آلة حساب الانخفاض في القيمة: أستراليا | ciferi

مقدمة

يتطلب معيار المحاسبة الدولي 36 تقييم انخفاض القيمة في كل فترة تقرير. الهدف واضح: إذا كانت القيمة الدفترية لأصل ما أعلى من مبلغه القابل للاسترجاع، يجب تسجيل خسارة انخفاض. في الممارسة، يفشل معظم المدققين في اكتشاف وجود انخفاض لأن الحساب يتطلب حكماً مهنياً على أساس التدفقات النقدية المستقبلية، وليس على أرقام تاريخية. هذه الآلة تختزل ذلك الحكم إلى خطوات منظمة.

لماذا يكون الانخفاض في القيمة صعباً

الانخفاض في القيمة ليس حساباً بسيطاً. يتطلب منك:
معظم الملفات التي راجعتها السلطات الأسترالية تفشل في الخطوات الثانية والثالثة. التدفقات النقدية إما متفائلة جداً أو لا تعكس الافتراضات الفعلية التي تستخدمها الإدارة في تشغيلاتها. معدل الخصم في كثير من الأحيان يُقتبس من جدول عام بدلاً من أن يكون مشتقاً من بيانات السوق المحددة والمخاطر المتعلقة بالعملية المسؤولة.

• تحديد ما إذا كانت هناك مؤشرات انخفاض محتملة بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.12
• تقدير التدفقات النقدية المستقبلية من استخدام الأصل المستمر
• اختيار معدل خصم ينعكس المخاطر المحددة للأصل
• مقارنة القيمة الحالية للتدفقات النقدية بالقيمة الدفترية
• توثيق كل واحدة من هذه الخطوات بمستند يدعمها

مؤشرات الانخفاض المحتملة

قبل أن تقوم بأي حساب للانخفاض، يجب عليك تقييم ما إذا كانت هناك مؤشرات تحتم عليك القيام بذلك. معيار المحاسبة الدولي 36.12 يُدرج عدداً من المؤشرات الخارجية والداخلية.
المؤشرات الخارجية تتضمن انخفاضاً كبيراً في القيمة السوقية للأصل يتجاوز ما يُتوقع مع مرور الوقت، تغييرات مادية في البيئة التشريعية أو التنظيمية التي يعمل فيها الأصل، ارتفاع أسعار الفائدة بطريقة تؤثر على معدل الخصم، والإفلاس أو المسائل المالية الأخرى للعملاء أو الموردين.
المؤشرات الداخلية تتضمن دليل على عدم استخدام الأصل أو الاستخدام الناقص (مثل خط إنتاج معطل)، أداء تشغيلية أسوأ من المتوقع، إعادة هيكلة تؤثر على قيمة الأصل، والتغييرات المادية في كيفية استخدام الأصل أو الخطط المستقبلية.
إذا لم تُحدد مؤشرات، فإن معيار المحاسبة الدولي 36.11 لا يتطلب منك تقدير القيمة القابلة للاسترجاع. لكن الممارسة الجيدة (والممارسة التي تتوقعها هيئة المحاسبة والمراجعة الأسترالية (AUASB)) هي توثيق المؤشرات التي بحثت عنها والخلاصة التي توصلت إليها بشأن كل مؤشر.

حساب المبلغ القابل للاسترجاع

المبلغ القابل للاسترجاع هو الأعلى بين القيمة العادلة ناقص تكاليف البيع والقيمة الاستخدامية (معيار المحاسبة الدولي 36.18). في معظم الحالات، ستستخدم القيمة الاستخدامية لأنك لا تملك دائماً سعر سوق قابل للملاحظة للأصل.
القيمة الاستخدامية هي القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة التي ستُدرّها الأصل على مدى عمره الإنتاجي المتبقي (معيار المحاسبة الدولي 36.30).
لحسابها:

• قدّر التدفقات النقدية المستقبلية بالعملة الأسترالية (AUD) لكل سنة من السنوات الخمس إلى العشر القادمة
• اختر معدل خصم يعكس القيمة الزمنية للمال والمخاطر المحددة للأصل
• احسب القيمة الحالية لكل تدفق نقدي
• أضف القيمة النهائية (المبلغ المتبقي للأصل بعد فترة التوقع)
• أجمع جميع التدفقات النقدية المخصومة

التدفقات النقدية المستقبلية

التدفقات النقدية يجب أن تكون على أساس أفضل تقدير متاح للإدارة، مع مراعاة جميع المعلومات المتاحة في تاريخ التقييم (معيار المحاسبة الدولي 36.33). هذا لا يعني الأرقام الأكثر تفاؤلاً. يعني الأرقام التي تعتقد الإدارة حقاً أنها ستحققها.
الأخطاء الشائعة:

• عدم تتبع التدفقات النقدية المتوقعة مع الميزانية أو التنبؤات التي تستخدمها الإدارة في تشغيل العملية. إذا كانت الإدارة تتوقع نمواً بنسبة 3% السنة، والحساب يستخدم نمواً بنسبة 8%، فهذا تناقض يحتاج إلى شرح
• تضمين نفقات رأسمالية مستقبلية بدون اعتماد من الإدارة على أنها ستحدث
• استخدام معدل نمو أبدي أعلى من معدل نمو الاقتصاد الأسترالي المتوقع. معيار المحاسبة الدولي 36.35 يسمح بمعدل ثابت أو متناقص فقط بعد فترة التوقع. معدل دائم بنسبة 3% أعلى من تنبؤات الاقتصاديين يتطلب توثيقاً حقيقياً
• التنبؤ بتدفقات نقدية موجبة عندما تحتوي الفترات السابقة على خسائر متكررة. معيار المحاسبة الدولي 36.33 يقول يجب أن تعكس "أفضل تقدير متاح". التوقع بالعودة إلى الربحية بدون خطة إدارة واضحة غير معقول

معدل الخصم

معدل الخصم يجب أن يعكس القيمة الزمنية للمال وخطر الأصل المحدد. يشار إليه عادة باسم معدل العائد المطلوب أو WACC (المتوسط المرجح لتكلفة رأس المال) لوحدة مولدة للنقد.
معيار المحاسبة الدولي 36.55 يقول يجب أن يستند المعدل إلى بيانات السوق الحالية، بما في ذلك:
الأخطاء:

• معدل الخلو من المخاطر (عادة ما يكون عائد السندات الحكومية الأسترالية لمدة تتطابق مع فترة التنبؤ)
• علاوة المخاطر المنهجية (بيتا × علاوة مخاطر السوق)
• علاوات خاصة للمخاطر المتعلقة بالعملية أو الأصل
• استخدام معدل تكلفة رأس المال للمجموعة بأكملها عندما يكون الأصل أكثر أو أقل خطورة. معدل 10% مناسب لشركة استكشاف معادن، لكنه مرتفع جداً لخط أنابيب منفعة عامة مستقرة
• عدم تحديث معدل الخصم عندما تتغير معدلات السوق بشكل كبير. إذا ارتفعت معدلات الفائدة الأسترالية بمقدار 150 نقطة أساس، فإن معدل الخصم يجب أن ينعكس فيه
• استخدام معدل ما بعد الضريبة عندما يجب استخدام معدل ما قبل الضريبة. معيار المحاسبة الدولي 36.56 يسمح بأي منهما طالما كانت التدفقات النقدية متسقة (ما قبل الضريبة مع ما قبل الضريبة، أو ما بعد الضريبة مع ما بعد الضريبة)

خسارة الانخفاض

خسارة الانخفاض تساوي الفرق بين القيمة الدفترية والمبلغ القابل للاسترجاع (معيار المحاسبة الدولي 36.58).
إذا كانت القيمة الدفترية للأصل 5 ملايين درهم والمبلغ القابل للاسترجاع 3 ملايين درهم، فإن خسارة الانخفاض هي 2 مليون درهم.
تُثبت الخسارة من خلال:

• تقليل القيمة الدفترية للأصل
• الاعتراف بمصروف في بيان الدخل الشامل (معيار المحاسبة الدولي 36.62) أو إعادة تصنيف من حقوق الملاك إذا كنت قد اعترفت سابقاً بزيادة في القيمة العادلة لنفس الأصل في حقوق الملاك

التوثيق المطلوب

السلطات الأسترالية، من خلال تقارير الإشراف الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة الأسترالية، تتوقع رؤية:

• قائمة بمؤشرات الانخفاض المحتملة المحددة والتقييم لكل مؤشر
• التدفقات النقدية المتوقعة بسنة عن سنة مع شرح كيف تتطابق مع الميزانية أو التنبؤات المعتمدة من الإدارة
• معدل الخصم مع تفصيل مكوناته (معدل خلو من المخاطر، بيتا، علاوة مخاطر السوق، علاوات محددة)
• حساب القيمة الحالية الفعلي
• المقارنة مع القيمة الدفترية والخسارة المحتملة
• تحليل الحساسية يوضح كيف يتغير الحساب مع تغيير الافتراضات الرئيسية

أسئلة شائة

هل يجب أن أختبر الانخفاض سنوياً حتى لو لم تكن هناك مؤشرات؟
بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.9 و36.10، يجب اختبار الأصول غير الملموسة والشهرة سنوياً بغض النظر عن المؤشرات. الأصول الأخرى فقط عندما تكون هناك مؤشرات.
ماذا لو كان الأصل جزءاً من وحدة مولدة للنقد؟
إذا لم يكن الأصل يُدر نقداً بشكل مستقل، فإنك تقيّم القيمة القابلة للاسترجاع للوحدة المولدة للنقد بأكملها بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.66. تُخصص خسارة الانخفاض أولاً لتقليل الشهرة، ثم لتقليل الأصول الأخرى بالتناسب.
هل يمكن عكس خسارة الانخفاض إذا تحسن الوضع؟
نعم، لكن بقيود. بموجب معيار المحاسبة الدولي 36.99 و36.117، يمكن عكس خسارة الانخفاض على الأصول الملموسة والأصول غير الملموسة (باستثناء الشهرة) إذا حدثت تغييرات مادية في الافتراضات المستخدمة لحساب المبلغ القابل للاسترجاع. لا يمكن عكس خسارة انخفاض الشهرة.
كم يجب أن تتغير الافتراضات قبل إعادة الاختبار؟
لا يوجد حد نسبة مئوية معروّف. لكن إذا تغير معدل الخصم بأكثر من 50 نقطة أساس، أو تغيرت التدفقات النقدية المتوقعة بأكثر من 10%، فينبغي إعادة اختبار الانخفاض.

أخطاء شائة وجدتها السلطات

المفتشون الأستراليون وجدوا عدداً من المشاكل المتكررة:

• التدفقات النقدية المتوقعة لا تتطابق مع الميزانية المعتمدة من الإدارة أو التنبؤات الأخرى المستخدمة في تخطيط العملية
• معدل الخصم لا يعكس المخاطر المحددة للأصل بل هو معدل عام واحد يُطبق على جميع الأصول
• التوثيق ناقص أو غير كاف لدعم الحكم بشأن المؤشرات أو معدل الخصم
• عدم إجراء تحليل الحساسية لإظهار كيف ستؤثر التغييرات في الافتراضات الرئيسية على نتيجة الاختبار
• الاعتماد على شرح الإدارة بدون اختبار مستقل لمعقولية الافتراضات الأساسية

كيفية استخدام هذه الآلة

أدخل البيانات التالية:
ستقوم الآلة بـ:
يمكنك أيضاً تشغيل تحليل حساسية عن طريق تغيير معدل الخصم أو التدفقات النقدية ورؤية كيف تتغير النتيجة.

• اسم الأصل والقيمة الدفترية الحالية بالدرهم الإماراتي
• التدفقات النقدية المتوقعة بسنة عن سنة لخمس سنوات على الأقل
• معدل الخصم كنسبة مئوية
• المعدل النهائي النمو المتوقع (عادة ما يكون بين 2% و3%)
• حساب القيمة الحالية لكل تدفق نقدي
• حساب القيمة النهائية باستخدام المعدل النهائي النمو
• مقارنة مجموع التدفقات النقدية المخصومة مع القيمة الدفترية
• إظهار ما إذا كان هناك انخفاض محتمل وحجمه

الموارد ذات الصلة

---

• معيار المحاسبة الدولي 36: الانخفاض في قيمة الأصول: الدليل الكامل للمعيار
• حاسبة المبلغ القابل للاسترجاع: أداة مخصصة لحسابات القيمة الاستخدامية
• دليل معدل الخصم: شرح مفصل لاختيار معدل الخصم الصحيح