حاسبة الانخفاض في القيمة: أستراليا | ciferi

نظرة عامة

تطبق أستراليا معيار المحاسبة الدولي 36 (الانخفاض في قيمة الأصول) كما اعتمدته الجزيرة الآسيوية من IFRS الدولية. لكن ممارسات التطبيق تختلف عن أوروبا بشكل ملحوظ. معظم الكيانات الأسترالية الخاضعة للتنظيم تطبق IAS 36 كاملاً، والهيئة الأسترالية لمعايير المراجعة (AUASB) قد أضافت متطلبات وطنية محدودة فقط على القاعدة الدولية.
الاختلاف الحقيقي يكمن في كيفية تطبيق حسابات القيمة الاستردادية على أصول معينة. فوق كل شيء، حساب القيمة الاستردادية يتطلب تقديرات، والتقديرات يجب أن تستند إلى افتراضات معقولة والبيانات المتاحة عند تاريخ الإبلاغ. الهيئة الأسترالية للأوراق المالية والاستثمارات (ASIC) وضعت تركيز قوي على مسألة مدى اتساق الافتراضات المستخدمة في الانخفاض مع الافتراضات المستخدمة في تقييمات أخرى (مثل حسابات استمرارية المنشأة بموجب معيار المراجعة 570).

معايير المراجعة المعمول بها

يطبق المدققون في أستراليا معيار المراجعة الأسترالي 540 (المنقح) عند تقييم تقديرات المحاسبة المتعلقة بالانخفاض. المعيار 540 يتطلب من المدقق الحصول على أدلة تدقيق كافية وملائمة بشأن ما إذا كانت التقديرات المحاسبية التي قام بها الإدارة معقولة في سياق المعايير المحاسبية المطبقة. بالنسبة للانخفاض، هذا يعني اختبار:
معيار المراجعة الأسترالي 315 يتطلب تقييم مخاطر التحريف الجوهري على مستوى الأصول والمسؤوليات، وليس فقط على مستوى البيان المالي ككل. للأصول الكبيرة أو تلك التي تعاني من مؤشرات انخفاض، هذا يعني تحديد خطر انخفاض في القيمة كمخاطر معنية بالتدقيق.

• الافتراضات الأساسية المستخدمة في حساب القيمة الاستردادية
• البيانات التي تدعم تلك الافتراضات
• ما إذا كانت الحسابات الحسابية صحيحة
• ما إذا كانت هناك إشارات على انخفاض تم تجاهلها

نطاق التطبيق

معيار المحاسبة الدولي 36 ينطبق على جميع الأصول باستثناء:
بالنسبة لمعظم الكيانات الأسترالية، يركز الانخفاض على:

• الأصول الحيوية (قياس القيم العادلة)
• عقود التأمين
• الأصول المالية ضمن نطاق معايير المحاسبة الدولية 39 ومعيار المحاسبة الدولي 9
• الممتلكات الاستثمارية (طالما يتم قياسها بالقيمة العادلة)
• أصول الضرائب المؤجلة
• المخزون
• الممتلكات والمنشآت والمعدات
• الشهرة من عمليات الاندماج والاستحواذ
• الأصول غير الملموسة (براءات الاختراع والعلامات التجارية والمحافظ)
• حقوق الاستخدام بموجب معيار المحاسبة الدولي 16 (في حالات نادرة)

إشارات الانخفاض

معيار المحاسبة الدولي 36.12 يتطلب تقييم الشهرة والأصول غير الملموسة ذات العمر الافتراضي غير المحدود على الأقل سنوياً. الأصول الأخرى يتم تقييمها فقط عند وجود إشارات على أن القيمة الدفترية قد تتجاوز القيمة الاستردادية.
الإشارات الخارجية تشمل:
الإشارات الداخلية تشمل:
تحذير أسترالي مهم: ASIC وضعت تركيز قوي على ما إذا كانت الكيانات تراجع الإشارات بشكل استباقي، وخاصة في السنوات التي تشهد ضغوطاً على الأرباح. عدم إجراء اختبار انخفاض عندما توجد إشارات سبب إدراج الملاحظة في قائمة ASIC للنقاط الشائعة التي تحتاج إلى تحسين في البيانات المالية.

• انخفاض كبير في سعر السوق للأصل أو وحدة الأصول المحددة
• تغييرات هامة سلبية في البيئة التقنية أو السوق أو التنظيمية أو القانونية
• ارتفاع معدلات الفائدة أو تكاليف رأس المال الأخرى
• قيمة سوقية للكيان أقل من إجمالي الأصول (على أساس مراقبة السوق)
• ضعف في الأداء التشغيلية
• خطط جوهرية لإعادة هيكلة أو التخطيط للتخلص من أصول
• أدلة على تقادم أو ضرر فعلي
• آثار سلبية متوقعة على استخدام الأصل

حساب القيمة الاستردادية

القيمة الاستردادية هي الأكبر بين:
في الممارسة الأسترالية، معظم الانخفاضات تستند إلى حسابات القيمة المستخدمة، لأن البيانات اللازمة لحساب القيمة العادلة غالباً ما تكون غير متاحة أو تتطلب تقديرات قد تكون أقل موثوقية.

افتراضات القيمة المستخدمة

التدفقات النقدية: يجب أن تعكس التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من الأصل أو وحدة الأصول المحددة. معيار المحاسبة الدولي 36.33 يتطلب:
معدل الخصم: يجب أن يعكس النسبة المئوية للوقت القيمة والمخاطر المحددة للأصل. معيار المحاسبة الدولي 36.55 يسمح باستخدام معدل يعكس تقييم السوق الحالي للقيمة الزمنية للمال والمخاطر المحددة للأصل. عادة، هذا يتم حسابه كمتوسط السعر المرجح لرأس المال (WACC) معدل حسب مخاطر الأصل المحددة.

مثال عملي: شركة تصنيع أسترالية

شركة الشرق الأوسط للصناعات الثقيلة ش.ذ.م.م. (مقرها الرياض) تمتلك معدات تصنيع استحوذت عليها قبل ثلاث سنوات مقابل 15 مليون ريال سعودي. القيمة الدفترية الحالية، بعد الاستهلاك، هي 9 مليون ريال سعودي.
في عام 2024، انخفض الطلب على منتجات الشركة بنسبة 35% بسبب المنافسة من المستوردات. أدارة الشركة تختبر انخفاضاً.
الافتراضات:
الحساب:
الخلاصة: القيمة الدفترية (9 مليون ريال سعودي) أقل من القيمة الاستردادية (38.87 مليون ريال سعودي). لا يوجد انخفاض.
ملاحظات التوثيق:

• القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع: السعر الذي سيتم استلامه لبيع الأصل في معاملة نظيفة بين أطراف تتصرف بعلم بين تاريخ القياس، ناقصاً تكاليف البيع المباشرة.
• القيمة المستخدمة: القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من استخدام الأصل والتخلص منه في نهاية عمره الافتراضي.
• تقديرات بناءً على أفضل تقدير الإدارة للتطورات الاقتصادية المستقبلية على أساس البيانات التاريخية والمعلومات الأخرى
• عدم تضمين التدفقات النقدية من أنشطة تمويلية أو ضرائب الدخل
• عدم تضمين إعادة هيكلة أو تحسينات متوقعة لم تبدأ بعد
• التدفقات النقدية المتوقعة من المعدات للسنوات الخمس القادمة: 2.8 مليون ريال سعودي سنوياً
• القيمة النهائية (السنة 6 فما بعده): معدل نمو 1.5% دائم على التدفق النقدي للسنة 5
• معدل الخصم: 8.5% (WACC بنسبة 7% معدلة بمخاطر محددة بنسبة 1.5%)
• القيمة الحالية للسنوات 1-5: 2.8M × 4.31 (معامل القيمة الحالية) = 12.07 مليون ريال سعودي
• القيمة النهائية: (2.8M × 1.015) / (0.085 − 0.015) = 40.78 مليون ريال سعودي
• القيمة الحالية للقيمة النهائية: 40.78M / 1.085^5 = 26.8 مليون ريال سعودي
• إجمالي القيمة المستخدمة: 38.87 مليون ريال سعودي
• وثّق السبب الذي جعلك تتوقع 2.8 مليون ريال سعودي سنوياً (على سبيل المثال، تقارير الطلب، العقود الموقعة، بيانات المبيعات التاريخية).
• أوضح اختيار معدل الخصم بنسبة 8.5% (لماذا لا 7% أو 10%؟).
• حدد سبب اختيار معدل النمو الدائم بنسبة 1.5% (هل هو متوافق مع نمو الاقتصاد السعودي المتوقع؟).

الملاحظات الشائعة من تفتيشات ASIC

أشارت ASIC في تقاريرها الأخيرة إلى أن الكيانات الأسترالية تفشل في:

• التحقق من الافتراضات ضد البيانات الخارجية. أدارة تتوقع نمو الإيرادات بنسبة 5% سنوياً لكن الصناعة تنخفض بنسبة 3% سنوياً. المدققون لم يتحققوا من هذا التناقض ضد بيانات الصناعة أو توقعات الاقتصاديين.
• عدم إجراء تحليل الحساسية. إذا تغيير معدل الخصم من 8% إلى 9% يعكس الانخفاض من 50 مليون إلى 20 مليون، فإن النتيجة حساسة جداً للافتراضات. لا توثيق لنطاق المعقول للمدخلات.
• الفشل في اختبار الافتراضات في السنة السابقة. الكيانات التي أجرت انخفاضاً في العام الماضي لا تختبر بعد ذلك ما إذا كانت الافتراضات التي استخدموها قد تحققت بالفعل.
• عدم النظر في المخاطر المحددة للأصل. معدل الخصم يطبق WACC قياسي لكن الأصل بطريقة ما أكثر خطورة من المتوسط (على سبيل المثال، تقنية قديمة أو بائع وحيد).
• الافتراضات غير المتسقة عبر البيانات المالية. الكيان يفترض نمو الإيرادات بنسبة 4% في اختبار الانخفاض لكن نمو الإيرادات بنسبة 2% في اختبار الاستمرارية بموجب معيار المراجعة 570. ASIC أشارت إلى أن هذه عدم اتساق يجب توضيحها.

الأصول غير الملموسة والشهرة

الشهرة والأصول غير الملموسة ذات العمر الافتراضي غير المحدود يجب اختبارها للانخفاض سنوياً بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.10. لا تنتظر الإشارات. هذا يطبق على معظم عمليات الاستحواذ الأسترالية.
الشهرة يتم اختبارها على مستوى وحدة الأصول المحددة (عادة خط الأعمال أو الكيان المكتسب). معيار المحاسبة الدولي 36.80 يتطلب تخصيص الشهرة إلى وحدات الأصول المحددة التي من المتوقع أن تستفيد من الاندماج أو الاستحواذ.

اختبار الانخفاض في الممارسة

عند استخدام هذه الحاسبة:

• حدد جميع الأصول أو وحدات الأصول التي يمكن اختبارها بشكل منفصل. لا تجميع الأصول غير ذات الصلة.
• أدخل القيمة الدفترية الدقيقة للأصل أو وحدة الأصول. قد تكون هناك اعتمادات أو قيود أخرى تؤثر على القيمة الدفترية.
• احسب أو احصل على القيمة العادلة ناقصاً تكاليف البيع إذا كانت أكثر موثوقية من القيمة المستخدمة. إذا تم بيع نوع من الأصول بانتظام في السوق الثانوية، استخدم بيانات السوق بدلاً من توقعات التدفقات النقدية.
• إذا كنت تستخدم القيمة المستخدمة، وثّق كل افتراض. التدفقات النقدية المتوقعة، معدل الخصم، معدل النمو الدائم.
• احسب القيمة الاستردادية. إذا كانت القيمة الاستردادية أقل من القيمة الدفترية، اعترف بخسارة انخفاض.
• إذا كنت قد اعترفت بخسارة انخفاض العام الماضي، اختبر الانعكاس في هذا العام. معيار المحاسبة الدولي 36.111 يسمح بانعكاس خسائر الانخفاض (باستثناء الشهرة).

الإفصاح

معيار المحاسبة الدولي 36.126 يتطلب إفصاحات واسعة:
بالنسبة للشهرة، معيار المحاسبة الدولي 36.134 يتطلب إفصاحات إضافية حول وحدات الأصول المحددة التي يتم تخصيص الشهرة إليها والقيمة الدفترية.

• الخسائر المعترف بها في الفترة: بموجب القطاع أو الفئة الأصلية
• الافتراضات الرئيسية: التدفقات النقدية المتوقعة، معدل الخصم، معدل النمو الدائم (إذا كانت الانخفاضات جوهرية)
• نطاق المعقول: تحليل الحساسية يوضح تأثير التغييرات المعقولة في الافتراضات

الأخطاء الشائعة الأخرى

• عدم الاستكمال: نسيان اختبار الانخفاض لفئة أصول معينة.
• المدخلات المفرطة في التفاؤل: افتراضات النمو التي تتجاوز تحقيقات الصناعة أو الأداء التاريخية.
• معدل الخصم غير مناسب: استخدام سعر قياسي بدلاً من معدل يعكس المخاطر المحددة للأصل.
• عدم الاختبار للانعكاس: عدم إعادة فحص الأصول التي انخفضت قيمتها في السنوات السابقة.

معايير المراجعة ذات الصلة

---

• معيار المراجعة الأسترالي 540 (المنقح): تقييم التقديرات المحاسبية
• معيار المراجعة الأسترالي 315: تحديد وتقييم مخاطر التحريف الجوهري
• معيار المراجعة الأسترالي 330: تصميم واستخدام إجراءات تدقيق جوهرية

معلومات اتصال ودعم

للأسئلة حول تطبيق معيار المحاسبة الدولي 36 في أستراليا، اتصل بـ ASIC مباشرة أو استشر حسابك المهني.
---