이 글에서 배울 내용
> - 통합보고 프레임워크의 6대 자본과 가치창출과정을 감사 리스크 관점에서 평가하는 방법 > - ISA 720(KSA 720)에 따른 기타정보 검토 절차를 통합보고서의 비재무정보에 적용하는 절차 > - 통합보고서 내 재무정보와 비재무정보 간 일관성을 검증하고 중대한 불일치를 식별하는 기준 > - KSA 720.13에 따라 재무제표와 중대하게 불일치하는 기타정보를 조서에 기록하는 방법
통합보고 프레임워크의 구조
통합보고서는 조직이 시간에 따라 어떻게 가치를 창출하는지 설명한다. 국제통합보고위원회(IIRC)가 2013년 발표한 프레임워크를 기반으로 하며, IIRC는 이후 IFRS 재단에 통합되었다. 핵심은 여섯 가지 자본을 통한 가치창출과정이다.
6대 자본은 재무자본, 제조자본, 지적자본, 인적자본, 사회관계자본, 자연자본이다. 각 자본은 투입, 사업활동, 산출, 성과의 연쇄과정을 통해 가치를 창출한다. 여기서 감사인이 주의할 부분은 하나의 자본에 대한 서술이 다른 자본의 수치와 모순되지 않는지 여부다. 재무제표에 없는 수치가 통합보고서에 등장하면, 그 출처를 확인해야 한다.
KSA 720.5는 기타정보를 "연차보고서에 포함되지만 재무제표나 감사보고서에 포함되지 않은 재무정보 또는 비재무정보"로 정의한다. 통합보고서의 비재무정보가 여기에 해당한다. 감사인은 KSA 720에 따라 이 정보를 검토해야 한다.
감사 관점에서 주의할 통합보고 요소
통합보고 프레임워크에는 8가지 내용요소가 있다. 이 중 감사 파일에 실질적 영향을 미치는 것은 네 가지다.
조직개요 및 외부환경은 시장, 경쟁여건, 규제환경을 서술한다. 이 섹션에 매출 구성이나 시장점유율 수치가 들어가면, 재무제표 주석과 대조해야 한다. 지역별 매출이 세그먼트 공시와 일치하는지 확인하는 것이 가장 기본적인 절차다.
거버넌스 섹션에서는 이사회 구성과 감사위원회 운영이 기업지배구조보고서와 일관되는지 본다. 내부회계 관련 기재가 있으면 실제 내부회계 감사 결과와 모순이 없는지도 대조 대상이다.
사업모델은 조직이 가치를 창출하는 방식을 설명한다. 수익모델과 비용구조가 재무제표에 반영된 실제 사업활동과 맞는지 평가한다. 여기서 미래 전망이 섞여 들어오면 계속기업 가정과의 정합성까지 확인 범위가 넓어진다.
재무성과 섹션의 모든 수치는 재무제표와 정확히 일치해야 한다. 이 부분에서 불일치가 발견되면 KSA 720.13(a) 적용 대상이 된다. 단순한 반올림 차이인지, 집계 기준이 다른 것인지 구분해야 한다.
실무 적용 사례
한국정밀기계 주식회사(매출 850억 원, 직원 580명)가 2024년 연차보고서에 통합보고를 도입했다. 기존 70페이지 연차보고서를 45페이지 통합보고서로 재구성하면서 재무정보와 ESG 정보를 가치창출과정 중심으로 통합했다.
감사팀은 먼저 통합보고서가 IIRC 프레임워크를 따르는지 확인했다. 8개 내용요소가 모두 포함되었고, 6대 자본 관점에서 정보가 구성되어 있었다. 조서 기재: "통합보고서는 IIRC 프레임워크 준수. 8개 내용요소 모두 식별됨. KSA 720.11(a) 적용하여 기타정보 범위 확정."
다음으로 재무정보 일관성을 검증했다. 통합보고서 14페이지의 "재무자본 투입 및 성과" 섹션과 재무제표를 비교한 결과, 매출 850억 원, 당기순이익 34억 원, 자기자본수익률 12.8% 모두 일치했다. 조서 기재: "통합보고서 내 재무정보와 재무제표 간 중대한 불일치 없음. KSA 720.13(a) 적용 완료."
제 경험상 가장 까다로운 단계가 비재무정보와 재무정보 간 연결점 검토다. 한국정밀기계의 통합보고서는 연구개발투자 증가(62억 원)가 지적자본 축적으로 이어져 매출성장을 견인했다고 서술했다. 감사팀은 R&D비 62억 원이 재무제표와 일치하는 것은 확인했으나, 신제품 매출 기여분 180억 원의 산출 근거까지 검증할 의무는 없다. 다만 방향성이 재무제표 정보와 모순되면 KSA 720.13(b) 적용 대상이 된다. 조서 기재: "연구개발투자-매출성장 연결고리 검토 완료. 정량적 연결관계 확인 불가하지만 방향성 일치. 중대한 불일치 없음."
미래 전망 정보도 검토 범위에 포함된다. 통합보고서에 "2025년 매출 1,000억 원 달성"이라고 적혀 있으면 이는 17.6% 성장률이다. 감사팀은 KSA 720.13(b)에 따라 이 전망이 감사된 재무제표와 불일치하지 않는지 검토한다. 미래 전망 자체가 감사 범위는 아니지만, 재무제표 주석 27(계속기업)과 모순되면 문제가 된다. 조서 기재: "미래 전망 정보는 감사 범위 외. 단, 재무제표 주석 27(계속기업)과 모순되지 않음 확인."
감사팀은 중대한 불일치를 발견하지 못했고, KSA 720에 따른 기타정보 검토를 완료한 뒤 표준 감사보고서를 발행했다.
실무 체크리스트
1. 매출, 이익, 재무비율 등 통합보고서 내 모든 수치가 재무제표와 일치하는지 KSA 720.13(a)에 따라 확인한다.
2. 6대 자본별 정보의 일관성을 검토한다. 재무자본 정보는 재무제표와, 제조자본 정보는 유형자산 주석과, 인적자본 정보는 종업원급여 주석과 각각 대조한다.
3. ESG 지표, 고객만족도, 임직원 현황 등 비재무정보 간 내적 일관성을 KSA 720.13(b)에 따라 평가한다. 탄소배출량 감소를 주장하면서 제조자본 투입이 크게 증가했다면 설명이 필요하다.
4. 사업계획이나 투자계획이 계속기업 가정 및 회계추정과 모순되지 않는지 확인한다. 통합보고서의 성장 전망이 재무제표의 계속기업 관련 주석과 정면으로 충돌하면 인차지가 즉시 파트너에게 보고해야 할 사안이다.
5. 투입-활동-산출-성과의 연쇄관계가 논리적으로 일관되고 재무제표 정보와 부합하는지 평가한다.
6. 비재무정보가 재무정보의 이해에 영향을 미칠 수 있는 중대한 불일치나 오해를 유발하는 표현이 있는지 KSA 720.14에 따라 판단한다. 여기서 걸리면 감리 지적으로 이어질 수 있으니, 조서에 판단 근거를 구체적으로 남겨야 한다.
관련 자료
- 기타정보 감사 가이드 - KSA 720에 따른 기타정보 검토 절차 - ESG 보고서 검토 도구 - 지속가능경영보고서 검토 시 활용 가능한 체크리스트 - 연간보고서 일관성 검토 - 연차보고서 내 재무정보와 비재무정보 간 일관성 검증 방법