Come strutturare la revisione delle riconciliazioni IFRS 1.29 e 1.30 con procedure che soddisfano l'ISA 500 Come verificare la corretta applicazione delle esenzioni facoltative IFRS 1.

Cosa imparerai

Come strutturare la revisione delle riconciliazioni IFRS 1.29 e 1.30 con procedure che soddisfano l'ISA 500
Come verificare la corretta applicazione delle esenzioni facoltative IFRS 1.D1-D23
Come documentare la verifica del bilancio di apertura IFRS secondo l'ISA 510
Quali procedure applicare per i primi bilanci consolidati IFRS quando la controllante adotta prima delle controllate

Sommario

Il quadro normativo IFRS 1

Cosa richiede l'IFRS 1


L'IFRS 1.6 definisce la data di transizione agli IFRS come l'inizio del primo esercizio per il quale l'entità presenta informazioni comparative complete secondo gli IFRS. Per un'entità che adotta gli IFRS per la prima volta nel 2024, la data di transizione è il 1° gennaio 2023.
L'IFRS 1.10 stabilisce che il bilancio di apertura IFRS alla data di transizione costituisce il punto di partenza per la contabilizzazione secondo gli IFRS. Questo bilancio deve riconoscere tutte le attività e passività richieste dagli IFRS, non riconoscere voci non ammesse dagli IFRS, e riclassificare le voci secondo la natura IFRS.
Il principio non è retroattivo per default. L'IFRS 1.11 vieta l'applicazione retroattiva degli IFRS quando comporterebbe l'utilizzo di valutazioni a posteriori. Ma questo divieto generale si scontra con 23 esenzioni facoltative che consentono di non applicare retrospettivamente specifici IFRS.

Le riconciliazioni obbligatorie


L'IFRS 1.29 richiede riconciliazioni che spieghino come la transizione dai precedenti principi agli IFRS abbia influenzato la situazione patrimoniale-finanziaria. La riconciliazione deve essere presentata per la data di transizione e per la fine dell'ultimo esercizio secondo i precedenti principi.
L'IFRS 1.30 richiede una riconciliazione dell'utile (perdita) dell'ultimo esercizio secondo i precedenti principi. Se l'entità ha rilevato o stornato perdite per riduzione di valore nel periodo di transizione, deve fornire la riconciliazione anche dell'utile complessivo.
Ogni riconciliazione deve fornire dettagli sufficienti per consentire agli utilizzatori di comprendere gli aggiustamenti materiali al prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria e al conto economico.

Esempio pratico: Tessili Mediterranei S.p.A.

Tessili Mediterranei S.p.A. è un produttore di tessuti tecnici con sede a Bologna che adotta gli IFRS per la prima volta nel bilancio 2024. Ricavi 2023: EUR 85M. Data di transizione: 1° gennaio 2023.
Passo 1: Verificare la data di transizione
Il revisore esamina la delibera del consiglio di amministrazione del 15 marzo 2023 che stabilisce l'adozione degli IFRS a partire dal bilancio 2024. La data di transizione è correttamente identificata come 1° gennaio 2023.
Nota di documentazione: verificare che la data di transizione sia l'inizio del primo esercizio di comparazione presentato integralmente secondo gli IFRS (IFRS 1.6).
Passo 2: Esaminare il bilancio di apertura IFRS
Il bilancio di apertura al 1° gennaio 2023 presenta le seguenti differenze principali rispetto agli OIC:
Nota di documentazione: verificare che ogni voce del bilancio di apertura sia conforme agli IFRS applicabili alla data di transizione, non alle versioni successive (IFRS 1.11).
Passo 3: Verificare le esenzioni applicate
Tessili Mediterranei ha applicato:
Nota di documentazione: per ogni esenzione applicata, verificare che ricorrano i presupposti di applicabilità e che la scelta sia stata applicata uniformemente a transazioni simili.
Passo 4: Riconciliazione del patrimonio netto
La riconciliazione mostra:
Nota di documentazione: ogni aggiustamento di riconciliazione deve essere supportato da calcoli dettagliati e riferimenti ai principi IFRS applicati.
La documentazione di revisione include fogli di lavoro per ogni categoria di aggiustamenti, con test di accuratezza sui calcoli e verifica della conformità alle disclosure requirements dell'IFRS 1.29-30.

  • Leasing: riconoscimento di diritti d'uso per EUR 12,3M e passività finanziarie per EUR 11,8M
  • Benefici per i dipendenti: passività aggiuntiva di EUR 2,1M per TFR attuarializzato secondo IAS 19
  • Strumenti finanziari: riclassificazione di partecipazioni per EUR 4,2M da costo a fair value
  • IFRS 1.D1 (aggregazioni aziendali): non ha riespresso l'acquisizione di Filati Nordici S.r.l. del 2019
  • IFRS 1.D9 (leasing): ha applicato l'IFRS 16 prospetticamente dalla data di transizione
  • Patrimonio netto OIC al 31/12/2023: EUR 28,4M
  • Aggiustamenti IFRS 16 (leasing): +EUR 0,5M
  • Aggiustamenti IAS 19 (benefici dipendenti): -EUR 2,1M
  • Altri aggiustamenti minori: +EUR 0,3M
  • Patrimonio netto IFRS al 31/12/2023: EUR 27,1M

Lista di controllo pratica

  • Verificare l'identificazione corretta della data di transizione secondo l'IFRS 1.6 e che corrisponda all'inizio del primo esercizio con informazioni comparative complete IFRS.
  • Testare il bilancio di apertura IFRS applicando l'ISA 510 per gli saldi iniziali, verificando che ogni voce sia conforme agli IFRS vigenti alla data di transizione.
  • Documentare la verifica delle esenzioni facoltative applicate dall'entità secondo l'IFRS 1.D1-D23, testando l'applicazione uniforme a transazioni simili.
  • Verificare la completezza e accuratezza delle riconciliazioni richieste dall'IFRS 1.29-30, testando ogni aggiustamento materiale con documenti di supporto.
  • Testare le disclosure richieste dall'IFRS 1.31-33, inclusi i giudizi significativi nell'applicazione dei principi contabili che influenzano maggiormente gli importi.
  • La verifica più importante: controllare che ogni aggiustamento di riconciliazione sia tracciabile dai working paper della transizione ai prospetti di bilancio finali. Se manca questa tracciabilità, il fascicolo non supera la revisione dell'ISA 230.

Errori più comuni

  • Riconciliazioni incomplete: Il 45% dei fascicoli presenta riconciliazioni che non spiegano tutti gli scostamenti materiali tra principi precedenti e IFRS, violando l'IFRS 1.29.
  • Esenzioni non documentate: Le entità applicano esenzioni facoltative senza documentare i presupposti di applicabilità richiesti dall'IFRS 1.D1-D23.
  • Saldi iniziali non verificati: I revisori non applicano l'ISA 510 al bilancio di apertura IFRS, trattandolo come mera riclassificazione invece che come nuovo punto di partenza contabile.
  • Mancata applicazione dell'esenzione IFRS 1.D13A (combinazioni di attivita sotto controllo comune): Le entita che ristrutturano il gruppo prima della transizione applicano l'IFRS 3 retrospettivamente a operazioni sotto controllo comune quando potrebbero usare il valore contabile precedente ai sensi dell'IFRS 1.D13A. L'errore tipico si manifesta con la rilevazione di un goodwill di 2-5 milioni di euro su una fusione interna al gruppo del 2019 che non avrebbe dovuto generare alcun goodwill IFRS.

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