 단순히 클라이언트의 연결 일정에 의존할 수 없음을 설명합니다. 감사인은 관련기업 간 모집단의 완전성을 검증하고, 샘플 항목을 테스트하고, 미테스트 차이가 연결 재무제표에 영향을 줄 수 있는지 평가해야 합니다.

클라이언트가 준비한 관련기업 간 잔액 스케줄의 완전성을 독립적으로 검증합니다(클라이언트의 인정에만 의존하지 않음).
조정 항목을 테스트합니다. 특히 "시간 차이"라고 설명된 항목이 실제로 진정한 시간 차이인지 또는 수정이 필요한 오류인지 확인합니다.
여러 개체 쌍 간의 미결제 관련기업 간 차이의 누적 효과를 평가합니다. 각 쌍을 독립적으로 고려하면 전체 그룹 수준의 영향을 놓칠 수 있습니다.

실무 예시: 독일 제조업 그룹

사례: 시야다우 기계공장 주식회사(Schwabing-Machinery GmbH)

シュバービング기계공장은 뮌헨에 본사를 둔 100인 규모의 제조업체로, 산업용 타이밍 시스템과 유압 부품을 생산합니다. 그룹 구조는 다음과 같습니다.
연결제거 영역:
| 거래 유형 | 기재된 금액 | 제거 조정 |
|---|---|---|
| 중앙 구매에서 체코 생산으로 원자재 이전 (원가 플러스 12%) | €2,840,000 |플러스 €340,800 마크업 제거; 마감 재고의 실현되지 않은 이익 재계산 필요|
| 생산에서 베를린 유통으로 반제품 이전 (원가 플러스 18%) | €1,620,000 | 플러스 €291,600 마크업; 마감 시점의 미판매 재고에 대한 이익 제거 |
| 운영 비용 재청구 (체코 시설 운영 지원) | €184,000 | 전액 제거 |
| 관련기업 간 대출 (€500,000, 5년 조건) | 이자 수익/비용 €25,000 | 전액 제거 |
감사 절차:
감사인은 먼저 각 이전 기준의 마크업 비율을 검증합니다. 체코 생산 시설에서 마감 재고 목록을 요청하고, 각 항목이 중앙 구매에서 출처했는지 또는 외부 공급업체에서 취득했는지 식별합니다.
마감 시점의 실현되지 않은 이익을 계산합니다.
모든 관련기업 간 대출, 이자 비용, 운영 비용 재청구는 전액 제거되어야 합니다.
문서화:
감사인은 각 제거 조정을 조서로 문서화하고, 다음을 참조합니다.

Schwabing-Machinery GmbH (모회사): 유럽 판매 관리, 중앙 구매, 회계 처리.
Schwabing Fertigungstechnik GmbH (자회사): 체코 브르노에 위치, 원자재 처리 및 부품 제조 수행.
Schwabing Vertrieb GmbH (자회사): 베를린에 위치, 독일과 오스트리아 배포 담당.
원자재: €2,840,000 중 12% = €340,800 잠재적 이익.
실제 마감 재고에서: €524,000이 중앙에서 이전된 항목. 이익 제거: €524,000 × (12% ÷ 112%) = €56,143.
반제품: 베를린 시설의 마감 재고 €387,000에 함유된 이전 이익. 원래 원가 기준: €387,000 ÷ 1.18 = €328,051. 이익: €58,949. 제거 필요.
IFRS 10.B86 및 B94 (자회사 소유권 구조별 제거 및 NCI 배분).
KSA 320 (중요성 임계치; 각 조정이 성능 중요성을 초과하는지 확인).
클라이언트의 이전 가격 정책 (세금 파일에서 취득).
재고 목록 및 마감 시점의 재고 명세 (생산 자회사로부터 확보).

일반적인 감사 실패 영역

독일 그룹 감사에서 감사인들이 자주 놓치는 점들입니다.
1. 관련기업 간 모집단의 불완전한 검증
많은 감사인이 클라이언트가 제공한 관련기업 간 거래 목록을 그대로 수용합니다. 대신, 독립적으로 각 자회사의 총계정원장을 검토하여 모회사로의 거래나 자회사 간 거래를 식별해야 합니다. 작은 비용 재청구나 비정기적 대출이 간과될 수 있습니다.
2. 조정 항목의 부족한 테스트
클라이언트가 준비한 조정 스케줄을 검토하되, 각 항목을 테스트하지 않는 감사인이 많습니다. "시간 차이"라고 설명된 것이 진정한 것인지 확인하십시오. 12월에 기재되었지만 1월에 승인되지 않은 송장은 조정이 필요합니다. 두 부서 간의 수량 불일치는 오류를 나타낼 수 있습니다.
3. 다중 개체 간 미결제 차이의 누적 효과 무시
개별적으로 각 쌍을 검토할 때, 감사인은 전체 그룹 수준의 영향을 놓칠 수 있습니다. 모든 미결제 관련기업 간 차이를 목록화하고, 누적액이 성능 중요성을 초과하는지 평가합니다.
4. 비정기적 거래 (예: 자산 이전)에 대한 부족한 문서화
모회사가 생산 자회사에 고정 자산을 판매하는 경우, 판매 가격이 기재 금액과 다를 수 있습니다. 감사인은 판매 가격의 근거를 문서화하고, 제거 조정이 적절한지 평가해야 합니다.

도구 사용 방법

이 도구는 IFRS 10.B86의 요구사항을 구현하며, 한국 감사인이 독일 그룹 감사에서 사용할 수 있도록 조정되었습니다.
1단계: 모든 관련기업 간 거래를 나열합니다. 각 거래에 거래 유형(재고 이전, 대출, 서비스 비용), 금액, 관련 개체를 포함합니다.
2단계: 소유권 구조를 입력합니다. 완전 소유 자회사, 부분 소유 자회사, 공동 벤처를 구분합니다. IFRS 10.B94에 따라 NCI 배분이 필요한 경우, 도구가 이를 계산합니다.
3단계: 실현되지 않은 이익을 계산합니다. 재고 이전의 경우, 이전 비율을 입력하고 마감 재고 수량을 지정합니다. 도구가 제거 가능한 이익을 계산합니다.
4단계: 조정을 검토하고 내보냅니다. 각 제거 항목에 대해 도구가 조서를 생성합니다. 필요에 따라 KSA 문단을 참조합니다.

UI 레이블

-거래유형선택: 거래 유형 선택

금액입력: 금액 입력
통화선택: 통화 선택
소유권비율입력: 소유권 비율(%)
마크업비율입력: 마크업 또는 이전 가격 비율(%)
마감재고수량: 마감 재고 수량
제거계산: 제거 금액 계산
조정제거: 제거 조정
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