ESRS E3에 따른 물과 해양 자원 보고 방법: Big 4 외 감사인을 위한 가이드

기업 개요 한진화학 주식회사는 부산에 본사를 둔 화학 제조업체입니다. 연매출 850억 원, 직원 420명, 울산과 여수에 생산시설을 보유하고 있습니다. 주요 제품은 산업용 화학물질과 플라스틱 원료입니다.

이 글에서 배울 내용

> 학습 목표
ESRS E3에서 요구하는 물과 해양 자원 공시의 범위와 구체적 요구사항을 파악할 수 있습니다
이중 중요성 평가를 통해 물과 해양 자원 관련 공시 의무를 결정할 수 있습니다
실제 제조업체 사례를 통해 ESRS E3 보고서를 구성하고 검토할 수 있습니다
감사인이 ESRS E3 공시의 적정성을 평가할 때 확인해야 할 핵심 사항을 알 수 있습니다

CSRD 규제 프레임워크와 보증 요구사항

CSRD 적용 범위와 시행 일정

CSRD 제19a조에 따라 대규모 기업은 2025년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 해당 ESRS 기준에 따라 보고해야 합니다. 물과 해양 자원은 ESRS E3에서 다루며, 모든 환경 영역 중 하나입니다.
대규모 기업의 기준은 다음 세 가지 중 두 가지를 충족하는 경우입니다:

보증 수준과 감사인의 역할

현재 CSRD 하에서는 제한적 보증(limited assurance)이 요구됩니다. 감사인이나 독립적 보증 제공자가 수행할 수 있습니다. 합리적 보증으로의 전환 시기는 아직 확정되지 않았습니다.
감사인은 지속가능성 보고서가 ESRS 요구사항을 준수하는지 평가해야 합니다. ESRS E3의 경우 물과 해양 자원에 대한 공시가 완전하고 정확한지 확인하는 것이 핵심입니다.

대차대조표 총액 2천만 유로 이상
순매출액 4천만 유로 이상
평균 종업원 수 250명 이상

ESRS E3의 범위와 보고 요구사항

물 자원 보고 범위

ESRS E3는 기업의 가치사슬 전반에서 물 자원에 미치는 영향을 다룹니다. 여기에는 직접 운영업스트림과 다운스트림 가치사슬도 포함됩니다.
물 관련 영향은 다음과 같이 분류됩니다:
ESRS E3.AR1에 따르면 기업은 물 관련 영향을 정량적으로 측정하고 보고해야 합니다. 단순한 취수량 보고가 아니라 실제 소비량과 배출량을 구분해서 공시해야 합니다.

해양 자원 보고 범위

해양 자원은 ESRS E3의 별도 범주입니다. 다음 활동이 있는 기업에 적용됩니다:
ESRS E3.AR15는 해양 산성화, 플라스틱 오염, 생물다양성 손실 등을 구체적 영향으로 명시합니다.

이중 중요성 평가

ESRS E3 적용 여부는 이중 중요성 평가에 달려 있습니다:
영향 중요성(Impact Materiality): 기업의 물과 해양 자원 사용이 환경에 미치는 실제적, 잠재적 영향의 규모와 심각성을 평가합니다.
재무 중요성(Financial Materiality): 물 부족, 규제 변화, 해양 오염 규제 등이 기업의 재무 성과와 전망에 미치는 영향을 평가합니다.
둘 중 하나라도 중요하다면 ESRS E3에 따른 공시가 필요합니다.

물 소비: 취수량에서 배출량을 뺀 실제 소비량
물 배출: 폐수 배출과 그에 따른 수질 영향
물 스트레스: 지역별 물 부족 위험과 기업 활동의 기여도
해양으로의 직접 배출
해양 생태계에 영향을 미치는 연안 활동
해양 자원(어류, 해조류 등)의 직간접 이용
해운이나 해양 관광 등 해양 기반 사업

실제 사례: 한진화학 주식회사

기업 개요
한진화학 주식회사는 부산에 본사를 둔 화학 제조업체입니다. 연매출 850억 원, 직원 420명, 울산과 여수에 생산시설을 보유하고 있습니다. 주요 제품은 산업용 화학물질과 플라스틱 원료입니다.

1단계: 이중 중요성 평가 수행

영향 중요성 평가:
문서화 노트: 각 생산시설별 취수량과 배출량을 월별로 기록하고 수질 모니터링 결과를 첨부
재무 중요성 평가:
문서화 노트: 재무팀과 협의하여 물 관련 비용과 위험을 정량화하고 민감도 분석 결과를 포함

2단계: ESRS E3 공시 내용 작성

물 소비와 배출:
문서화 노트: 월별 데이터를 분기별로 집계하고 계절적 변동성을 설명
해양 자원 영향:
문서화 노트: 해양수산부와 환경부 모니터링 데이터를 인용하고 제3자 검증 결과를 첨부

3단계: 목표와 대응 계획

2030년 목표:
구체적 대응 계획:
문서화 노트: 각 계획의 기술적 타당성과 재무적 영향을 평가하고 진행상황 지표를 설정
결론: 한진화학은 이중 중요성 평가 결과 물과 해양 자원 모두에서 중요한 영향을 미치므로 ESRS E3 전체 범위에 대한 공시가 필요합니다. 정량적 데이터, 목표, 대응 계획이 모두 포함된 완전한 공시가 작성되었습니다.

울산 공장: 일일 취수량 2,400톤, 처리된 폐수 1,800톤을 태화강으로 배출
여수 공장: 일일 취수량 1,600톤, 처리된 폐수 1,200톤을 여수만으로 배출
플라스틱 원료 생산으로 인한 미세플라스틱 해양 유입 가능성
물 사용료와 폐수 처리비용: 연간 12억 원 (매출의 1.4%)
해양오염방지법 강화로 인한 추가 투자 필요: 향후 3년간 45억 원
물 부족 위험으로 인한 생산 중단 가능성: 연간 최대 15일
총 취수량: 1,460,000톤/년
총 배출량: 1,095,000톤/년
실제 소비량: 365,000톤/년 (25% 소비율)
물 스트레스 지역 비율: 15% (여수 지역의 계절적 물 부족)
여수만 배출로 인한 COD 부하량: 연간 18.5톤
질소, 인 배출량: N 12.3톤/년, P 2.1톤/년
해양 생태계 모니터링 결과: 배출구 주변 500m 내 식물플랑크톤 농도 15% 증가
물 소비 강도 30% 감소 (톤 제품당 물 소비량 기준)
해양 배출 COD 부하량 50% 감소
순환용수 사용률 60%까지 증대
2025년: 울산 공장 폐수 재처리 시설 구축 (투자액 18억 원)
2026년: 여수 공장 해수담수화 설비 도입 (투자액 22억 원)
2027년: 전사 물 관리 시스템 디지털화 (투자액 5억 원)

감사인을 위한 실무 체크리스트

이중 중요성 평가 검토
영향 중요성과 재무 중요성 평가가 모두 문서화되어 있는지 확인
가치사슬 분석이 업스트림과 다운스트림을 포함하는지 검토
정성적 평가와 정량적 지표가 적절히 조합되었는지 평가
데이터 품질과 완전성 확인
취수량과 배출량 데이터가 실제 측정값인지 추정값인지 확인
제3자 검증이나 정부 모니터링 데이터와의 일치성 검토
계절적 변동성과 예외 상황이 적절히 반영되었는지 평가
공시 범위의 적정성
직접 운영과 가치사슬 영향이 명확히 구분되어 있는지 확인
해양 관련 활동이 있는 경우 해양 자원 공시가 포함되었는지 검토
지리적 위치별 위험 요소가 적절히 식별되었는지 평가
목표와 계획의 신뢰성
설정된 목표가 과학적 근거나 규제 요구사항에 기반하는지 확인
목표 달성을 위한 구체적 계획과 투자가 계획되어 있는지 검토
진행상황 측정을 위한 지표와 보고 체계가 구축되었는지 평가
ESRS E3 요구사항 준수
필수 공시 요소(DR)가 모두 포함되었는지 체크
적용 가능한 세부 요구사항(AR)이 반영되었는지 확인
다른 ESRS 기준(특히 E1, E4, E5)과의 연계성이 적절한지 검토
가장 중요한 사항
이중 중요성 평가가 적절하고 완전한지가 ESRS E3 공시 전체의 기초가 됩니다

흔히 발생하는 오류

물 소비량과 취수량 혼동: 많은 기업이 취수량만 보고하고 실제 소비량(취수량-배출량)을 계산하지 않습니다. ESRS E3는 실제 소비량 보고를 요구합니다.
해양 영향 과소평가: 직접적인 해안 활동이 없어도 하천 배출이 결국 해양에 유입된다면 해양 자원에 대한 영향을 평가해야 합니다.
가치사슬 범위 누락: 자사 운영만 포함하고 주요 공급업체나 고객의 물 사용 영향을 누락하는 경우가 있습니다.
물 스트레스 지역 미평가: ESRS E3.AR8에 따라 물 스트레스 지역에서의 취수량을 별도로 보고해야 하나, WRI Aqueduct 등 물 위험 도구를 활용한 지역별 평가를 수행하지 않고 전체 취수량만 보고하는 경우. 특히 여러 지역에 사업장을 둔 기업에서 계절적 물 부족 위험을 간과하는 사례가 빈번함