Calculadora de Pérdidas por Crédito Esperadas: Países Bajos | ciferi

Introducción

Los Países Bajos adoptaron la NIIF 9 Instrumentos Financieros a través del respaldo de la Unión Europea, con vigencia para períodos anuales que comienzan el 1 de enero de 2018 o posterior. La NIIF 9 es obligatoria para entidades holandesas que preparan estados financieros consolidados bajo NIIF, principalmente empresas cotizadas en bolsa (vennootschappen) sujetas a supervisión. Las empresas no cotizadas en los Países Bajos generalmente presentan informes bajo el Código Civil holandés (Burgerlijk Wetboek), que sigue un modelo de pérdida incurrida para el deterioro en lugar del enfoque de pérdida crediticia esperada de la NIIF 9.
Esta dualidad crea un panorama de informes en los Países Bajos donde las entidades pueden necesitar calcular tanto el deterioro bajo el Código Civil como la pérdida crediticia esperada bajo NIIF 9. La Koninklijke Nederlands Instituut van Registeraccountants (NBA) ha emitido orientación en sus pronounciamientos profesionales abordando la aplicación práctica de la NIIF 9 para entidades holandesas. La Autoridad Holandesa de Servicios Financieros (AFM) supervisa los informes financieros de entidades cotizadas a través de revisiones de aplicación que incluyen escrutinio de la medición y calidad de divulgación de la pérdida crediticia esperada.

Contexto Regulatorio

Las expectativas supervisoras de la AFM para la pérdida crediticia esperada bajo NIIF 9 se centran en la solidez de los modelos internos, el marco de gobernanza alrededor de la estimación de pérdida crediticia esperada, y la adecuación de las divulgaciones en los estados financieros. La AFM ha conducido revisiones de aplicación que han identificado deficiencias en la aplicación del modelo de deterioro de tres etapas, particularmente alrededor de la definición y calibración de los desencadenantes de aumento significativo en el riesgo crediticio.
La NBA ha abordado preguntas de aplicación práctica a través de sus pronounciamientos y notas de orientación complementarias, cubriendo temas tales como el tratamiento de las cuentas por cobrar bajo el enfoque simplificado, el uso de calificaciones crediticias externas versus modelos de puntuación interna para evaluaciones de clasificación, y la incorporación de información macroeconómica prospectiva.
Para instituciones financieras holandesas, la AFM alinea sus expectativas con la orientación del Banco Central Europeo (BCE), incluyendo las cartas del BCE a instituciones significativas respecto de los requisitos de validación de modelos de pérdida crediticia esperada y pruebas retrospectivas.

Orientación Práctica

Las entidades holandesas que aplican el enfoque simplificado de NIIF 9 para cuentas por cobrar comerciales deben construir matrices de provisión segmentadas por sector de industria del cliente, región geográfica, y tramo de antigüedad. Los datos históricos de pérdida del mercado holandés deben ajustarse por factores prospectivos usando proyecciones macroeconómicas del Banco de Pagos Internacionales, lecturas del Índice de Clima Empresarial de la Confederación de Industria Holandesa (VNONCW), e indicadores específicos del sector de asociaciones industriales.
La distinción entre el deterioro bajo el Código Civil holandés y la pérdida crediticia esperada bajo NIIF 9 es importante para los que informan en dual: el deterioro general bajo el Código Civil se basa en experiencia histórica sin la superposición prospectiva obligatoria requerida por NIIF 9.5.5.17. Las entidades holandesas deben documentar su asignación entre cálculos de deterioro bajo el Código Civil e NIIF de forma clara, especialmente donde los comités de auditoría y consejos supervisores revisan ambas series de estados financieros.

Expectativas de Auditoría

Los auditores holandeses (registeraccountants) que realizan auditorías legales bajo NIIF deben cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría adoptadas para uso en los Países Bajos. La NBA ha complementado las Normas Internacionales de Auditoría con notas de práctica abordando consideraciones de auditoría específicas de NIIF 9.
Las áreas de enfoque principal de auditoría incluyen:
La AFM y la NBA conducen revisiones de calidad que examinan si los auditores han evaluado suficientemente los supuestos significativos de la dirección relacionados con la pérdida crediticia esperada, con particular énfasis en la reasonableness de los escenarios prospectivos incorporados en los modelos.

• Prueba de la integridad y precisión de los datos que alimentan los modelos de pérdida crediticia esperada
• Evaluación de la adecuación de los criterios de clasificación y umbrales de aumento significativo en el riesgo crediticio
• Evaluación de la incorporación de información prospectiva por parte de la dirección
• Revisión de la precisión matemática y solidez conceptual de la metodología de cálculo de pérdida crediticia esperada

Consideraciones Específicas de los Países Bajos

Las consideraciones específicas de los Países Bajos para la pérdida crediticia esperada bajo NIIF 9 incluyen la interacción entre las provisiones de pérdida crediticia esperada y las ganancias distribuibles bajo la ley de sociedades. Los cargos de pérdida crediticia esperada se registran a través del resultado del período y reducen las ganancias realizadas, lo que impacta directamente las reservas distribuibles.
La Dirección de Imposición sobre la Renta holandesa (Belastingdienst) trata las provisiones de pérdida crediticia esperada bajo NIIF 9 como deducibles para propósitos fiscales bajo ciertas condiciones. Las provisiones específicas vinculadas a eventos de insolvencia identificados generalmente son deducibles, pero las provisiones colectivas basadas en modelos estadísticos pueden enfrentar escrutinio adicional.
Para instituciones financieras holandesas reguladas, la AFM y el BCE han emitido declaraciones supervisoras que requieren que aseguren que sus metodologías de pérdida crediticia esperada sean sólidas, bien gobernadas, y sujetas a validación independiente.
Para entidades no financieras, la AFM espera que las divulgaciones de pérdida crediticia esperada en el informe anual se alineen con la discusión narrativa del riesgo crediticio en el informe de dirección y las divulgaciones de gestión de riesgos bajo NIIF 7.