COS 各国監査基準

重点事項

- ISAの採用方法は国によって異なる。完全採用、修正採用、旧版の参照、追加要件の上乗せという4つのモデルが存在する - COS体系により、各国の規制環境と国際的な監査品質の統一性が両立する - 監査法人は業務を行う各国のCOS基準に準拠する責任を負う - COS間の差異がグローバル監査でのスコープ定義と監査方針の策定に影響する

---

仕組み

各国の監査基準の採用パターンは、大きく4つに分かれる。

ISAを修正なしで採用する国がまず挙がる。デンマーク、フィンランド、ノルウェーなどが該当し、ISA 320（重要性）はそのままISA 320として適用される。言語翻訳は行われるが、要件自体は変わらない。日本の監基報も基本的にこの類型に近い。

ISAを基礎としながら国別の追加要件を加えるパターンもある。オーストラリアの監査基準（ASA）はISAを全て採用しつつ、オーストラリア固有のガバナンス要件や利益相反規則を上乗せしている。シンガポール、インドも同様の構造。

一部の国では、IFAC公表の情報上は旧版（2016年版など）への参照が残っているが、実際には更新済みの場合がある。ブルガリアやマレーシアがこれに当たる。調書に「ISA準拠」と記載する前に、各国の規制当局で現行版を確認するのが鉄則。

独立した国別基準の枠組みを持つ国もある。オランダ（NV COS）、スペイン（NIA-ES）、イギリス（ISA（UK））では、ISA全体を採用しつつ国別の実装ガイダンスと追加要件を上乗せしている。NV COSの場合、ISA 530（監査サンプリング）の原則は変わらないが、オランダ固有の統計的サンプリング手法の文書化要件が加わる。

---

実例：Bergman Logistiek B.V.（オランダ、建設・物流関連企業）

売上15百万ユーロ、従業員85人、IFRS報告者、2024年度期末監査。

Bergman Logistiekの監査業務はオランダで行われる。国際監査基準（ISA）ではなく、オランダの監査基準であるNV COS（Nederlandse Vennootschapsrechtelijke Commissie voor Ondernemingsstandaarden）に準拠しなければならない。NV COSはISAを全て採用しているが、たとえばNV COS 320（重要性）はISA 320の全要件を含みつつ、オランダ語での詳細なガイダンスと追加文書化を要求する。監査計画書には、使用基準として「NV COS」を明記し、「NV COS 320.12」の形式で参照する。

次に追加要件の確認に移る。オランダの場合、NBA（オランダ監査士会）が公表する実装ガイダンスを参照する。関連当事者取引の識別について、NV COS 550はISA 550と同じ原則を採用しているが、オランダの企業法（BW II）との関連で追加的な識別基準がある。子会社と親会社の間の取引が「重要な取引」として扱われるしきい値がISA基準より低い場合がある点に注意が要る。監査リスク評価表には、NV COS 550に基づく関連当事者取引として、ISAの基準より厳格な洗い出し基準を適用する旨を記載する。

スコープと監査人の責任範囲も論点になる。Bergman Logistiekは単独企業でありグループ監査ではない。しかし子会社を持つグループであれば、各子会社の所在国のCOS基準を親会社の基準（NV COS）と並行して確認しなければならない。スペインの子会社がある場合、その監査はNIA-ES（スペイン監査基準）に従うか、NV COSの統一性に基づくか、ISAを直接適用するかを判断する。この判断はグループ監査人（通常は親会社所在国の監査人）が行う。グループ監査方針書に、各国子会社の基準適用方法とグループ監査人の監督責任の範囲を明記しておく。

オランダの監査業務ではNV COSの採用が法的要件となる。ISA番号を参照するのは国際的な理解を助ける便宜的な参照にすぎず、正式には「NV COS 320」の形式で国別基準を記載する。この区別はAFMのレビューでも一貫性を問われる。

---

監査人と規制当局が誤認するポイント

オランダのAFMは、「国際監査基準に準拠」と記載された監査ファイルに対し、「オランダの法定監査業務はNV COS基準であり、ISAとしての記載は補助的参照に限られる」と指摘している。単なる記載形式の問題ではなく、基準の法的根拠に関わる。日本でも同様に、品管レビューで「ISA 320に準拠」ではなく「監基報320に準拠」と記載すべきかどうかは論点になりうる。

複数国で子会社を持つグループの監査人が「各国でISAに準拠」という監査方針を設定するケースがある。現場では、各国のCOS基準がISAに追加の要件を加えている場合、その追加要件を監査プログラムに反映させなければ穴が空く。スペインの子会社の売上テストで「ISA 500に準拠してサンプル抽出を行った」と記載しても、NIA-ESで追加されているスペイン税法との一貫性確認（特定の売上カテゴリの識別）を見落とす可能性がある。正直、グループ監査でこの種の漏れはかなり多い。

基準バージョン管理の不備も厄介な問題。オーストラリア（ASA）やシンガポール（SSA）はISA改訂の都度、国別基準を更新しているが、IFAC公表のプロファイル情報が古いままのことがある。「オーストラリアはISAを完全採用している」と認識して設計した監査プログラムが、実際のASA要件（たとえばASA 220 Rev 2024での品管の詳細化）と齟齬するリスクは無視できない。SALY（前年度踏襲）で監査プログラムを回している事務所ほど、この落とし穴にはまりやすい。

---

関連用語

- ISA（国際監査基準）: COSの基礎となる国際的な基準枠組み。ISAの採用方法が国によって異なる - NV COS（オランダ監査基準）: ISAを完全採用しながら、オランダ固有の実装ガイダンスを追加する上乗せモデル - NIA-ES（スペイン監査基準）: ISAを基礎としつつ、スペイン商法および監査法との調整を加えた独立した基準 - 重要性（ISA 320）: 各国のCOS基準でも採用される基本的な監査概念。国別の追加実装要件がある場合もある - グループ監査（ISA 600）: COSの複数国並行適用が必要になる主要な場面 - 品質管理（ISQM 1）: 各国のCOS基準に準拠する監査業務の品質を確保する枠組み

---

関連する ciferi ツール

COS基準マッピング計算機: 監査対象企業の所在国を入力すると、その国で適用すべきCOS基準（ISAの完全採用、修正採用、または国別基準）と、関連する規制当局を自動表示します。グローバル監査の計画段階で、各国の基準要件を一覧化する場合に有用です。

---