حاسبة الخسائر الائتمانية المتوقعة: المملكة العربية السعودية | ciferi

نظرة عامة على معيار المحاسبة الدولي 9 والخسائر الائتمانية المتوقعة

اعتمدت السوق السعودية معيار المحاسبة الدولي 9 للشركات المدرجة وعدد من الجهات الأخرى. المعيار يستبدل نموذج الخسارة المتكبدة بنموذج الخسارة الائتمانية المتوقعة، مما يتطلب الاعتراف بالخسائر قبل تحقق الحدث الائتماني بالفعل. للذمم المدينة من المبيعات والخدمات، يسمح المعيار باستخدام النهج المبسط (معيار المحاسبة الدولي 9.5.5.15)، والذي يقيس بدل الخسارة بمبلغ يعادل الخسارة الائتمانية المتوقعة للحياة كاملة للأداة المالية، بغض النظر عن تقييم المخاطر الائتمانية الحالي.
هيئة السوق المالية (الجهة المنظمة الرئيسية للشركات المساهمة المدرجة في السعودية) ركزت اهتمامها على جودة تطبيق هذا النموذج، خاصة في السنوات التي تلت اعتماد المعيار. نقاط التركيز الرئيسية تشمل: كفاية المعلومات المستقبلية المضمنة في الحسابات، معقولية معدلات الخسارة التاريخية، والتوثيق الكافي للافتراضات والمنهجيات المستخدمة.

النهج المبسط للذمم المدينة التجارية

الفقرة 9.5.5.15 تسمح بقياس بدل الخسارة للذمم المدينة من المبيعات بمبلغ يعادل الخسارة الائتمانية المتوقعة للحياة كاملة. هذا يختلف عن النموذج ثلاثي المراحل المطبق على الأدوات الأخرى. في الممارسة السعودية، تستخدم معظم الكيانات مصفوفة بدل الخسارة حيث تُقسم الذمم المدينة حسب عمر الاستحقاق (الفئات العمرية) ويطبق معدل خسارة تاريخي على كل فئة، مع تعديل العامل لعكس المعلومات المستقبلية.
معيار المراجعة 540 (المعايير الدولية للمراجعة 540) يتطلب من المراجع تقييم معقولية الافتراضات الجوهرية. بالنسبة للخسائر الائتمانية المتوقعة على الذمم المدينة، الافتراضات الجوهرية عادة تكون:

• معدلات الخسارة التاريخية حسب فئة عمرية
• المدى الزمني للبيانات التاريخية المستخدمة
• التعديل بالمعلومات المستقبلية (العامل الأمامي)
• المؤشرات الاقتصادية الكلية المستخدمة في حساب التعديل

السياق التنظيمي في السعودية

هيئة السوق المالية لديها توقعات محددة لتطبيق معيار المحاسبة الدولي 9 على مستوى الإفصاحات والقياس. الشركات المدرجة يجب أن تفصح عن:
الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) أيدت معايير المراجعة الدولية بما فيها معيار المراجعة 540 (الكشف عن تقديرات محاسبية جوهرية)، مما يعني أن مراجعي الحسابات السعوديين يتوقع منهم تطبيق ذات معايير الحذر والعناية المهنية الدولية عند مراجعة حسابات الخسائر الائتمانية المتوقعة.

• الطريقة المستخدمة في قياس الخسارة الائتمانية المتوقعة وأسس تقسيم الذمم المدينة
• معدلات الخسارة التاريخية والافتراضات المستخدمة
• تأثير التعديلات بالمعلومات المستقبلية
• تحليل الحساسية يوضح تأثر مبلغ البدل بالتغيرات في الافتراضات الرئيسية
• المعاملات الائتمانية الفردية الكبيرة التي تم تقييمها على أساس فردي منفصل

مؤشرات اقتصادية سعودية للتعديل بالمعلومات المستقبلية

التعديل بالمعلومات المستقبلية يعكس توقعات التغيير في المخاطر الائتمانية على أساس الظروف الاقتصادية والسوقية المتوقعة. للسياق السعودي، المؤشرات الاقتصادية الملائمة تشمل:
مؤشر مديري المشتريات (PMI) السعودي: مؤشر قيادي يعكس نشاط القطاع غير النفطي. قراءة أقل من 50 تشير إلى تراجع والارتباط بزيادة تأخر السداد والتعثر.
أسعار النفط الخام: تؤثر على الراتب الحكومي والإنفاق الحكومي، وبالتالي على السيولة الكلية للاقتصاد والقدرة على السداد.
معدل البطالة: مؤشر على القدرة الشرائية والتوظيف. البيانات الرسمية تصدرها الهيئة العامة للإحصاء.
نمو الناتج المحلي الإجمالي غير النفطي: يعكس صحة القطاعات المختلفة وتوقعات النمو.
سعر صرف الريال السعودي: مقابل الدولار الأمريكي (مثبت حالياً لكن قد يتأثر بسياسات نقدية) يؤثر على الشركات التي لديها تعاملات خارجية.

المنهجية العملية: مصفوفة البدل

الخطوة الأولى: تحديد وتصنيف الذمم المدينة حسب عمر الاستحقاق.
الخطوة الثانية: تحديد معدل الخسارة التاريخي لكل فئة عمرية بناءً على السجلات التاريخية للكيان. السجلات يجب أن تغطي فترة زمنية مناسبة (عادة 3 إلى 5 سنوات على الأقل) لضمان أن المعدلات تعكس تجربة حقيقية وليست نتيجة ظروف غير عادية.
الخطوة الثالثة: تطبيق عامل التعديل بالمعلومات المستقبلية. هذا العامل يعكس التوقعات بشأن التغيير في المخاطر الائتمانية. قيمة 1.0 تعني بدون تعديل. قيمة أكبر من 1.0 تعني تشديد (زيادة في معدل الخسارة المتوقع). قيمة أقل من 1.0 تعني تخفيف.
الخطوة الرابعة: حساب بدل الخسارة = (الذمم المدينة في الفئة × معدل الخسارة × عامل التعديل). الإجمالي هو مجموع جميع الفئات.

حالة عملية: شركة الرياض للتجارة ش.ذ.م.م

شركة الرياض للتجارة ش.ذ.م.م هي شركة تجارية متخصصة في توزيع السلع الاستهلاكية في المملكة. في نهاية سنة 2023، كانت لديها ذمم مدينة إجمالية بقيمة 3.2 مليون ريال سعودي موزعة على النحو التالي:
من سجلات الشركة التاريخية (السنوات 2020-2023):
| فئة العمر | معدل الخسارة التاريخي |
|---|---|
| غير مستحقة | 0.3% |
| 1-30 يوم | 0.7% |
| 31-60 يوم | 2.2% |
| 61-90 يوم | 7.5% |
| 91-180 يوم | 18% |
| أكثر من 180 يوم | 55% |
بناءً على توقعات الهيئة العامة للإحصاء بتراجع معتدل في النمو غير النفطي بسبب ضغوط على الإنفاق الحكومي، وقراءة PMI دون 50 في الأشهر الأخيرة من سنة 2023، حددت إدارة الشركة عامل تعديل بالمعلومات المستقبلية بقيمة 1.08 (زيادة بنسبة 8%).
الحساب:
إجمالي بدل الخسارة: 64,022 ريال سعودي (حوالي 2% من إجمالي الذمم المدينة)
ملاحظات التوثيق:

• غير مستحقة (موعد السداد لم يحن بعد): 1.6 مليون ريال
• متأخرة 1 إلى 30 يوم: 900 ألف ريال
• متأخرة 31 إلى 60 يوم: 420 ألف ريال
• متأخرة 61 إلى 90 يوم: 180 ألف ريال
• متأخرة 91 إلى 180 يوم: 80 ألف ريال
• متأخرة أكثر من 180 يوم: 20 ألف ريال
• فئة غير مستحقة: 1.6 مليون × 0.3% × 1.08 = 5,184 ريال
• فئة 1-30 يوم: 900 ألف × 0.7% × 1.08 = 6,804 ريال
• فئة 31-60 يوم: 420 ألف × 2.2% × 1.08 = 10,022 ريال
• فئة 61-90 يوم: 180 ألف × 7.5% × 1.08 = 14,580 ريال
• فئة 91-180 يوم: 80 ألف × 18% × 1.08 = 15,552 ريال
• فئة أكثر من 180 يوم: 20 ألف × 55% × 1.08 = 11,880 ريال
• تم التحقق من معدلات الخسارة التاريخية من سجل السداد والتحصيل للسنوات الأربع الماضية.
• تم توثيق قرار استخدام عامل 1.08 في محاضر اجتماع لجنة الإدارة المالية.
• تم مراجعة مؤشرات البيئة الاقتصادية بما في ذلك توقعات PMI ومعدلات النمو المتوقعة.

نقاط التركيز في المراجعة

عند مراجعة حسابات الخسائر الائتمانية المتوقعة للذمم المدينة، يركز المراجع على:
صحة البيانات المدخلة: التحقق من أن رصيد الذمم المدينة المستخدم في الحساب يطابق دفاتر الشركة والقوائم المالية. اختبار تصنيف الذمم حسب فئات العمر بناءً على تواريخ الفاتورة الفعلية.
معقولية معدلات الخسارة التاريخية: فحص السجلات التاريخية للشركة التحقق من أن المعدلات مستمدة من تجربة فعلية. النظر في ما إذا كانت الفترة التاريخية مناسبة (عادة لا تقل عن 3 سنوات). تقييم ما إذا كانت هناك تغيرات هيكلية في عمليات البيع أو تكوين العملاء قد تجعل البيانات التاريخية أقل ملاءمة.
جودة التعديل بالمعلومات المستقبلية: تقييم ما إذا كانت المؤشرات الاقتصادية المختارة ذات صلة وكافية. النظر في ما إذا كان العامل المختار معقولاً في ضوء أحدث البيانات الاقتصادية. طلب توثيق يشرح كيف تم ربط المؤشرات الاقتصادية بالتغيير المتوقع في معدلات الخسارة.
الذمم المدينة الفردية الجوهرية: تقييم ما إذا كانت أي ذمم مدينة فردية (خاصة الكبيرة منها أو تلك المتأخرة بشكل كبير) تتطلب تقييماً منفصلاً فردياً بدلاً من الاعتماد على المصفوفة الجماعية. للعملاء الرئيسيين، قد يكون من المناسب تقييم مركزهم المالي والقدرة على السداد بناءً على معلومات محددة.
الاتساق مع السياق: التحقق من أن الحسابات متسقة مع ما تعرفه عن الكيان وقطاعه. إذا كان القطاع يمر بضغوط، هل تعكس الحسابات ذلك؟ إذا كان الكيان قد غير سياسته الائتمانية أو عملائه، هل هذا منعكس؟

الإفصاحات المتوقعة من الجهات الناظمة

هيئة السوق المالية تتوقع من الشركات المدرجة الإفصاح عن معلومات كافية تتيح للمستخدمين فهم كيف تم حساب الخسائر الائتمانية المتوقعة. الإفصاحات المتوقعة تشمل:
الشركات التي تفشل في تقديم هذه الإفصاحات قد تواجه تعليقات من الهيئة. الإفصاحات العامة أو غير محددة (مثل "تم تطبيق افتراضات معقولة") تعتبر غير كافية.

• وصف المنهجية المستخدمة (مصفوفة البدل والمراحل التاريخية المستخدمة)
• معدلات الخسارة الرئيسية والافتراضات
• تأثير التعديل بالمعلومات المستقبلية والمؤشرات المستخدمة
• تحليل حساسية يوضح تأثر البدل بتغير معقول في الافتراضات الرئيسية
• حركة البدل من رصيد أول الفترة إلى رصيد آخر الفترة
• أي تقييمات فردية جوهرية وأساس الخسارة المتوقعة لكل منها

الأخطاء الشائعة

عدم تضمين المعلومات المستقبلية: استخدام معدلات تاريخية بدون أي تعديل للظروف الاقتصادية المتوقعة. معيار المحاسبة الدولي 9.5.5.17 يتطلب تضمين المعلومات المستقبلية المعقولة والداعمة.
استخدام عامل تعديل واحد موحد لجميع الفئات العمرية: الواقع العملي يشير إلى أن الفئات الأكثر تأخراً قد تكون أكثر حساسية للتغيرات الاقتصادية من الفئات الحالية. قد يكون من الأنسب استخدام عوامل تعديل مختلفة حسب الفئة.
عدم مراجعة معدلات الخسارة التاريخية بشكل دوري: إذا كانت آخر مراجعة للمعدلات التاريخية قبل 5 سنوات، فقد تكون قادمة للتحديث.
استبعاد الذمم المدينة الفردية الكبيرة من التقييم الفردي: إذا كان لدى الشركة 5 عملاء يشكلون 60% من الذمم المدينة، فإن تقييم كل واحد على حدة قد يكون أكثر معقولية من الاعتماد على الحسابات الجماعية.
عدم التوثيق الكافي: المراجع سيطلب رؤية محاضر اجتماعات لجان الإدارة المالية التي تناقش الخسائر الائتمانية المتوقعة، والمذكرات التي تشرح كيف تم اختيار المؤشرات الاقتصادية. الافتقار إلى هذا التوثيق يثير مخاوف حول العملية.

الأدوات والموارد الإضافية

هذه الحاسبة توفر أداة سريعة لحساب بدل الخسارة بناءً على المدخلات التي توفرها. الخطوات:
الحاسبة تقوم بالحسابات الحسابية وتوفر ملخصاً يمكن دمجه في ملف المراجعة. لكن الحساب نفسه هو مسؤولية الكيان وإدارته؛ دور المراجع هو تقييم معقولية الافتراضات والعملية.
---

• اختر الكيان أو أدخل بيانات مخصصة
• أدخل إجمالي الذمم المدينة في كل فئة عمرية
• أدخل أو راجع معدلات الخسارة التاريخية
• حدد عامل التعديل بالمعلومات المستقبلية
• راجع الحساب وصدّر ورقة العمل