Come funziona
Il revisore valuta il rischio di errore materiale sulle registrazioni contabili durante l'incarico. L'ISA 330.18 richiede che il revisore progetti e esegua procedure di revisione per riscontrare errori nelle registrazioni contabili. Una registrazione contabile comporta quattro elementi essenziali: l'identificazione dei conti interessati (conto addebitato e conto accreditato), l'importo della transazione, la data in cui la transazione è stata registrata e una descrizione della transazione stessa.
Nel contesto di un sistema contabile cartaceo, le registrazioni sono annotate nei registri; in un sistema informatizzato, vengono inserite tramite moduli di input o direttamente nel software contabile. La natura della registrazione ha implicazioni per il controllo interno. Una registrazione ricorrente (ad esempio la retribuzione mensile dei dipendenti) è generalmente soggetta a controlli automatizzati e rappresenta un rischio minore. Una registrazione manuale, soprattutto se non ricorrente, richiede un livello di verifica superiore perché dipende dal giudizio umano e dalla corretta applicazione dei principi contabili.
L'ISA 330.A47 sottolinea che il revisore deve considerare il rischio di errore materiale quando progetta le procedure, specialmente per le registrazioni che comportano stime contabili, operazioni inusuali o aree soggette a giudizio professionale significativo.
Esempio pratico: Manifatture Rossini S.p.A.
Società: Rossini Rossini S.p.A., fabbrica di mobili, sede a Udine, esercizio 2024, ricavi EUR 28M, IAS/IFRS reporter.
Passo 1: Identificare le registrazioni a rischio più elevato
Durante la pianificazione dell'incarico, il revisore identifica che la società ha registrato una rettifica per il fine anno relativa alla rivalutazione di rimanenze obsolete. Importo: EUR 420.000, registrazione manuale, non ricorrente, autorizzata dal direttore amministrativo il 20 dicembre 2024. Il revisore classifica questa registrazione come ad alto rischio perché dipende da giudizio contabile e richiede una verifica della documentazione.
Nota di documentazione: Nel memorandum di pianificazione registrare che le registrazioni manuali di fine anno per svalutazioni di rimanenze sono state identificate come area di rischio significativo ai sensi dell'ISA 315.27.
Passo 2: Verificare la documentazione di supporto
Il revisore richiede la documentazione di supporto della registrazione: l'analisi contabile interna che documenta il calcolo della svalutazione, il confronto tra il valore contabile grezzo (EUR 1.200.000) e il valore netto realizzabile stimato (EUR 780.000). Verifica che il calcolo sia corretto e che il giudizio di obsolescenza sia supportato da evidenza (ispezione fisica, analisi dei tassi di rotazione per lotto di inventario).
Nota di documentazione: Collegare la documentazione di supporto della rivalutazione (analisi contabile, verifiche fisiche, risultati della valutazione) al prospetto dei rilievi e al fascicolo generale. Citare il paragrafo ISA 500.5 (Prove di revisione).
Passo 3: Verificare l'autorizzazione secondo il sistema di controllo interno
Il revisore verifica che la registrazione sia stata sottoposta al processo di autorizzazione della società secondo quanto documentato nella Descrizione del sistema di controllo interno. La politica della società richiede che le scritture di rettifica superiori a EUR 200.000 siano autorizzate dal direttore amministrativo; questa registrazione è stata autorizzata. Il revisore documenta di aver osservato il timbro e la firma di autorizzazione nel giornale contabile (o nel log di sistema se il sistema è informatizzato).
Nota di documentazione: Documentare nel prospetto di revisione che la registrazione è conforme alle politiche di autorizzazione aziendali e che l'autorizzazione è stata verificata osservando l'evidenza (firma, timbro, approvazione in sistema).
Passo 4: Valutare la conformità ai principi contabili applicabili
Il revisore applica i parametri dell'IAS 2 (Rimanenze) per verificare se il metodo di svalutazione è conforme. L'IAS 2.9 richiede che le rimanenze siano valutate al minore tra il costo e il valore netto realizzabile. Il revisore verifica che il calcolo del valore netto realizzabile sia stato eseguito correttamente e che il giudizio di obsolescenza sia documentato e ragionevole sulla base dei fatti conosciuti alla data di chiusura.
Nota di documentazione: Nel fascicolo di revisione relativo a Rimanenze documentare la conformità al paragrafo IAS 2.9 e la verifica della ragionevolezza del giudizio contabile secondo ISA 540.13.
Conclusione
La registrazione contabile è stata eseguita correttamente, è supportata da documentazione adeguata, è stata autorizzata secondo le politiche aziendali ed è conforme ai principi contabili applicabili. Il rischio di errore materiale relativo a questa registrazione è stato mitigato attraverso le procedure di revisione descritte. Il revisore documenta il completamento di queste procedure nel prospetto di revisione e nel fascicolo generale dell'incarico.
Cosa i revisori e i professionisti fraintendono
- Tier 1: Rilievo ispettivo: Gli ispezioni della FRC (UK) hanno riscontrato che il 35% dei fascicoli esaminati conteneva registrazioni manuali di fine anno non supportate da documentazione di autorizzazione formale. I fascicoli interessati non avevano alcuna evidenza che la registrazione fosse stata approvata da una persona con autorità secondo le politiche di controllo interno. Questo viola il principio di base dell'ISA 330.18 che richiede procedure di revisione sulle registrazioni contabili.
- Tier 2: Errore pratico standard-referenced: La maggior parte dei team assume che una registrazione sia "controllata" dal fatto che il sistema contabile previene errori di bilanciamento (ovvero la partita doppia non si "squilibra"). Tuttavia, il sistema non verifica se l'importo sia corretto, se i conti siano appropriati secondo i principi contabili applicabili, o se la registrazione sia stata autorizzata. L'ISA 330.18 richiede che il revisore applichi procedure specifiche per verificare l'integrità delle registrazioni. Un sistema che impedisce solo squilibri non soddisfa questo requisito.
- Tier 3: Pratica documentata ampiamente diffusa: Molti fascicoli documentano le registrazioni verificate come "verificate rispetto al giornale contabile" senza specificare cosa questa verifica ha effettivamente comportato. Il gap documentale è che il revisore non ha registrato quali procedure sono state applicate: ha confrontato con la documentazione? Ha verificato l'autorizzazione? Ha valutato la conformità ai principi contabili? Una frase generica non fornisce evidenza sufficiente che le procedure siano state eseguite secondo ISA 330.18.
Registrazioni ricorrenti rispetto a registrazioni manuali
| Aspetto | Registrazioni ricorrenti | Registrazioni manuali |
|--------|----------------------|------------------|
| Frequenza | Ripetuta regolarmente (settimanale, mensile, annuale) | Una tantum o saltuaria |
| Rischio di errore | Generalmente minore, soggetta a controlli automatizzati | Più elevato, dipende dal giudizio umano |
| Autorizzazione richiesta | Solitamente autorizzazione preventiva del processo | Generalmente autorizzazione caso per caso |
| Evidenza di verifica | Può basarsi su test campionari se sistema robusto | Richiede verifica puntuale di ogni registrazione significativa |
| Esempio | Retribuzione mensile dei dipendenti | Rettifica per svalutazione di fine anno |
Quando la distinzione conta nell'incarico di revisione
Il revisore pianifica le proprie procedure in funzione del rischio. Per le registrazioni ricorrenti, il revisore valuta il controllo interno in relazione al processo automatizzato, e se il controllo è efficace, può affidarsi a test campionari su un periodo di mesi. Per le registrazioni manuali, soprattutto quelle significative o non ricorrenti, il revisore applica solitamente una verifica puntuale su ogni registrazione nel fascicolo dei rilievi di revisione. Confondere le due tipologie porta il revisore a testare le registrazioni manuali con un campione anziché verificarle singolarmente, il che aumenta il rischio che errori significativi non siano individuati.
Termini correlati
- Assestamenti contabili: Registrazioni manuali di fine periodo per registrare transazioni non ancora incluse nei libri contabili ordinari.
- Partita doppia: Principio contabile che ogni transazione modifica almeno due conti.
- Controllo interno: Processi stabiliti dalla direzione per autorizzare, registrare e verificare le transazioni.
- ISA 330 Procedure di revisione per rischi identificati: Standard che disciplina il progetto e l'esecuzione di procedure di revisione.
- Stime contabili: Valori soggetti a giudizio contabile, come svalutazioni di rimanenze o fondo rischi.
- Errori materiali: Distorsioni nei bilanci che potrebbero influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori.