Cadre du reporting intégré pour auditeurs

Qu'est-ce que le reporting intégré

Le cadre du reporting intégré, publié par l'International Integrated Reporting Council (IIRC), structure la communication d'entreprise autour de six capitaux : financier, manufacturier, intellectuel, humain, social et relationnel, et naturel. L'objectif est de montrer comment l'organisation crée de la valeur dans le temps.
Pour l'auditeur, la difficulté apparaît quand le rapport intégré devient le document de référence pour les parties prenantes. Les investisseurs lisent un récit unifié où les chiffres audités (résultat net, flux de trésorerie) côtoient des métriques non auditées (satisfaction client, réduction des émissions carbone, innovation produit).
L'ISA 720.A1 précise que les "autres informations" incluent tout contenu accompagnant les états financiers audités dans un document ou sur un site web. Un rapport intégré entre dans cette définition dès qu'il contient ou référence les états financiers audités.

Le périmètre de responsabilité selon l'ISA 720

L'ISA 720.12 établit deux niveaux de responsabilité :
Lecture obligatoire : L'auditeur doit lire toutes les autres informations pour identifier les incohérences significatives avec les états financiers audités ou avec les connaissances acquises au cours de l'audit.
Pas d'assurance : L'auditeur n'exprime aucune opinion d'audit sur les autres informations et ne fournit aucun niveau d'assurance, sauf exigence légale ou réglementaire spécifique.
Cette distinction compte pour les rapports intégrés. Vous devez lire et évaluer, mais pas auditer.

Comment identifier les incohérences dans un rapport intégré

Types d'incohérences à rechercher

L'ISA 720.A2 définit une incohérence significative comme "toute divergence entre les autres informations et les états financiers audités qui pourrait porter atteinte à la crédibilité des états financiers audités et du rapport d'audit."
Dans un rapport intégré, trois types d'incohérences apparaissent fréquemment :
Incohérences directes : Les chiffres financiers dans le récit ne correspondent pas aux états financiers. Revenue de 45 M EUR dans le rapport intégré, 44,7 M EUR dans l'état de résultat. Simple à identifier.
Incohérences dérivées : Les ratios ou pourcentages calculés à partir des données financières sont incorrects. Le rapport affirme une "amélioration de 15 % de la marge opérationnelle" alors que votre calcul montre 12 %. Plus subtil à détecter.
Incohérences contextuelles : Le récit stratégique contredit ce que vous savez de l'entité. La direction décrit un "exercice de croissance solide" tandis que vos procédures de continuité d'exploitation révèlent des difficultés de trésorerie importantes.

Procédures pratiques

L'ISA 720.14 exige des procédures spécifiques quand une incohérence significative est identifiée. Voici l'application aux rapports intégrés :

Extraire tous les chiffres financiers du récit intégré et les recouper avec les états financiers. Automatiser cette étape avec un tableur.
Recalculer tous les ratios et pourcentages mentionnés. Si le rapport cite une "amélioration de la rentabilité," vérifier le calcul avec les chiffres audités.
Identifier les affirmations factuelles vérifiables avec votre connaissance de l'audit. Si le récit mentionne "aucun contentieux significatif," vérifier avec votre dossier de provisions.
Documenter chaque incohérence avec la référence exacte dans le rapport intégré et la source correcte dans vos dossiers.

Exemple pratique : Audit de Rousseau Énergies S.A.

Rousseau Énergies S.A. est un distributeur d'équipements solaires basé à Lyon. Chiffre d'affaires 2024 : 28,4 M EUR. L'entité publie son premier rapport intégré cette année.
Situation : Le rapport intégré de Rousseau décrit 2024 comme "une année de transformation digitale réussie avec 25 % d'augmentation des ventes en ligne." La section "Capital manufacturier" affirme que "les investissements en automatisation ont réduit les coûts opérationnels de 8 %."
Étape 1 . Extraire et vérifier les chiffres
Étape 2 . Évaluer la cohérence des coûts opérationnels
Étape 3 . Vérifier avec les connaissances d'audit
Conclusion : Une incohérence significative existe sur le pourcentage de réduction des coûts. L'ISA 720.16 exige de demander à la direction de corriger l'incohérence. Si non corrigée, mentionner dans la section "Autres informations" du rapport d'audit.

Ventes en ligne 2024 selon le rapport : 8,5 M EUR
Ventes en ligne 2023 selon le rapport : 6,8 M EUR
Augmentation calculée : 25 % ✓
Note de documentation : Chiffres ventes cohérents avec états financiers, calcul pourcentage vérifié
Le rapport affirme une réduction de 8 % des coûts opérationnels
État de résultat 2024 : charges opérationnelles 24,1 M EUR
État de résultat 2023 : charges opérationnelles 25,8 M EUR
Réduction réelle : 6,6 %, pas 8 %
Note de documentation : Incohérence identifiée - réduction réelle 6,6 % vs 8 % dans rapport intégré
Vos tests sur les immobilisations montrent 1,2 M EUR d'investissements en automatisation
Les amortissements ont augmenté de 180 K EUR
L'économie nette sur les charges de personnel : 400 K EUR
L'affirmation "transformation digitale" est cohérente avec vos observations
Note de documentation : Investissements automatisation confirmés par audit immos, économies personnel cohérentes

Responsabilités concernant les informations prospectives

Les rapports intégrés contiennent fréquemment des informations prospectives : objectifs de croissance, projections ESG, plans stratégiques pluriannuels. L'ISA 720 ne change pas votre responsabilité concernant ces éléments, mais précise le cadre d'évaluation.

Ce que vous devez faire

L'ISA 720.A12 indique que l'auditeur doit considérer si les informations prospectives sont cohérentes avec :
Exemple concret : Si le rapport intégré projette une "croissance du chiffre d'affaires de 15 % par an sur trois ans" mais que vos procédures de continuité d'exploitation révèlent des difficultés de financement pour les douze prochains mois, une incohérence significative existe.

Ce que vous ne devez pas faire

L'ISA 720.A13 précise que l'auditeur n'évalue pas si les informations prospectives sont "raisonnables" ou "atteignables." Vous identifiez les incohérences avec ce que vous savez, mais vous n'auditez pas les projections.

Les informations financières auditées
Les connaissances acquises durant l'audit
Les conclusions d'audit sur la continuité d'exploitation
Les hypothèses utilisées par la direction dans les autres estimations significatives

Checklist pratique pour l'audit des rapports intégrés

Obtenir le rapport intégré final avant de finaliser votre rapport d'audit (ISA 720.9)
Extraire tous les chiffres financiers du récit et les recouper avec les états financiers audités ligne par ligne
Recalculer tous les ratios et pourcentages mentionnés dans le rapport intégré avec vos propres données
Identifier les affirmations factuelles sur les opérations, les risques, les contentieux et les vérifier avec votre dossier d'audit
Évaluer la cohérence des informations prospectives avec vos conclusions sur la continuité d'exploitation et les risques identifiés
Documenter toute incohérence significative avec référence précise et demander correction à la direction selon ISA 720.16

Erreurs fréquentes

• Traiter le rapport intégré comme hors périmètre : Si le document contient ou référence les états financiers audités, l'ISA 720 s'applique intégralement.
• Se limiter aux chiffres directs : Les incohérences apparaissent souvent dans les ratios calculés et les affirmations qualitatives sur la performance.
• Auditer les informations non-financières : Votre responsabilité se limite à identifier les incohérences, pas à fournir une assurance sur les métriques ESG.

Contenu connexe

Autres informations selon ISA 720: Définition complète du périmètre et des responsabilités
Calculateur de seuils de signification: Pour évaluer si une incohérence identifiée est significative
Continuité d'exploitation et informations prospectives: Gérer la cohérence entre conclusions d'audit et projections managériales