L'ISA 706.7 rende obbligatorio il richiamo di informativa in situazioni specifiche dove altri ISA lo richiedono espressamente. Il richiamo diventa facoltativo quando il revisore ritiene che un elemento già presente in bilancio meriti attenzione aggiuntiva per la comprensione del lettore.
Indice dei contenuti
Quando l'ISA 706 è obbligatorio vs facoltativo
L'ISA 706.7 rende obbligatorio il richiamo di informativa in situazioni specifiche dove altri ISA lo richiedono espressamente. Il richiamo diventa facoltativo quando il revisore ritiene che un elemento già presente in bilancio meriti attenzione aggiuntiva per la comprensione del lettore.
Situazioni obbligatorie:
Situazioni facoltative:
L'ISA 706.6 consente il richiamo quando "il revisore considera necessario attirare l'attenzione degli utilizzatori su un elemento presentato o indicato nel bilancio che, pur non dando luogo a una modifica del giudizio, è di importanza tale da essere fondamentale per la comprensione del bilancio da parte degli utilizzatori."
La valutazione della "importanza fondamentale" dipende dal giudizio professionale. L'ISA 706.A1 chiarisce che il richiamo non è appropriato se l'elemento è già sufficientemente prominente nel bilancio o nelle note.
Test di materialità qualitativa:
Prima di redigere un richiamo facoltativo, verificate se l'informativa soddisfa già i bisogni informativi. Un cambio di principio contabile con impatto del 15% sull'indebitamento finanziario e disclosure di due righe in nota 23 può giustificare il richiamo. Lo stesso cambio con una nota dedicata di mezza pagina in apertura potrebbe non richiederlo.
- ISA 210.21: quando i termini dell'incarico sono stati modificati e il revisore aveva già iniziato la procedura sotto termini diversi
- ISA 560.12: eventi successivi che richiedono aggiustamento, correttamente riflessi in bilancio ma significativi per la comprensione
- ISA 570.19: quando esistono incertezze rilevanti sulla continuità aziendale ma il giudizio rimane positivo
- ISA 706.8(d): quando il revisore considera necessario richiamare l'attenzione su una base di rendicontazione non standard (ad esempio un bilancio redatto secondo principi contabili locali invece degli IFRS attesi dal lettore)
La struttura del paragrafo di richiamo
L'ISA 706.8 stabilisce elementi obbligatori per ogni paragrafo di richiamo:
Intestazione: Deve contenere "Richiamo di informativa" o terminologia equivalente.
Descrizione dell'elemento: Riferimento alla specifica nota del bilancio e descrizione sintetica dell'aspetto rilevante.
Dichiarazione di non modifica: Formula esplicita che il giudizio non è modificato rispetto a questo aspetto.
L'ISA 706.A4 raccomanda di posizionare il richiamo immediatamente dopo il paragrafo dell'opinione, prima dei paragrafi relativi agli aspetti fondamentali della revisione (Key Audit Matters).
Esempio di struttura conforme:
Richiamo di informativa
Attiriamo l'attenzione sulla Nota 12 del bilancio, che descrive l'adozione del nuovo IFRS 16 - Leasing con effetto dal 1° gennaio 2024. Come indicato nella nota, l'adozione ha comportato la rilevazione di attività per diritti d'uso per € 2,4 milioni e passività per leasing per € 2,6 milioni. Il nostro giudizio non è modificato con riferimento a tale aspetto.
La lunghezza deve rimanere contenuta. L'ISA 706.A2 specifica che il richiamo "non deve essere eccessivamente lungo" ed evitare di ripetere informazioni già adeguatamente presentate in bilancio.
Altri elementi vs richiamo di informativa
L'ISA 706.9 disciplina i paragrafi "Altri elementi" per questioni rilevanti per la comprensione della revisione ma non presentate né indicate nel bilancio.
Quando usare "Altri elementi":
Differenze strutturali:
Gli altri elementi seguono l'ISA 706.9 con intestazione distintiva ("Altri elementi"), descrizione della circostanza, e posizionamento dopo tutti i paragrafi dell'opinione e del richiamo.
La regola pratica: se l'informazione è già nel bilancio, valutate il richiamo di informativa. Se riguarda la revisione stessa o aspetti esterni al bilancio, considerate gli altri elementi.
Esempio di "Altri elementi":
Altri elementi
Il bilancio di Industrie Meccaniche Lombarde S.p.A. al 31 dicembre 2023 è stato assoggettato a revisione contabile anche da altro revisore indipendente limitatamente alla controllata Lombarde Deutschland GmbH, i cui ricavi rappresentano il 18% dei ricavi consolidati. Il nostro giudizio, per quanto riguarda gli importi relativi a Lombarde Deutschland GmbH, si basa esclusivamente sul giudizio dell'altro revisore.
- Restrizioni sulla distribuzione o utilizzo del bilancio
- Riferimenti ad altri revisori quando la responsabilità è condivisa
- Bilanci redatti secondo più framework di riferimento
- Informative volontarie aggiuntive non coperte dalla revisione
Esempio pratico: Cambio di principio contabile
Società: Tecnologie Avanzate Milano S.p.A.
Settore: Software industriale
Ricavi 2023: € 28 milioni
Situazione: Adozione IFRS 15 in ritardo (primo anno di applicazione), con impatto significativo sul timing di riconoscimento ricavi da contratti pluriennali.
Passo 1: Valutazione della necessità
L'impatto quantitativo: riclassificazione di € 3,2 milioni da ricavi anticipati a ricavi dell'esercizio, con variazione del 11,4% sui ricavi totali. La disclosure è presente nella Nota 3 "Principi contabili e criteri di valutazione" ma occupa solo quattro righe su 47 righe totali della nota.
Documentazione: "Cambio significativo nei ricavi (11,4%) con disclosure minimale. I lettori potrebbero non comprendere l'impatto sui trend comparativi senza richiamo. ISA 706.6 - importanza fondamentale per comprensione bilancio."
Passo 2: Verifica dei requisiti ISA 706.8
Intestazione: "Richiamo di informativa"
Riferimento specifico: Nota 3, paragrafo 3.15
Descrizione sintetica: natura del cambio e impatto quantitativo
Dichiarazione di non modifica: formula esplicita
Documentazione: "Paragrafo conforme ISA 706.8. Lunghezza contenuta per evitare duplicazione (ISA 706.A2). Posizionamento dopo opinione, prima degli aspetti fondamentali."
Passo 3: Redazione finale
Richiamo di informativa
Attiriamo l'attenzione sulla Nota 3 del bilancio, paragrafo 3.15, che descrive l'adozione dell'IFRS 15 - Ricavi da contratti con i clienti con effetto dal 1° gennaio 2023. Come indicato nella nota, l'adozione ha comportato una riclassificazione di € 3,2 milioni dai ricavi differiti ai ricavi dell'esercizio, modificando la tempistica di riconoscimento dei ricavi dai contratti di sviluppo software pluriennali. Il nostro giudizio non è modificato con riferimento a tale aspetto.
Documentazione: "Richiamo di informativa inserito per importanza della variazione sui trend comparativi. Alternativa valutata: nessun richiamo, ma disclosure insufficientemente prominente per garantire comprensione dell'impatto sui KPI societari."
Conclusione: Il richiamo attira l'attenzione senza suggestionare i lettori. L'informazione resta nel bilancio, ma il richiamo ne amplifica la visibilità per supportare decisioni informate.
Checklist operativa
- Verificate se il richiamo è obbligatorio secondo altri ISA (570 per continuità aziendale, 560 per eventi successivi, 210 per modifiche di incarico) - consultate l'ISA 706.7
- Applicate il test di materialità qualitativa - l'informazione è già sufficientemente prominente nel bilancio secondo l'ISA 706.A1?
- Controllate la struttura del paragrafo - intestazione, riferimento alla nota specifica, descrizione sintetica, dichiarazione di non modifica (ISA 706.8)
- Posizionate correttamente - dopo l'opinione, prima degli aspetti fondamentali della revisione (ISA 706.A4)
- Documentate la decisione - registrate l'alternativa considerata (nessun richiamo) e la motivazione della scelta finale
- Verificate la coerenza con le altre comunicazioni - management letter e relazione al comitato controllo non devono contraddire la valutazione del richiamo
Errori frequenti
- Richiamo generico senza riferimento specifico: "Attiriamo l'attenzione sui principi contabili" invece di citare la nota e il paragrafo preciso violano l'ISA 706.8
- Duplicazione dell'informativa: Riscrivere nel richiamo informazioni già chiare nel bilancio contraddice l'ISA 706.A2 sulla brevità necessaria
- Confusione con le riserve: Un richiamo non può mai compensare una carenza di disclosure che richiederebbe una modifica del giudizio secondo l'ISA 705
- Posizionamento scorretto nella relazione: inserire il paragrafo di richiamo prima dell'opinione o dopo la sezione sugli aspetti fondamentali della revisione viola l'ISA 706.A4 (esempio: richiamo sul cambio di principio contabile inserito in coda ai KAM in un bilancio 2024 sottoposto a ispezione, riscritto dal revisore incaricato del controllo qualità)
Contenuti correlati
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- Glossario ISA 705: Giudizi con modifica - Quando l'informativa insufficiente richiede una riserva invece di un richiamo
- Calcolatore di materialità ISA 320 - Strumento per valutare se l'impatto giustifica un richiamo di informativa
- Guida ISA 570: Continuità aziendale - Gestione dei richiami obbligatori per incertezze significative