حاسبة الضريبة المؤجلة: البنوك | ciferi

لمحة عامة

تحمل البنوك والمؤسسات المالية أكبر أرصدة للضريبة المؤجلة في أي قطاع صناعي. السبب بسيط: الفروقات المؤقتة تنشأ من مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة وحركات القيمة العادلة على الأدوات المالية والفروقات الناشئة عن التزامات المعاشات المحددة المزايا. هذه الحاسبة معدة للتعامل مع الفروقات المؤقتة الخاصة بالخدمات المالية وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 12.

معيار المحاسبة الدولي 12 في دولة الإمارات العربية المتحدة

تطبق دولة الإمارات معايير التقرير المالي الدولية (IFRS) بموجب القرار الوزاري 114/2023 وهو المعيار المحاسبي الوحيد المقبول للتقرير المالي. هذا يعني أن معيار المحاسبة الدولي 12 ينطبق على جميع الكيانات الخاضعة لهذا القرار. البنوك والمؤسسات المالية المنظمة من قبل هيئة الأوراق المالية والسلع (SCA) أو سلطة الخدمات المالية بدبي (DFSA) أو سلطة الخدمات المالية بأبوظبي (FSRA) تطبق معايير التقرير المالي الدولية بالكامل، بما في ذلك معيار المحاسبة الدولي 12.
معدل الضريبة في دولة الإمارات العربية المتحدة هو 9% على الأرباح الخاضعة للضريبة التي تتجاوز 375,000 درهم إماراتي (نافذ من السنوات المالية التي تبدأ في 1 يونيو 2023). الكيانات التي تحقق أرباحاً لا تتجاوز هذا الحد معفاة من الضريبة. أشخاص المناطق الحرة المؤهلون قد يحصلون على معدل ضريبة 0% إذا استوفوا معايير التأهيل. بالنسبة لحساب الضريبة المؤجلة، يستخدم معدل الضريبة 9% للكيانات الخاضعة للضريبة والمعدل 0% للكيانات المعفاة.

السياق التنظيمي

لا توجد هيئة تنظيمية محلية متخصصة بمراجعة الحسابات مثل FRC أو PCAOB في دولة الإمارات. لكن هيئة الأوراق المالية والسلع (SCA) وسلطة الخدمات المالية بدبي (DFSA) وسلطة الخدمات المالية بأبوظبي (FSRA) تفرض معايير عالية للتقرير المالي والتدقيق على الكيانات الخاضعة لولايتها.
البنوك والمؤسسات المالية المرخصة من قبل البنك المركزي يجب أن تحتفظ بأرصدة رأس مال محددة. معيار المحاسبة الدولي 12 يتطلب قياس الضريبة المؤجلة على أساس المعدل الذي من المتوقع أن ينطبق عندما ينعكس الفرق المؤقت. بالنسبة للبنوك، يعني هذا تطبيق معدل 9% على جميع الفروقات المؤقتة (لأن معدل الضريبة سيكون 9% عند الاسترجاع).

التحديات التقنية الخاصة بالخدمات المالية

البنوك والمؤسسات المالية تواجه أربع تحديات رئيسية عند تطبيق معيار المحاسبة الدولي 12:
الأول: مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة (ECL)
معيار التقرير المالي الدولي 9 يتطلب الاعتراف بمخصصات خسائر الائتمان المتوقعة عند الأصول المالية. المخصص محسوب وفقاً لمتطلبات IFRS 9 (الخسارة المتوقعة على مدى العمر أو على 12 شهر حسب حالة الأداء الائتمانية). لكن الخصم الضريبي يأتي فقط عند تحقق الخسارة الفعلية. هذا ينتج فرقاً مؤقتاً قابلاً للخصم حيث يكون المبلغ المحاسبي (المخصص) أعلى من القاعدة الضريبية (صفر). معيار المحاسبة الدولي 12.24 يتطلب قياس أصل الضريبة المؤجلة الناتج عن هذا الفرق، لكن بشرط وجود احتمال كافٍ بأن المؤسسة ستحقق أرباحاً ضريبية مستقبلية كافية.
الثاني: حركات القيمة العادلة على الأدوات المالية
البنوك تحتفظ بمحافظ من الأدوات المالية مصنفة كـ "القيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر" (FVTOCI) أو "القيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة" (FVTPL). التغييرات في القيمة العادلة تُعترف بها في الربح والخسارة أو في الدخل الشامل الآخر حسب التصنيف. لكن القاعدة الضريبية للأداة المالية غالباً ما تكون قيمة الشراء الأصلية (على أساس التكلفة). هذا ينتج فرقاً مؤقتاً حيث يكون المبلغ المحاسبي (القيمة العادلة) مختلفاً عن القاعدة الضريبية (التكلفة). معيار المحاسبة الدولي 12.81(c) يتطلب إفصاح عن أثر هذه الفروقات في المصالحة من سعر الضريبة.
الثالث: التزامات المعاشات المحددة المزايا
البنوك والمؤسسات المالية التي تدير برامج معاشات للموظفين تعترف بالتزامات المعاشات المحددة المزايا وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 19. هذه الالتزامات تُقاس باستخدام الطريقة الكاملة للائتمان الوحدة والافتراضات الاكتوارية. المخصصات الضريبية لالتزامات المعاشات عادة ما تحسب على أساس مختلف (مثل الاشتراكات المدفوعة فعلاً أو الالتزامات القانونية المحددة). هذا ينتج فرقاً مؤقتاً قابلاً للخصم.
الرابع: الفروقات الناشئة من حسابات التحويل
البنوك ذات العمليات الدولية تحتاج إلى تحويل البيانات المالية للفروع والشركات التابعة الأجنبية إلى العملة الوظيفية (الدرهم الإماراتي). الفروقات الناشئة من عملية التحويل تُعترف بها في الدخل الشامل الآخر وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 21. القاعدة الضريبية لهذه الفروقات قد تختلف (بعض الولايات القضائية تفرض ضريبة على فروقات التحويل، والبعض الآخر لا يفرضها). إذا كانت القاعدة الضريبية صفراً، ينتج فرق مؤقت غير قابل للخصم.

مثال عملي: بنك إقليمي في دولة الإمارات

لنفترض بنك الإمارات للتمويل ذ.م.م. هذا بنك إقليمي يعمل من مقر رئيسي في دبي ولديه عمليات في الشارقة. في نهاية السنة المالية 2024:
الأرصدة المحاسبية:
الفروقات المؤقتة:
مخصص خسائر الائتمان المتوقعة:
محفظة الأوراق المالية FVTOCI:
التزام المعاشات المحددة المزايا:
إجمالي الضريبة المؤجلة:
ملاحظات التوثيق:

• محفظة القروض: 2,400 مليون درهم إماراتي
• مخصص خسائر الائتمان المتوقعة (ECL): 185 مليون درهم إماراتي
• محفظة الأوراق المالية المصنفة FVTOCI: 1,200 مليون درهم إماراتي
• التزام المعاشات المحددة المزايا: 95 مليون درهم إماراتي
• أرباح محتفظ بها: 820 مليون درهم إماراتي
• المبلغ المحاسبي: 185 مليون درهم إماراتي
• القاعدة الضريبية: 0 درهم إماراتي (لأن الخصم يأتي عند تحقق الخسارة فقط)
• الفرق المؤقت القابل للخصم: 185 مليون درهم إماراتي
• أصل الضريبة المؤجلة: 185 × 9% = 16.65 مليون درهم إماراتي (بشرط وجود احتمال كافٍ بوجود أرباح ضريبية مستقبلية)
• القيمة العادلة الحالية: 1,200 مليون درهم إماراتي
• القاعدة الضريبية (تكلفة الشراء): 1,150 مليون درهم إماراتي
• الفرق المؤقت الخاضع للضريبة: 50 مليون درهم إماراتي
• التغييرات في القيمة العادلة معترف بها في الدخل الشامل الآخر
• التغيير في الضريبة المؤجلة معترف به في الدخل الشامل الآخر: 50 × 9% = 4.5 مليون درهم إماراتي
• المبلغ المحاسبي: 95 مليون درهم إماراتي
• القاعدة الضريبية: 75 مليون درهم إماراتي (القيمة الحالية للالتزامات الضريبية المحددة)
• الفرق المؤقت القابل للخصم: 20 مليون درهم إماراتي
• أصل الضريبة المؤجلة: 20 × 9% = 1.8 مليون درهم إماراتي
• أصول الضريبة المؤجلة: 16.65 + 1.8 = 18.45 مليون درهم إماراتي
• التزامات الضريبة المؤجلة: 4.5 مليون درهم إماراتي
• صافي أصل الضريبة المؤجلة: 18.45 − 4.5 = 13.95 مليون درهم إماراتي
• تحقق من أن البنك قد طبق معيار التقرير المالي الدولي 9 بشكل صحيح عند حساب مخصص ECL
• أكد أن معدل الضريبة 9% ينطبق على جميع الفروقات المؤقتة
• اختبر أن البنك قد فصل الفروقات المؤقتة المتعلقة بالعناصر المعترف بها في الدخل الشامل الآخر عن تلك المعترف بها في الربح والخسارة
• تحقق من أن تقييم الاحتمالية في معيار المحاسبة الدولي 12.24 يعتمد على توقعات الأرباح المستقبلية المعقولة للبنك

القضايا الشائعة الخاصة بالبنوك

المشكلة الأولى: المبالغة في تقدير مخصصات ECL
البنوك تميل أحياناً إلى تقدير مخصصات ECL بشكل متحفظ جداً، خاصة في السنوات الأولى من تطبيق معيار التقرير المالي الدولي 9. هذا ينتج أصول ضريبة مؤجلة أكبر مما يبرره الواقع. معيار المحاسبة الدولي 12.24 يتطلب قياس دقيق للخسائر الائتمانية المتوقعة، لا تقديرات محافظة.
المشكلة الثانية: فشل الاعتراف بالضريبة المؤجلة على حركات القيمة العادلة
بعض البنوك تعترف بحركات القيمة العادلة على محفظة FVTOCI في الدخل الشامل الآخر لكن لا تعترف بالتأثير الضريبي المؤجل. معيار المحاسبة الدولي 12.81(c) يتطلب الإفصاح عن الضريبة المؤجلة المتعلقة بالعناصر المعترف بها في الدخل الشامل الآخر.
المشكلة الثالثة: إساءة تطبيق قواعد العملات الأجنبية
البنوك التي تحتفظ بأموال في عملات أجنبية وتحولها إلى الدرهم الإماراتي قد لا تعترف بشكل صحيح بالضريبة المؤجلة على فروقات التحويل. معيار المحاسبة الدولي 21 يتطلب الاعتراف بفروقات التحويل في الدخل الشامل الآخر، وإذا كانت القاعدة الضريبية مختلفة، ينتج فرق مؤقت.

المتطلبات المحددة في معيار المحاسبة الدولي 12

معيار المحاسبة الدولي 12.5 يعرف الفرق المؤقت بأنه الفرق بين المبلغ المحاسبي للأصل أو الالتزام والقاعدة الضريبية. هذه الفروقات إما خاضعة للضريبة (تنتج التزامات ضريبة مؤجلة) أو قابلة للخصم (تنتج أصول ضريبة مؤجلة).
معيار المحاسبة الدولي 12.15 يتطلب الاعتراف بالتزام الضريبة المؤجلة لجميع الفروقات المؤقتة الخاضعة للضريبة، مع استثناءات محدودة. معيار المحاسبة الدولي 12.24 يتطلب الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة فقط إلى الحد الذي يكون من المحتمل أن تحقق الكيان أرباحاً ضريبية مستقبلية كافية.
معيار المحاسبة الدولي 12.47 يتطلب قياس الضريبة المؤجلة بالمعدل الذي من المتوقع أن ينطبق عندما ينعكس الفرق المؤقت. بالنسبة للبنوك في دولة الإمارات، هذا يعني معدل 9%.
معيار المحاسبة الدولي 12.79 إلى 12.88 يتطلب إفصاحات حول الضريبة المؤجلة، بما فيها:

• المبالغ المعترف بها في الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر
• الفروقات المؤقتة المفصلة حسب النوع
• الأصول الضريبية المؤجلة غير المعترف بها على الفروقات القابلة للخصم والخسائر الضريبية
• مصالحة من معدل الضريبة الاسمي إلى معدل الضريبة الفعلي

استخدام الحاسبة

ادخل المبلغ المحاسبي والقاعدة الضريبية لكل بند من بنود الميزانية العمومية ذات الصلة. الحاسبة ستحسب الفرق المؤقت والضريبة المؤجلة. تأكد من تضمين جميع الفروقات المؤقتة، ليس فقط تلك الكبيرة الواضحة.
البنوك يجب أن تركز على:

• مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة
• القيمة العادلة على الأدوات المالية
• التزامات المعاشات المحددة المزايا
• الفروقات الناشئة من عمليات التحويل

الأسئلة الشائعة

س: هل أحتاج إلى الاعتراف بضريبة مؤجلة على جميع مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 12.24 يتطلب الاعتراف بأصل ضريبة مؤجلة على الفروقات القابلة للخصم إلى الحد الذي يكون من المحتمل أن تحقق الكيان أرباحاً ضريبية كافية. بالنسبة للبنك النموذجي، هذا يعني الاعتراف بأصل الضريبة المؤجلة على معظم مخصص ECL، لكن قد تكون هناك استثناءات إذا كان البنك يتوقع سنة خسارة. قيّم احتمالية الأرباح المستقبلية بناءً على البيانات التاريخية والتوقعات.
س: كيف أتعامل مع الفروقات المؤقتة على حركات القيمة العادلة؟
ج: إذا اعترفت بحركات القيمة العادلة في الدخل الشامل الآخر (محفظة FVTOCI)، فإن الفرق المؤقت المرتبط يجب أن يعترف به في الدخل الشامل الآخر أيضاً. معيار المحاسبة الدولي 12.61 يتطلب الاعتراف بالضريبة المؤجلة في نفس الحساب مثل البند المحاسبي الأساسي. إذا كانت القيمة العادلة أعلى من القاعدة الضريبية، فلديك التزام ضريبة مؤجلة.
س: هل تختلف معاملة الضريبة المؤجلة للبنوك عن معاملتها للشركات الأخرى؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 12 ينطبق على جميع الكيانات بنفس الطريقة. لكن البنوك لديها فروقات مؤقتة مختلفة بسبب طبيعة عملياتها (الأصول المالية والالتزامات والمخصصات الائتمانية). التعامل مع هذه الفروقات المحددة بشكل صحيح هو ما يميز الحساب الصحيح.
س: ماذا لو كان لدي بنك تابع له معدل ضريبة مختلف؟
ج: إذا كان لديك شركة تابعة في دولة أخرى لها معدل ضريبة مختلف، استخدم معدل الضريبة المحدد لتلك الدولة. معيار المحاسبة الدولي 12.47 يتطلب استخدام المعدل المتوقع أن ينطبق عندما ينعكس الفرق المؤقت. في التوحيد، قد تحتاج إلى الاعتراف بضريبة مؤجلة على الفروقات الناشئة من الفروقات غير المحققة بين الكيانات.
س: كيف أتعامل مع حسابات التحويل الأجنبية؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 21 يتطلب الاعتراف بفروقات التحويل في الدخل الشامل الآخر. إذا كانت القاعدة الضريبية لهذه الفروقات صفراً (كما هو الحال في معظم الولايات القضائية)، ينتج فرق مؤقت غير قابل للخصم، ولا تعترف بأصل ضريبة مؤجلة. لكن إذا كانت بعض الفروقات لها قاعدة ضريبية، تعترف بالضريبة المؤجلة على الفرق.

استراتيجيات التدقيق للبنوك

عند تدقيق ضريبة البنك المؤجلة:
---

• اختبر مخصص ECL: تحقق من أن البنك قد طبق معيار التقرير المالي الدولي 9 بشكل صحيح. اختبر عينة من القروض والنماذج المستخدمة لحساب الخسائر المتوقعة.
• تحقق من القيمة العادلة: تحقق من أن القيمة العادلة للأصول المالية قد تم قياسها بشكل صحيح وأن الفروقات المؤقتة قد تم تحديدها.
• قيّم الاحتمالية: تحقق من أن تقييم البنك للاحتمالية في معيار المحاسبة الدولي 12.24 معقول وبناءً على بيانات موثوقة.
• تحقق من المعدل: تأكد من أن معدل الضريبة 9% قد تم تطبيقه بشكل صحيح على جميع الفروقات المؤقتة.
• اختبر الإفصاحات: تحقق من أن جميع الإفصاحات المطلوبة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.79 إلى 12.88 قد تم تقديمها بشكل كامل.