Assurance sulla sostenibilità

Come funziona

L'ISSA 5000 è un principio autonomo. Il professionista non ha bisogno di fare riferimento incrociato all'ISAE 3000 (Revised) quando svolge un incarico di assurance sulla sostenibilità, anche se l'ISSA 5000 si fonda sugli stessi presupposti concettuali. Il principio si applica sia ai professionisti contabili sia ai fornitori di servizi di assurance non contabili, a condizione che rispettino il Codice IESBA e operino all'interno di uno studio che applichi l'ISQM 1.

L'incarico segue una struttura che i revisori riconosceranno: accettazione e pianificazione, identificazione e valutazione dei rischi di errore significativo, progettazione e svolgimento di procedure rispondenti a tali rischi, valutazione delle evidenze, formazione della conclusione e relazione. Per la sicurezza limitata, l'ISSA 5000.89 richiede al professionista di identificare e valutare i rischi a livello di disclosure. Per la sicurezza ragionevole, l'ISSA 5000.90 richiede la valutazione a livello di asserzione per ciascuna disclosure. Questa differenza determina l'estensione delle verifiche. Un incarico di sicurezza limitata si basa di più su indagini, procedure analitiche e osservazione. Un incarico di sicurezza ragionevole aggiunge l'ispezione dei dati di origine, il ricalcolo e il riscontro con evidenze esterne.

Ai sensi della CSRD, gli Stati membri possono consentire sia al revisore legale sia a un fornitore indipendente di servizi di assurance di svolgere l'incarico. Il CEAOB ha pubblicato linee guida nel 2024 che chiariscono le aspettative delle autorità di vigilanza per un incarico di sicurezza limitata sulle informazioni di sostenibilità conformi agli ESRS, inclusa la valutazione di doppia materialità e le informazioni sulla Tassonomia UE.

Esempio pratico: Ceramiche Toscane S.p.A.

Cliente: azienda italiana produttrice di ceramiche, FY2027, ricavi EUR 58M, IFRS reporter. Ceramiche Toscane rientra nella CSRD Wave 1 (grande ente di interesse pubblico) e pubblica la dichiarazione di sostenibilità secondo gli ESRS. Il team di incarico di uno studio italiano di medie dimensioni svolge un incarico di sicurezza limitata ai sensi dell'ISSA 5000.

Passo 1: accettare l'incarico e valutare le precondizioni

Il partner di incarico conferma che le informazioni di sostenibilità di Ceramiche Toscane sono identificabili (presentate come sezione dedicata della relazione sulla gestione), che i criteri applicabili sono gli ESRS, e che lo studio ha accesso alle evidenze necessarie. Il partner valuta la competenza del team, rilevando che due membri hanno completato la formazione ISSA 5000 nel terzo trimestre 2027 e un terzo possiede competenze specifiche nella misurazione delle emissioni GHG nel settore ceramico.

Nota di documentazione: registrare la valutazione delle precondizioni ai sensi dell'ISSA 5000.50-56, inclusa la valutazione delle competenze, i criteri identificati (set ESRS 1) e la lettera di incarico che specifica il perimetro della sicurezza limitata.

Passo 2: comprendere l'entità e identificare i rischi di errore significativo

Il team mappa le disclosure ESRS rilevanti di Ceramiche Toscane (E1 Clima, E3 Acqua, S1 Forza lavoro propria) e identifica il processo di valutazione IRO che la direzione ha usato per determinare la materialità. I rischi chiave includono le emissioni Scope 1 dai forni per la cottura delle ceramiche (stimate a 9.800 tonnellate CO2e) e la completezza dei dati sul consumo idrico nei processi produttivi.

Nota di documentazione: registrare l'identificazione dei rischi a livello di disclosure ai sensi dell'ISSA 5000.89, la motivazione per ciascun rischio identificato, e il collegamento alla valutazione di doppia materialità dell'entità.

Passo 3: progettare e svolgere le procedure

Per le emissioni Scope 1, il team ricalcola la conversione dal consumo di gas naturale (3,92 milioni di metri cubi dai registri degli acquisti) a CO2e usando i fattori di emissione dell'ISPRA. Per il consumo idrico, il team esegue procedure analitiche confrontando i metri cubi riportati con i dati dei contatori e i volumi degli esercizi precedenti, e indaga con la direzione sulle metodologie di stima per i siti senza contatori separati.

Nota di documentazione: registrare la natura e l'estensione delle procedure per ciascuna disclosure significativa, le fonti dei fattori di emissione usati, e i risultati delle procedure analitiche ai sensi dell'ISSA 5000.105-109. Archiviare la carta di lavoro del ricalcolo e il memorandum delle indagini.

Passo 4: valutare le evidenze e formare la conclusione

Il ricalcolo delle emissioni Scope 1 produce 9.950 tonnellate CO2e rispetto alle 9.800 riportate dalla direzione. La differenza di 150 tonnellate (1,5%) è sotto la soglia quantitativa stabilita dal team per le disclosure climatiche. I dati sul consumo idrico mostrano un aumento del 4% anno su anno, coerente con l'aumento del 6% dei volumi produttivi. Nessun errore supera la soglia stabilita.

Conclusione: l'incarico produce una conclusione di sicurezza limitata senza modifiche, difendibile perché ogni disclosure ESRS rilevante è stata sottoposta a procedure rispondenti ai rischi, il ricalcolo delle emissioni ha confermato i dati della direzione entro la tolleranza, e la documentazione traccia ogni procedura ai rischi valutati.

Cosa i revisori sbagliano

• Applicare la soglia di significatività della revisione del bilancio all'assurance sulla sostenibilità. Gli studi che svolgono i primi incarichi di assurance sulla sostenibilità applicano frequentemente la stessa soglia di significatività usata per il bilancio. Le disclosure di sostenibilità richiedono considerazioni di significatività separate che riflettano sia la rilevanza quantitativa sia i fattori qualitativi (come la rilevanza per le decisioni degli stakeholder). L'ISSA 5000.76-78 richiede al professionista di determinare la significatività per le informazioni di sostenibilità nel loro complesso, considerando le esigenze informative degli utilizzatori previsti.
• Limitare la valutazione del rischio alle metriche quantitative sul clima. I team concentrano spesso la valutazione del rischio sulle emissioni Scope 1 e Scope 2 (che si prestano al ricalcolo) trascurando le disclosure di governance e sociali che hanno peso uguale negli ESRS. L'ISSA 5000.89 richiede l'identificazione dei rischi su tutte le disclosure rilevanti, non solo su quelle quantitative. Escludere le disclosure narrative come l'ESRS S1 (politiche sulla forza lavoro) o l'ESRS G1 (condotta aziendale) crea gap di copertura che le autorità di vigilanza segnaleranno quando i programmi ispettivi matureranno.

Termini correlati

• CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive)
• Doppia materialità
• ESRS (European Sustainability Reporting Standards)
• ISQM 1
• ISSA 5000

Strumenti correlati

Usa lo strumento Valutazione della doppia materialità (CSRD / ESRS) per strutturare la valutazione della materialità delle disclosure di sostenibilità.