Flowchart Ricavi IFRS 15: Servizi Bancari | ciferi

Pre-configurato per le banche e gli intermediari finanziari con tracciamento del margine netto di interesse, analisi costo-ricavi e monitoraggio delle...

Navigare il modello a cinque fasi per le istituzioni finanziarie

Pre-configurato per le banche e gli intermediari finanziari con tracciamento del margine netto di interesse, analisi costo-ricavi e monitoraggio delle perdite su crediti attese.
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Panoramica dello strumento

Questo flowchart interattivo applica il modello di riconoscimento ricavi IFRS 15 alle operazioni bancarie tipiche. Le istituzioni finanziarie spesso si trovano ad affrontare complessità nell'identificazione delle obbligazioni di prestazione separabili (commissioni di servizio, spread su tassi di interesse, sospensione di conti clienti) e nella determinazione del prezzo della transazione quando sono presenti componenti di finanziamento significative.
Lo strumento guida il revisore attraverso ciascuno dei cinque passaggi richiesti da IFRS 15 applicando la logica di decisione specificamente alle circostanze bancarie.
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Perché questo strumento conta per le banche

Il settore finanziario italiano rappresenta uno dei principali generatori di ricavi tra le società quotate, con il 18% circa dei ricavi totali del mercato derivanti da servizi bancari e finanziari. Le principali sfide nel riconoscimento ricavi per le banche includono:
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Identificazione delle obbligazioni di prestazione: Un conto corrente bancario a prima vista contiene molteplici obbligazioni. Il deposito stesso non è un'obbligazione di prestazione separabile; lo è invece il servizio di gestione della liquidità. La commissione di mantenimento riflette questa obbligazione.
Prezzi delle transazioni con variabilità: I prestiti con tassi variabili e i conti risparmio hanno prezzi che fluttuano in base ai tassi di mercato durante il periodo di prestazione. Lo IFRS 15.50-58 richiede che la variabilità sia stimata usando il metodo del valore atteso o l'importo più probabile.
Periodi di prestazione estesi: Un prestito decennale crea un'obbligazione di prestazione soddisfatta nel corso del tempo (IFRS 15.35). Il revisore deve verificare che il metodo di misurazione del progresso sia appropriato e coerente.
Componenti di finanziamento significative: Un mutuo a lungo termine con tassi agevolati contiene spesso una componente di finanziamento implicita. Lo IFRS 15.60-65 richiede l'aggiustamento della transazione di prezzo per il valore temporale del denaro.

Come utilizzare questo strumento

Fase 1: Identifica il contratto
Verifica che il contratto con il cliente soddisfi i cinque criteri di IFRS 15.9 (approvazione, diritti identificabili, termini di pagamento, sostanza commerciale, probabilità di riscossione).
Fase 2: Identifica le obbligazioni di prestazione
Per ogni bene o servizio promesso, valuta se è distinto secondo IFRS 15.27-29. Nel caso bancario, questo significa separare le componenti di servizio dai flussi di interesse.
Fase 3: Determina il prezzo della transazione
Stima la considerazione totale, inclusa la variabilità (commissioni progressive, spread variabili) e gli aggiustamenti per finanziamento significativo.
Fase 4: Alloca il prezzo di transazione
Distribuisci il prezzo alle obbligazioni di prestazione in base ai prezzi di vendita autonomi (IFRS 15.71-75).
Fase 5: Riconosci i ricavi
Rileva i ricavi quando (o man mano che) ciascuna obbligazione di prestazione è soddisfatta, secondo IFRS 15.35 (nel corso del tempo) o IFRS 15.38 (in un momento specifico).
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Applicazioni comuni nel settore bancario italiano

Conto corrente con servizi di gestione

Banca Lombardi S.p.A. (Milano) offre un conto corrente standard con i seguenti componenti:
Documentazione nella carta di lavoro: Nel memorandum di pianificazione, il revisore documenta ogni componente di ricavo identificato, il criterio di soddisfazione dell'obbligazione (momento specifico o corso del tempo), e il metodo di misurazione del progresso (se applicabile).

Prestito a tasso variabile con spread

Credito Adriatico S.r.l. (Bologna) eroga un prestito con le seguenti caratteristiche:
Il revisore valuta il trattamento secondo IFRS 15:
Documentazione nella carta di lavoro: Il revisore prepara un prospetto che mostra il calcolo del tasso di interesse effettivo, i ricavi di interesse riconosciuti per ciascun periodo, e la riconciliazione con i pagamenti effettivi ricevuti. Una nota nella carta di lavoro documenta la metodologia di stima della variabilità (valore atteso basato sui dati EURIBOR storici degli ultimi tre anni).

Prodotto strutturato con componenti multiple

Gruppo Finanziario Triveneto S.p.A. (Venezia) vende un prodotto di investimento strutturato che include:
Il revisore applica il flowchart IFRS 15:
Documentazione nella carta di lavoro: Il revisore conserva una copia del prospetto di investimento, la valutazione dell'opzione (con parametri di input), il calcolo della stima della variabilità, e una riconciliazione mensile tra i ricavi riconosciuti e i pagamenti ricevuti dai clienti. Una nota specificamente documenta qualsiasi revisione della stima iniziale della variabilità e il trattamento contabile dell'aggiustamento.
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Deposito del cliente: Non è un'obbligazione di prestazione separabile secondo IFRS 15. Il cliente non riceve un bene o servizio; piuttosto, trasferisce il controllo dei fondi alla banca.
Servizio di gestione della liquidità: Obbligazione di prestazione separabile, soddisfatta nel corso del tempo (IFRS 15.35). Il cliente riceve il beneficio contemporaneamente al completamento da parte della banca. Misurazione del progresso: importo medio dei depositi durante il periodo, moltiplicato per il tasso di commissione concordato.
Commissioni di transazione: Ricavi riconosciuti al completamento di ogni transazione (momento specifico, IFRS 15.38).
Commissioni di servizio aggiuntive: Ricavi riconosciuti nel corso del tempo man mano che il servizio viene reso.
Importo principale: EUR 500.000
Tasso base: EURIBOR 3M + spread fisso di 1,5%
Scadenza: 7 anni
Pagamenti: Semestrale
Identificazione del contratto (IFRS 15.9): Approvato mediante nota d'offerta firmata e promessa di finanziamento. Diritti identificabili: la banca trasferisce il controllo dei fondi; il mutuatario paga capitale più interessi. Termini di pagamento: fissi per il principale, variabili per gli interessi. Sostanza commerciale: sì, il flusso di cassa della banca è modificato significativamente. Probabilità di riscossione: valutata tramite analisi del merito creditizio del mutuatario.
Identificazione delle obbligazioni di prestazione (IFRS 15.22-30): Una singola obbligazione di prestazione: il trasferimento del controllo del denaro mutuato. Gli interessi rappresentano il corrispettivo per l'uso dei fondi nel corso del tempo, non un'obbligazione di prestazione separabile.
Determinazione del prezzo di transazione (IFRS 15.47-72): La considerazione è il flusso dei pagamenti di interessi e capitale. La componente di interessi a tasso variabile è variabile considerazione secondo IFRS 15.50. Il revisore utilizza il metodo del valore atteso per stimare gli interessi futuri, tenendo conto delle fluttuazioni storiche dell'EURIBOR. La stima viene rivista ogni trimestre.
Allocazione del prezzo (IFRS 15.73-75): Non applicabile. C'è una singola obbligazione di prestazione.
Riconoscimento dei ricavi (IFRS 15.35): I ricavi di interesse sono riconosciuti nel corso del tempo. Il metodo di misurazione del progresso è il metodo della quota di interesse calcolato sulla base del tasso di interesse effettivo, come richiesto da IFRS 9.5.4.1.
Deposito vincolato: EUR 100.000, scadenza 3 anni, tasso garantito 0,5% annuo
Opzione su indice azionario: Partecipazione al 50% dei guadagni dell'indice FTSE MIB, capped a 8% annuo
Commissione di gestione: 0,75% annuo sul valore iniziale
Identificazione del contratto: Contratto di investimento strutturato con sottoscrizione firmata. Approvazione: sì. Diritti: il cliente investe EUR 100.000; la banca restituisce capitale più interessi e dividendi azionari. Probabilità di riscossione: sì, il rendimento garantito è sostenuto dal bilancio della banca.
Identificazione delle obbligazioni di prestazione:
Prima obbligazione: Servizio di gestione del deposito e della componente garantita (soddisfatto nel corso del tempo).
Seconda obbligazione: Accesso alla struttura di investimento in opzioni azionarie (soddisfatto nel corso del tempo).
Terza obbligazione: Servizio di gestione annuale (soddisfatto nel corso del tempo).
Determinazione del prezzo di transazione:
Componente garantita: EUR 500 (0,5% × EUR 100.000).
Componente opzionale: Variabilità significativa. Il revisore stima il valore dell'opzione utilizzando un modello di valutazione (es. Black-Scholes) al momento dell'iscrizione. Stima iniziale: EUR 1.200 (basata sulla volatilità storica dell'indice FTSE MIB).
Commissione di gestione: EUR 750 annui.
Prezzo di transazione totale: EUR 2.450 nel primo anno.
Allocazione del prezzo: Allocazione basata sui prezzi di vendita autonomi (IFRS 15.73):
Deposito garantito: EUR 500 / EUR 2.450 = 20,4%
Opzione azionaria: EUR 1.200 / EUR 2.450 = 49,0%
Commissione di gestione: EUR 750 / EUR 2.450 = 30,6%
Riconoscimento dei ricavi:
Componente garantita: Ricavi mensili di EUR 41,67 (EUR 500 / 12) durante il corso del tempo.
Componente opzionale: Ricavi mensili di EUR 100 (EUR 1.200 / 12) durante il corso del tempo, soggetti a rivalutazione trimestrale se la stima della volatilità cambia significativamente.
Commissione di gestione: Ricavi mensili di EUR 62,50 (EUR 750 / 12).

Requisiti di IFRS 15 per i servizi bancari

Componenti di finanziamento significative (IFRS 15.60-65)

Se il periodo tra il trasferimento di un bene o servizio e il pagamento della considerazione è significativo, il prezzo della transazione deve essere aggiustato per il valore temporale del denaro. Nel caso di un prestito, il revisore valuta:
Per i prestiti a breve termine (sotto 1 anno), la componente è spesso non significativa. Per i mutui ipotecari decennali, la componente è sempre significativa e il prezzo di transazione è il valore attuale dei flussi di pagamento previsti al tasso di interesse effettivo (IFRS 9 / IFRS 15.B3.2).

Valutazione della variabilità (IFRS 15.50-58)

La variabilità include le commissioni progressive, gli spread variabili e i pagamenti contingenti. Il revisore utilizza uno dei due metodi:
Nel settore bancario italiano, la maggior parte delle variabilità è stimata utilizzando il metodo del valore atteso sui dati storici degli ultimi tre anni.

Ricavi riconosciuti nel corso del tempo (IFRS 15.35-37)

Una prestazione è soddisfatta nel corso del tempo se:
Per i prestiti, il criterio (3) si applica. Il revisore misura il progresso utilizzando il metodo della quota di interesse basato sul tasso di interesse effettivo.
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Il importo della componente implicita di interesse
Se il tasso di interesse del contratto è notevolmente diverso dal tasso di interesse prevalente sul mercato
Se il finanziamento fornisce al cliente una fonte di finanziamento significativa
Metodo del valore atteso: Media ponderata di tutti i possibili importi. Preferibile quando ci sono molti scenari possibili (es. commissioni volumetriche su migliaia di operazioni).
Importo più probabile: L'esito singolo più probabile. Preferibile quando ci sono solo due o tre scenari (es. bonus di performance con probabilità del 60% di EUR 10.000 o 40% di EUR 0).
Il cliente riceve e consuma simultaneamente i benefici mentre la banca esegue la prestazione (es. servizio di gestione della liquidità);
La prestazione della banca crea un'attività che il cliente controlla man mano che viene creata (es. costruzione di un portafoglio di investimenti per conto del cliente);
La prestazione della banca non ha un uso alternativo per la banca e la banca ha un diritto esercitabile al pagamento per la prestazione completata fino a quella data (es. un mutuo personalizzato concesso a un cliente specifico).

Punti comuni di rilievo ispettivo

Sulla base dei dati di ispezione internazionali (AFM nei Paesi Bassi, FRC nel Regno Unito), le aree di vulnerabilità nel riconoscimento ricavi bancari includono:
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Separabilità non documentata: Molte banche non documentano nel loro memorandum di pianificazione se le commissioni di servizio sono obbligazioni di prestazione separabili dalle componenti di finanziamento. Il revisore deve verificare esplicitamente il criterio di IFRS 15.27 per ciascun flusso di ricavi significativo.
Stime di variabilità non rivalutate: Una volta determinata la stima iniziale della variabilità per le commissioni progressive, molti team non la rivede nel corso dell'esercizio anche quando i dati storici cambiano significativamente. IFRS 15.57 richiede una rivalutazione della variabilità stimata a ogni data di rendicontazione.
Metodo di misurazione del progresso non giustificato: Quando un'obbligazione è soddisfatta nel corso del tempo, il revisore deve verificare che il metodo di misurazione del progresso (input o output) sia appropriato e coerente di esercizio in esercizio. Per i prestiti, il metodo della quota di interesse è generalmente il più appropriato; tuttavia, il revisore deve controllare che sia applicato correttamente utilizzando il tasso di interesse effettivo, non il tasso contrattuale.
Componenti di finanziamento significative non identificate: Alcuni prestiti a lungo termine con tassi agevolati contengono componenti di finanziamento implicite che non sono state contabilizzate. Il revisore deve valutare se il tasso contrattuale è notevolmente diverso dal tasso di mercato e, se così, aggiustare il prezzo di transazione.
Ricavi riconosciuti in base al pagamento ricevuto anziché alla prestazione compiuta: In alcuni casi, il revisore ha riscontrato che le banche riconoscono ricavi di interesse solo quando il pagamento è ricevuto, anziché quando la prestazione di erogazione del finanziamento è completata. Questo è non conforme a IFRS 15.35.

Conformità locale: Principi Contabili OIC e ISA Italia

Le banche italiane quotate sono tenute a preparare i bilanci consolidati secondo IFRS (Principi Contabili Internazionali), mentre le società controllate non quotate possono utilizzare i Principi Contabili OIC per i bilanci d'esercizio.
La CONSOB (Commissione Nazionale per le Società e la Borsa) ha pubblicato orientamenti che confermano che IFRS 15 si applica integralmente alle banche italiane quotate dal 1º gennaio 2018. La Banca d'Italia ha emesso circolari aggiuntive che integrano IFRS 15 con requisiti di segnalazione normativa per le banche.
Il revisore legale che conduce l'audit secondo ISA Italia (adattamento italiano dei principi di revisione internazionali) deve valutare:
Secondo ISA Italia 540, le stime contabili (incluse quelle relative ai ricavi IFRS 15) sono un'area di rischio significativo in quanto richiedono giudizi soggettivi e sono soggette a distorsioni intenzionali.
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La completezza dei contratti identificati (IFRS 15.9);
L'appropriatezza dell'identificazione delle obbligazioni di prestazione (IFRS 15.27);
La ragionevolezza delle stime di variabilità (IFRS 15.53-55);
La corretta allocazione dei prezzi di transazione (IFRS 15.73-75);
La coerenza del metodo di misurazione del progresso (IFRS 15.35-37).

Domande frequenti

D: Un deposito bancario è un'obbligazione di prestazione secondo IFRS 15?
R: No. Il cliente trasferisce il controllo dei fondi alla banca in cambio del diritto di ritirarli. IFRS 15 non si applica al trasferimento del controllo del denaro stesso. Tuttavia, qualsiasi servizio aggiuntivo fornito dalla banca (gestione della liquidità, accesso a strumenti di pagamento, consulenza sugli investimenti) è un'obbligazione di prestazione separabile e genera ricavi durante il periodo del servizio.
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D: Come applico il metodo del valore atteso alle commissioni bancarie progressive?
R: Raccogli i dati storici sulle commissioni volumetriche degli ultimi tre anni per una classe di clienti simile (es. piccole-medie imprese con depositi medi da EUR 50.000 a EUR 200.000). Calcola la distribuzione di probabilità dei volumi di transazione. Moltiplica ogni possibile volume per la relativa commissione e pesa per la probabilità di occorrenza. La somma è il valore atteso della considerazione variabile per quell'esercizio.
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D: Un prestito personalizzato verso un cliente specifico richiede il riconoscimento di ricavi nel corso del tempo?
R: Sì. Se il prestito è personalizzato per quel cliente e la banca non ha alcun uso alternativo per i fondi (criterio 3 di IFRS 15.35), e se la banca ha un diritto esercitabile al pagamento per la prestazione completata fino a quella data (tipicamente, il diritto di ricevere interessi maturati anche se il mutuatario non ha ancora effettuato il pagamento integrale), allora la prestazione è soddisfatta nel corso del tempo. Il revisore misura il progresso utilizzando il metodo della quota di interesse.
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D: Quando una commissione di transazione bancaria è ricavi riconosciuti in un momento specifico anziché nel corso del tempo?
R: Una commissione di transazione (es. commissione di incasso, commissione per ordine di pagamento) è un'obbligazione di prestazione soddisfatta in un momento specifico (quando la transazione è completata), non nel corso del tempo. Il revisore riconosce i ricavi al completamento della transazione.
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D: Come valuto l'effetto di una componente di finanziamento significativa su un prodotto strutturato?
R: Determina il prezzo di vendita autonomo (SSP) di ciascun componente (deposito garantito, opzione azionaria, commissione di gestione) come se fosse venduto separatamente. Somma gli SSP per ottenere il prezzo di transazione totale. Alloca il prezzo di transazione proporzionalmente agli SSP. Riconosci quindi i ricavi per ciascun componente in base al metodo di soddisfazione (momento specifico o corso del tempo). Se il prodotto nel suo insieme è un'unica obbligazione (rara nel caso bancario), applica il metodo della quota di interesse per il finanziamento implicito.
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D: La Banca d'Italia o la CONSOB forniscono orientamenti specifici su IFRS 15 per le banche italiane?
R: La CONSOB ha confermato che IFRS 15 si applica alle banche quotate dal 1º gennaio 2018 senza modifiche. La Banca d'Italia ha emesso disposizioni su come integrarsi con i requisiti di segnalazione normativa, ma non modifica i principi di contabilizzazione secondo IFRS 15. Il revisore deve fare riferimento a IFRS 15 come testo primario e utilizzare le circolari della Banca d'Italia come contesto normativo supplementare.
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Passaggi successivi

Utilizza questo flowchart per:
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Pianificazione dell'incarico: Mappare i flussi di ricavi significativi della banca sulla struttura IFRS 15.
Valutazione dei rischi: Identificare quali passaggi IFRS 15 contengono stime significative o complessi che richiedono test approfonditi.
Verifica: Tracciare il percorso di ogni flusso di ricavi attraverso il flowchart e documentare le conclusioni sulla conformità.
Revisione della carta di lavoro: Prima della revisione finale, verificare che ogni obbligazione di prestazione identificata sia documentata nel memorandum di pianificazione con riferimenti a IFRS 15.

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