La CSRD è stata recepita nei Paesi Bassi attraverso la Wet implementatie CSRD, che modifica il Burgerlijk Wetboek (Codice Civile) olandese. L'articolo 34 della CSRD stabilisce i requisiti di assurance per le informazioni sulla sostenibilità. L'AFM fungerà da autorità competente per la supervisione dei requisiti CSRD nei Paesi Bassi.
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Quadro normativo e requisiti di assurance
La CSRD è stata recepita nei Paesi Bassi attraverso la Wet implementatie CSRD, che modifica il Burgerlijk Wetboek (Codice Civile) olandese. L'articolo 34 della CSRD stabilisce i requisiti di assurance per le informazioni sulla sostenibilità. L'AFM fungerà da autorità competente per la supervisione dei requisiti CSRD nei Paesi Bassi.
L'assurance limitata è obbligatoria a partire dai primi rapporti di sostenibilità. Non esiste un periodo di grazia. Le imprese che riferiscono sui dati 2025 devono ottenere assurance limitata entro la scadenza di deposito 2026. L'assurance ragionevole sarà richiesta in una fase successiva, con una data ancora da determinare dalla Commissione Europea.
I fornitori di assurance nei Paesi Bassi possono essere il revisore legale dell'entità o un fornitore di assurance indipendente. L'AFM ha chiarito che "indipendente" significa soggetto ai requisiti di indipendenza del Regolamento UE sui requisiti per i revisori legali. I fornitori di assurance non-revisori devono soddisfare requisiti di indipendenza equivalenti.
Differenze rispetto al baseline UE
La Wet implementatie CSRD non introduce soglie aggiuntive o esenzioni oltre a quelle previste dalla direttiva base. I Paesi Bassi hanno scelto di non utilizzare le opzioni di flessibilità disponibili nell'articolo 40 della CSRD per le PMI quotate. Le imprese madri olandesi non possono esentare le controllate dall'ambito CSRD se la controllata è stabilita in un altro Stato membro con regole diverse.
Calendario di implementazione
La CSRD si applica in tre ondate successive. Ogni ondata è definita dalle soglie dimensionali dell'entità e dal tipo di mercato.
Prima ondata (rapporti 2025): Grandi imprese di interesse pubblico che erano già soggette alla Non-Financial Reporting Directive (NFRD). Include le società quotate su Euronext Amsterdam con più di 500 dipendenti. Prima scadenza di deposito: primi mesi del 2026.
Seconda ondata (rapporti 2026): Tutte le altre grandi imprese che soddisfano due delle tre soglie: più di 250 dipendenti, più di EUR 40M di ricavi netti, più di EUR 20M di totale attivo. Include le BV e NV private di dimensioni significative.
Terza ondata (rapporti 2027): Piccole e medie imprese quotate, con alcune esenzioni disponibili fino al 2028. Questa ondata ha il minor impatto sui clienti tipici degli studi mid-tier nei Paesi Bassi.
L'adozione anticipata è consentita per tutte le ondate. Un'impresa che rientra nella seconda ondata può scegliere di iniziare a riferire sui dati 2025 se lo desidera, ma deve poi continuare ogni anno.
Soglie dimensionali e criteri di applicazione
Un'impresa olandese rientra nella CSRD se supera due delle tre soglie seguenti per due esercizi consecutivi:
Le soglie si applicano su base consolidata per i gruppi. Una società madre olandese con controllate deve sommare i numeri consolidati per determinare l'applicabilità. Le controllate interamente consolidate possono essere esentate dal rapporto individuale se la società madre include le loro informazioni nel rapporto consolidato.
Il test delle soglie dimensionali utilizza i dati dell'ultimo bilancio approvato. Per un'impresa che valuta l'applicabilità per i rapporti 2026, il test confronta i bilanci 2024 e 2023. Se entrambi gli esercizi superano due soglie, la CSRD si applica.
Considerazioni speciali per le società in crescita
Le imprese in rapida crescita devono monitorare le soglie continuamente. Superare le soglie in un solo esercizio non attiva i requisiti CSRD. Superarle in due esercizi consecutivi attiva l'obbligo di rapporto per l'esercizio successivo. Un'impresa che supera le soglie per la prima volta nel 2024 e nuovamente nel 2025 deve riferire sui dati 2026.
La crescita inorganica (acquisizioni) conta per il test delle soglie. Un'acquisizione significativa a metà 2024 che porta l'impresa oltre le soglie attiverà i requisiti CSRD se le soglie vengono superate nuovamente nel 2025.
- Dipendenti: Più di 250 (media annuale)
- Ricavi netti: Più di EUR 40M
- Totale attivo: Più di EUR 20M
Esempio pratico: Valutazione di applicabilità CSRD
Scenario: Amsterdam Industrial Components B.V., società privata con sede ad Amsterdam. Il socio di revisione deve determinare se l'entità rientra nei requisiti CSRD per i rapporti 2026.
Dati finanziari:
Step 1. Verificare se l'entità supera due soglie in entrambi gli esercizi
Step 2. Applicare il test dei due esercizi consecutivi
La CSRD richiede che l'entità superi due soglie in entrambi gli esercizi. Amsterdam Industrial non supera due soglie nel 2023 (solo una). Pertanto, i requisiti CSRD non si applicano per i rapporti 2026.
Step 3. Valutare l'applicabilità futura
Se l'entità supera due soglie anche nel 2025, dovrà riferire sui dati 2026 (da depositare nel 2027). Il team di revisione dovrebbe informare il cliente di questo potenziale requisito.
Nota di documentazione: Documentare la valutazione delle soglie CSRD nel memorandum di pianificazione annuale. Includere i calcoli per tutte e tre le soglie e la base per la conclusione.
- 2023: EUR 38M ricavi, EUR 22M totale attivo, 245 dipendenti
- 2024: EUR 42M ricavi, EUR 25M totale attivo, 260 dipendenti
- Settore: Componentistica industriale (manifatturiera)
- 2023: Supera totale attivo (EUR 22M > EUR 20M). Non supera ricavi (EUR 38M < EUR 40M) né dipendenti (245 < 250). Solo una soglia superata.
- 2024: Supera ricavi (EUR 42M > EUR 40M), totale attivo (EUR 25M > EUR 20M), e dipendenti (260 > 250). Tutte e tre le soglie superate.
Lista di controllo pratica
- Valutare l'applicabilità del cliente: Calcolare le tre soglie dimensionali per gli ultimi due bilanci approvati. Documentare se due soglie sono superate in entrambi gli esercizi.
- Identificare gli standard ESRS applicabili: Condurre la valutazione di doppia materialità per determinare quali dei 12 standard ESRS si applicano. ESRS 1 e ESRS 2 sono sempre obbligatori.
- Pianificare l'incarico di assurance: Stabilire se il team di revisione esistente può fornire assurance limitata o se serve un fornitore indipendente. Verificare i requisiti di competenza per l'assurance sulla sostenibilità.
- Preparare il contratto di incarico: L'assurance CSRD è un incarico separato dal bilancio. Richiede un contratto specifico secondo ISAE 3000 (Revised) o standard equivalenti.
- Coordinare con la preparazione del rapporto: Il rapporto di sostenibilità deve essere pronto prima che l'assurance possa iniziare. Stabilire le scadenze con il cliente per evitare ritardi nel deposito.
- Considerare le implicazioni per il rapporto del revisore: Se il team di revisione fornisce sia l'audit del bilancio sia l'assurance CSRD, entrambi i rapporti devono essere coordinati per la coerenza.
Errori comuni
- Applicare le soglie su base annuale invece che biennale. La CSRD richiede che due soglie siano superate in due esercizi consecutivi, non in un singolo esercizio. Molte imprese credono erroneamente di dover riferire immediatamente dopo aver superato le soglie una volta.
- Confondere l'assurance limitata con quella ragionevole. I primi rapporti CSRD richiedono solo assurance limitata. L'assurance ragionevole sarà introdotta in una data successiva ancora da determinare.
- Non considerare la crescita inorganica nel test delle soglie. Le acquisizioni durante l'esercizio contano per il calcolo delle soglie. Un'acquisizione significativa può spingere un'impresa oltre le soglie dimensionali e attivare i requisiti CSRD.
- Trattare l'assurance CSRD come un'estensione della revisione del bilancio. L'articolo 14 del D.Lgs. 39/2010 e il Regolamento UE 537/2014 richiedono un incarico separato con contratto, materialità e documentazione distinti. Esempio: per Amsterdam Industrial, una lettera di incarico congiunta bilancio+CSRD non soddisfa i requisiti di indipendenza AFM.
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