Diagrama de Flujo de Ingresos: Sector Bancario | ciferi

Herramienta interactiva gratuita para auditar el reconocimiento de ingresos en instituciones financieras bajo NIIF 15. Este diagrama de flujo mapea el...

Descripción General

Herramienta interactiva gratuita para auditar el reconocimiento de ingresos en instituciones financieras bajo NIIF 15. Este diagrama de flujo mapea el modelo de cinco pasos de la NIIF 15 con énfasis en los riesgos específicos del sector bancario ecuatoriano: margen neto de intereses, análisis de costo-ingresos, pérdidas esperadas por deterioro de crédito, y comisiones por servicios financieros.
La Superintendencia de Bancos (SB) y la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (SCVS) esperan que los auditores de instituciones financieras dominen la aplicación de la NIIF 15 a productos y servicios complejos. Esta herramienta no requiere login y exporta papeles de trabajo listos para usar.
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Qué Cubrirá Esta Herramienta

Este diagrama de flujo le guía a través de cada paso del modelo de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15, calibrado a los productos y riesgos de auditoría comunes en bancos, cooperativas de ahorro y crédito, y entidades de microfinanzas ecuatorianas.
Paso 1: Identificar el Contrato: Evalúe si existe un contrato con un cliente según los cinco criterios de la NIIF 15.9. En banca, los contratos típicamente son:
Paso 2: Identificar Obligaciones de Desempeño: Determine si cada bien o servicio prometido es una obligación de desempeño separada. En banca, esto requiere distinguir entre:
Paso 3: Determinar el Precio de Transacción: Calcule la contraprestación que espera recibir, considerando:
Paso 4: Asignar el Precio de Transacción: Distribuya la contraprestación a cada obligación de desempeño basado en precios de venta independientes (PVI). En banca, esto incluye:
Paso 5: Reconocer Ingresos Cuando (o a Medida Que) Se Cumple la Obligación: Determine si el reconocimiento es:
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Acuerdos de crédito (líneas de crédito, préstamos a plazo, líneas revolventes)
Cuentas de depósito (cuentas corrientes, ahorros, plazos)
Servicios de custodia y administración de valores
Operaciones de tesorería y divisas
Seguros y productos de inversión administrados
Servicios financieros núcleo (transferencia de fondos, mantención de cuentas)
Servicios adicionales separables (gestión de inversiones, asesoría)
Componentes de financiación implícita en préstamos a bajo interés
Ingresos por intereses con tasas variables según el índice de referencia
Comisiones por transacciones y servicios
Consideración variable por prepagos, castigos de crédito, o bonificaciones por desempeño
Componentes de financiación implícita
Asignación de la tasa de interés total a los componentes de financiación implícita versus servicios
Separación de comisiones de servicios núcleo versus servicios opcionales
Ajuste por descuentos volumétricos o bonificaciones por fidelidad
En un momento específico (punto en el tiempo): típico para transacciones de corretaje, compraventa de valores
A lo largo del tiempo. típico para servicios de custodia, gestión de cartera, mantención de cuentas de depósito

Contexto Regulatorio para Bancos en Ecuador

Requisitos de la SCVS

La Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros requiere que todas las entidades financieras ecuatorianas bajo su supervisión preparen estados financieros consolidados bajo NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). La NIIF 15 es de aplicación obligatoria para todas las transacciones de ingresos desde el 1 de enero de 2018.
La SCVS ha emitido resoluciones que especifican la aplicación de NIIF en el sector financiero ecuatoriano, incluyendo orientación sobre:

Requisitos de la Superintendencia de Bancos

La Superintendencia de Bancos supervisa el cumplimiento de normas de prudencia financiera independientemente del estándar contable. Los bancos deben mantener:
La auditoría debe evaluar si los ingresos reconocidos bajo NIIF 15 están adecuadamente respaldados por documentación de crédito y se alinean con las políticas de riesgo crediticio del banco.

Aplicación de NIIF 15 a Productos Bancarios Ecuatorianos

Bancos como Banco Pacífico S.A., Corporación Financiera Nacional (CFN), y cooperativas de crédito deben aplicar NIIF 15 a:
Ingresos por Intereses: Reconocidos a lo largo del tiempo conforme el banco proporciona el servicio de financiación. Los préstamos a tasa variable se miden usando la tasa de interés efectiva (TIE), que se recalcula si hay cambios en las estimaciones de flujos de caja esperados.
Comisiones por Servicios: Separadas según la naturaleza de la obligación:
Pérdidas Esperadas por Deterioro de Crédito: Bajo NIIF 9, no es un ingreso, sino un gasto de provisión. Sin embargo, afecta el cálculo de ingresos por intereses netos cuando se remide la tasa de interés efectiva en créditos con signos de deterioro.
Servicios de Custodia y Administración: Reconocidos a lo largo del tiempo, medido por número de transacciones o activos bajo administración.
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Clasificación de instrumentos financieros bajo NIIF 9
Reconocimiento y medición de pérdidas esperadas por deterioro
Presentación de información financiera para instituciones del sistema financiero
Reservas de encaje obligatorio
Límites de concentración de riesgo crediticio
Ratios de solvencia (Basilea III adaptado para Ecuador)
Comisiones por abrir cuenta: punto en el tiempo cuando la cuenta está operativa
Comisiones por servicios continuos (mantenimiento): a lo largo del tiempo
Comisiones por colocación de crédito: punto en el tiempo cuando el desembolso se realiza

Estructura del Diagrama de Flujo

El diagrama de flujo interactivo le guía a través de aproximadamente 62 nodos de decisión distribuidos en los cinco pasos. Cada nodo presenta:
Pregunta: Una pregunta específica sobre la transacción o contrato
Referencia: El párrafo específico de la NIIF 15 que aplica
Tipo de decisión: Sí/No, opción múltiple, o cálculo
Orientación: Explicación breve de qué buscar y por qué importa
Aviso de Auditoría: Notas sobre riesgos comunes de auditoría en ecuatorianos bancos
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Paso 1: Identificar el Contrato (NIIF 15.9–21)

Para que un contrato exista bajo NIIF 15, deben cumplirse cinco criterios simultáneamente.

Criterio 1: Aprobación y Compromiso de las Partes

Pregunta: ¿Han aprobado las partes el contrato y están comprometidas a cumplir sus obligaciones respectivas?
Referencia: NIIF 15.9(a)
En banca, la aprobación puede ser:
El auditor debe documentar la forma en que se evidencia el compromiso de ambas partes. Para cuentas de depósito, la aceptación de los términos y condiciones de la institución es aprobación.

Criterio 2: Derechos de Cada Parte

Pregunta: ¿Puede la entidad identificar los derechos de cada parte respecto a los bienes o servicios a transferir?
Referencia: NIIF 15.9(b)
En contratos de crédito, los derechos son claros: el banco tiene derecho al repago del capital más intereses en las fechas especificadas. En cuentas de depósito, el cliente tiene derecho a retirar fondos en las condiciones pactadas.
Para servicios complejos (custodia, administración de cartera), el auditor debe mapear qué servicios específicos le debe el banco al cliente.

Criterio 3: Términos de Pago

Pregunta: ¿Puede la entidad identificar los términos de pago de los bienes o servicios a transferir?
Referencia: NIIF 15.9(c)
En banca, los términos de pago incluyen:
Para comisiones, los términos especifican si la comisión es fija, por transacción, o en porcentaje de activos administrados.

Criterio 4: Sustancia Comercial

Pregunta: ¿Tiene el contrato sustancia comercial. es decir, se espera que cambie el riesgo, timing, o cantidad de flujos de caja futuros de la entidad?
Referencia: NIIF 15.9(d)
Todos los contratos bancarios típicos tienen sustancia comercial: un préstamo genera flujos de intereses que no existían antes. Una cuenta de depósito expone al banco a riesgo de liquidez y a costo de fondos.
Rara vez falta sustancia comercial en banca, excepto en transacciones de intercambio de fondos entre clientes (depósitos en tránsito que se liquidarían sin ganancia).

Criterio 5: Probabilidad de Cobranza

Pregunta: ¿Es probable que la entidad cobre la contraprestación a la que tiene derecho?
Referencia: NIIF 15.9(e)
Este criterio requiere evaluación del riesgo crediticio del cliente. El auditor debe:
Para clientes minoristas con riesgo bajo (depósitos, cuentas corrientes de empresas con liquidez), la cobranza suele ser probable. Para créditos a clientes con signos de deterioro (atrasos, cambios en industria, negocios cíclicos), el auditor debe evaluar específicamente si es probable la cobranza de la cantidad completa o si la entidad reconocerá un monto reducido bajo NIIF 15.56-58 (restricción por consideración variable).
Riesgo de Auditoría: Los bancos a veces reconocen ingresos por intereses en créditos cuya cobrabilidad es cuestionable. La evaluación de NIIF 15.9(e) debe ser explícita y vincularse a la evaluación de provisión de NIIF 9.
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Documento firmado (pagaré, promesa de pago, contrato de crédito)
Aceptación de términos de cuenta estándar (cuentas de depósito)
Práctica comercial establecida (líneas de crédito revolventes con requisiciones periódicas)
Tasa de interés fija o variable (basada en índice de referencia como LIBOR, TIB, o tasa del Banco Central)
Fechas de pago (mensual, trimestral, al vencimiento)
Forma de pago (débito automático, transferencia, cheque)
Revisar el rating crediticio del cliente (si está disponible)
Evaluar historial de pago (pagos puntuales, retrasos, incumplimientos previos)
Considerar garantías o colateral (hipotecas, prendas, fianzas)
Evaluar la condición financiera actual del deudor

Paso 2: Identificar Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.22–30)

Una vez confirmado que existe un contrato, el paso siguiente es identificar cada obligación de desempeño separada. Una obligación de desempeño es una promesa de transferir un bien o servicio que es distinto en el contexto del contrato.

Prueba de Distinción: Capacidad de Beneficio Independiente

Pregunta: ¿Es el bien o servicio capaz de ser distinto. puede el cliente obtener beneficio de él por sí solo o junto con recursos fácilmente disponibles?
Referencia: NIIF 15.27(a), 15.28
En banca:
Indicador: Si el banco vende regularmente el servicio por separado (por ejemplo, cargando comisión específica por custodia), probablemente es distinto.

Prueba de Distinción: Identificabilidad Separada

Pregunta: ¿Es la promesa de transferir el bien o servicio separadamente identificable de otras promesas en el contrato?
Referencia: NIIF 15.27(b), 15.29
Indicadores de que NO es separadamente identificable (NIIF 15.29):
En el contexto bancario ecuatoriano, la mayoría de los servicios básicos (cuenta corriente, transferencias, custodia estándar) SON separadamente identificables. Los servicios integrados (gestión de cartera personalizadas, soluciones de tesorería a medida) pueden NO serlo.
Riesgo de Auditoría: Los bancos a veces no separan correctamente servicios que deberían serlo. Por ejemplo, incluyen una comisión de "asesoramiento" en un contrato de custodia sin explicar si el asesoramiento es un servicio separado o forma parte de la custodia.
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Servicio de transferencia de fondos: Distinto. El cliente puede usar este servicio solo (trasferir dinero).
Mantención de cuenta corriente: Distinto. El cliente obtiene beneficio del almacenamiento seguro de fondos.
Acceso a plataforma de banca en línea: Distinto. El cliente puede usar la plataforma con recursos ya disponibles (computadora, internet).
Custodia de valores: Distinto. El cliente obtiene beneficio del almacenamiento seguro y administración de sus títulos.
Gestión de cartera de inversiones con asesoramiento integrado: Puede NO ser distinto si el asesoramiento es inseparable de la gestión; depende de cómo se preste el servicio.
El banco proporciona un servicio significativo de integración (por ejemplo, integra el sistema de custodia del cliente con su sistema de contabilidad, personalizando reportes únicos).
El bien o servicio modifica o personaliza de forma notable otro (por ejemplo, inversiones en cartera gestionada que son elegidas específicamente para el perfil de riesgo del cliente, donde la selección es inseparable del servicio).
El bien o servicio es interdependiente o interrelacionado (por ejemplo, en un contrato de gestión de tesorería integral, la previsión de liquidez y el posicionamiento de tasa son interdependientes).

Paso 3: Determinar el Precio de Transacción (NIIF 15.47–72)

El precio de transacción es la cantidad de contraprestación que la entidad espera tener derecho a recibir del cliente.

Consideración Fija versus Variable

Pregunta: ¿Incluye el contrato consideración variable?
Referencia: NIIF 15.50–51
Ejemplos de consideración variable en banca:
Ingresos por Intereses:
Comisiones:
Castigos y Bonificaciones:
Componentes de Financiación Implícita:

Método de Estimación de Consideración Variable

Pregunta: ¿Qué método predice mejor la cantidad de consideración que la entidad tendrá derecho a recibir?
Referencia: NIIF 15.53
Dos métodos:
Valor Esperado (suma ponderada por probabilidades)
Monto Más Probable (resultado individual más probable)
Para tasas de interés variable, el banco típicamente usa el valor esperado de los flujos de caja futuros descontados a la tasa de interés efectiva.

Restricción de Consideración Variable

Pregunta: ¿Debe la entidad restringir (no incluir) parte de la consideración variable por incertidumbre?
Referencia: NIIF 15.56–58
Un banco debe excluir consideración variable de su ingreso reconocido si es probable que haya una reversión significativa del ingreso en el futuro.
Ejemplos de restricción en banca:
Riesgo de Auditoría: Los bancos frecuentemente NO restringen consideración variable apropiadamente. Especialmente en entornos de tasa de interés decreciente, pueden continuar reconociendo tasas altas como si fueran permanentes.
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Tasa de interés variable ligada a un índice (LIBOR, tasa del Banco Central, TIB ecuatoriano)
Ingresos por comisiones de prepago si el cliente cancela anticipadamente
Comisión por transacciones que varía según número de operaciones
Descuento por volumen si el cliente realiza más de X transacciones al mes
Ingresos por castigos de intereses si el cliente incumple
Pérdida de ingreso si el cliente obtiene una condonación parcial o refinanciación
Diferencia entre tasa de interés efectiva y tasa de mercado en créditos subsidiados
Mejor cuando hay muchos posibles resultados
Ejemplo: Comisión por transacciones con distribución amplia de resultados posibles
Mejor cuando hay uno o dos resultados posibles
Ejemplo: Bonificación de desempeño que se paga o no se paga
Castigos de Intereses: Crédito con castigos si hay atraso. El banco no debe reconocer los castigos en su totalidad si es probable que negocie una condonación parcial con el cliente posteriormente.
Bonificaciones por Desempeño: Comisión de gestión basada en retorno de cartera. Si el banco estima que el retorno futuro puede caer, restringe la bonificación hasta que hay certeza.
Consideración Contingente: Comisión de refinanciación que solo se paga si el cliente refinancia en ciertos términos. Restringe hasta que es probable.

Paso 4: Asignar el Precio de Transacción (NIIF 15.73–86)

Si el contrato tiene múltiples obligaciones de desempeño, la contraprestación se asigna a cada una basándose en sus precios de venta independientes (PVI).

Determinar Precios de Venta Independientes

Pregunta: ¿Cuál es el precio al que el banco vende cada bien o servicio por separado?
Referencia: NIIF 15.79
Métodos para determinar PVI (en orden de preferencia):
Ejemplo Ecuatoriano de Asignación de Precio:
Banco Serrano S.A. (ficticio) en Quito vende un "paquete de tesorería integral" a Comercial Guayaquil Cía. Ltda. por USD 50.000/año que incluye:
El banco debe separar el PVI de cada servicio:
Total PVI: USD 800 + USD 2.400 + USD 3.600 = USD 6.800/año
Asignación al contrato de USD 50.000/año:
Total asignado: USD 50.000 ✓
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Precio Observable: El banco vende el mismo bien/servicio a otros clientes de forma independiente. Usar ese precio.
Ejemplo: Si el banco cobra USD 15/mes por custodia de valores a otros clientes, ese es el PVI.
Precio Estimado: Si no hay venta independiente, estimar el precio usando:
Método de costo incrementado: Costo del servicio + margen apropiado
Método de evaluación: Estimar el precio que el cliente pagaría basándose en beneficio neto
Análisis de cliente similar: Usar precios de transacciones similares con clientes comparables
Servicio de transferencias internacionales
Gestión de liquidez diaria
Acceso a plataforma de banca en línea
Transferencias internacionales: Vende a clientes similares a USD 20/transacción × 40 transacciones/año esperadas = USD 800/año PVI
Gestión de liquidez: Vende a clientes similares a USD 200/mes = USD 2.400/año PVI
Acceso a plataforma: Costo de mantención USD 2.400/año + margen 50% = USD 3.600/año PVI
Transferencias: USD 50.000 × (USD 800 / USD 6.800) = USD 5.882
Gestión de liquidez: USD 50.000 × (USD 2.400 / USD 6.800) = USD 17.647
Acceso a plataforma: USD 50.000 × (USD 3.600 / USD 6.800) = USD 26.471

Paso 5: Reconocer Ingresos Cuando (o a Medida Que) Se Cumple la Obligación (NIIF 15.31–45)

Para cada obligación de desempeño identificada, determine si los ingresos se reconocen en un momento específico o a lo largo del tiempo.

Criterio para Reconocimiento a lo Largo del Tiempo

Pregunta: ¿Cumple la obligación con uno de los tres criterios de NIIF 15.35 para reconocimiento a lo largo del tiempo?
Referencia: NIIF 15.35
Criterio 1: El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios a medida que el banco desempeña (NIIF 15.35(a))
Criterio 2: El desempeño del banco crea un activo que el cliente controla mientras se crea (NIIF 15.35(b))
Criterio 3: El desempeño del banco no crea un activo con uso alternativo y la entidad tiene derecho exigible al pago (NIIF 15.35(c))
Riesgo de Auditoría: Los bancos a menudo no aplican correctamente el criterio 1 (recepción y consumo simultáneos). Por ejemplo, pueden reconocer toda la comisión de custodia al inicio del período cuando se consume durante el período entero.

Medida del Progreso (si es Reconocimiento a lo Largo del Tiempo)

Pregunta: ¿Qué método mide fielmente el progreso hacia el cumplimiento de la obligación?
Referencia: NIIF 15.40–43
Método de Insumo (recursos invertidos)
Método de Producto (resultados entregados)
En banca, el método más común es tiempo transcurrido para servicios continuos:
Ejemplo de Reconocimiento a lo Largo del Tiempo:
Banco Pacífico Cía. Ltda. (ficticio) en Guayaquil cobra USD 5.000 anuales por servicios de custodia a Exportadora Litoral S.A. El servicio se proporciona uniformemente durante el año.
Total anual: USD 5.000 ✓
El auditor verifica que la comisión se reconoce en cada período, no toda al inicio o al final.

Reconocimiento en un Momento Específico

Si la obligación no cumple los criterios de NIIF 15.35, los ingresos se reconocen en un momento específico cuando el control del activo (fondos, títulos, servicios) se transfiere al cliente.
Ejemplos en Banca:
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Ejemplo: Servicio de custodia diario, gestión de cartera continua
Indicador: Si el banco suspende el servicio, el cliente pierde beneficio
Ejemplo: Construcción de infraestructura de IT customizada para el cliente
Raro en banca
Ejemplo: Contrato de larga duración para servicios de custodia dedicados sin alternativa de uso
Requiere ambas condiciones: sin uso alternativo AND derecho exigible a pago
Ejemplo: Comisión de custodia basada en "número de horas de trabajo dedicadas"
Fórmula: Insumo incurrido a la fecha / Insumo total esperado
Ejemplo: Comisión de gestión de cartera basada en "valor del portafolio bajo administración"
Fórmula: Valor entregado a la fecha / Valor total esperado a entregar
Comisión de mantención de cuenta: USD X/mes × meses transcurridos
Custodia de valores: USD Y/trimestre × trimestres transcurridos
Enero-marzo (1er trimestre): USD 5.000 × (3/12) = USD 1.250
Abril-junio (2do trimestre): USD 5.000 × (3/12) = USD 1.250
Julio-septiembre (3er trimestre): USD 5.000 × (3/12) = USD 1.250
Octubre-diciembre (4to trimestre): USD 5.000 × (3/12) = USD 1.250
Transferencia de Fondos: Control se transfiere cuando los fondos se acreditan en la cuenta del beneficiario. Ingresos por comisión en ese momento.
Compraventa de Valores: Control se transfiere en la fecha de liquidación (T+2 o T+0 en Ecuador). Ingresos de comisión en ese momento.
Préstamo Desembolsado: El préstamo es una obligación contractual de transferir efectivo. Control se transfiere cuando los fondos se acreditan. Los ingresos por intereses comienzan desde ese momento (pero se reconocen a lo largo del tiempo por el período del préstamo).

Riesgos Comunes de Auditoría en Banca Ecuatoriana

1. Ingresos Prematuros en Créditos con Deterioro

Riesgo: El banco reconoce ingresos por intereses en créditos cuya cobrabilidad es cuestionable, violando NIIF 15.9(e).
Indicador: Créditos con atrasos, clientes en industrias deprimidas (agricultura en sequía, minería), o cambios en condiciones de mercado que afecten negativamente al deudor.
Control de Auditoría:

2. Omisión de Restricción de Consideración Variable

Riesgo: El banco no restringe castigos, bonificaciones, o variable consideration cuando es probable reversión.
Indicador:
Control de Auditoría:

3. Falta de Separación de Obligaciones de Desempeño

Riesgo: El banco no separa servicios que deberían tener precios de asignación diferentes.
Indicador: Contratos de "paquete integral" con una sola comisión sin desglose de servicios.
Control de Auditoría:

4. Reconocimiento Incorrecto de Ingresos por Intereses (Tasa Efectiva)

Riesgo: El banco no aplica correctamente la tasa de interés efectiva, causando ingresos incorrectos.
Indicador: Bancos pequeños o cooperativas de crédito que usan cálculos manuales sin validación.
Control de Auditoría:
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Revisar créditos individuales con clasificación de riesgo "B" o peor según SB
Evaluar estimación de cobranza probable
Considerar si el monto de ingresos debería restringirse bajo NIIF 15.56-58
Castigos de intereses que nunca se cobran (siempre se condonan o refinancian)
Bonificaciones de desempeño basadas en retorno de cartera que fluctúan de forma notable
Analizar historicamente si el banco cobra o canjea castigos
Evaluar reversiones de castigos por períodos previos
Documentar restricción estimada
Revisar contrato y solicitar al banco desglose de servicios
Verificar si hay precios de venta independientes para cada servicio
Evaluar si precios asignados son razonables
Recalcular tasa de interés efectiva en muestra de créditos
Verificar si flujos de caja estimados incluyen comisiones de originación y costos directos atribuibles
Validar que la TIE se ajusta cuando hay cambios en estimación de flujos

Cómo Usar Este Diagrama de Flujo

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Seleccione el tipo de transacción: Crédito, depósito, servicio de custodia, comisión por transacción, etc.
Siga el flujo de decisión: Responda cada pregunta en orden secuencial. El flujo le dirigirá a la siguiente pregunta o a una conclusión.
Documente cada respuesta: Para cada nodo, registre:
Respuesta seleccionada (Sí/No/Opción elegida)
Evidencia que respalda la respuesta
Referencia al párrafo NIIF 15 aplicable
Genere conclusión: El flujo le llevará a:
Si existe contrato bajo NIIF 15 (Paso 1)
Identificación de obligaciones de desempeño (Paso 2)
Cálculo de precio de transacción (Paso 3)
Asignación de precios (Paso 4)
Conclusión sobre timing de reconocimiento (Paso 5)
Exporte como papel de trabajo: Los datos completados se pueden exportar en formato Excel para documentación de auditoría.

Orientación Específica por Tipo de Producto Bancario

Préstamos y Créditos

Estructura de Ingresos:
Riesgo Principal: Cobrabilidad (NIIF 15.9(e)). Evaluar si es probable que el banco cobre el capital e intereses completos.

Depósitos

Estructura de Ingresos:
Riesgo Principal: Determinación correcta de timing (a lo largo del tiempo vs. punto en el tiempo) para comisiones de servicio continuo.

Servicios de Custodia y Administración

Estructura de Ingresos:
Riesgo Principal: Medida del progreso correcta. Si la comisión varía con AUM, el progreso se mide por valor de activos bajo administración / valor esperado total.

Servicios de Tesorería

Estructura de Ingresos:
Riesgo Principal: Identificación correcta de obligaciones de desempeño. Servicios integrados pueden no ser separables.
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Ingresos por intereses: a lo largo del tiempo, tasa de interés efectiva
Comisiones de originación/colocación: punto en el tiempo al desembolso
Comisiones de administración: a lo largo del tiempo por período del crédito
Castigos/intereses moratorios: variable, con posible restricción
Comisiones por mantención de cuenta: a lo largo del tiempo (mensual/trimestral)
Comisiones por servicio: punto en el tiempo (por transacción)
Sin ingresos por intereses pagado (el banco paga intereses, no los recibe)
Comisiones de custodia: a lo largo del tiempo (diario/mensual sobre activos bajo custodia)
Comisiones de administración: a lo largo del tiempo basadas en desempeño o valor AUM
Comisiones por transacción: punto en el tiempo por cada transacción ejecutada
Gestión de liquidez: a lo largo del tiempo (servicios continuos)
Cobertura de tasas: punto en el tiempo al vencimiento o liquefacción del instrumento
Servicios de cambio: punto en el tiempo por transacción ejecutada

Estándares Relacionados

La aplicación correcta de NIIF 15 requiere coordinación con otros estándares:
NIIF 9: Instrumentos Financieros: Determina la clasificación y medición inicial de derechos contractuales. Los ingresos por intereses en NIIF 15 se calculan usando la tasa de interés efectiva derivada de NIIF 9.
NIIF 16: Arrendamientos: Si el banco arrienda bienes (por ejemplo, cajas de seguridad), el arrendamiento se contabiliza bajo NIIF 16, no bajo NIIF 15 (no es un contrato de servicio).
NIC 18 (reemplazada): Para bancos que transicionaron desde NIC 18, la NIIF 15 produjo cambios en timing de reconocimiento de comisiones (especialmente servicios continuos ahora reconocidos a lo largo del tiempo vs. punto en el tiempo bajo NIC 18).
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Recursos Adicionales de Ciferi

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Kit de Evaluación de Riesgo de Fraude NIA 240: Auditoría de transacciones de ingresos bajo riesgo presumido de fraude
Herramienta de Procedimientos de Auditoría ISA 520: Procedimientos analíticos para ingresos bancarios
Workbook de Deterioro NIIF 9: Provisión por pérdidas esperadas en créditos

Notas Sobre el Uso Regulatorio

Este diagrama de flujo está diseñado para DOCUMENTACIÓN de auditoría y debe usarse en coordinación con:
No es un sustituto del juicio profesional del auditor responsable del encargo.
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El programa de auditoría específico para la entidad (basado en evaluación de riesgos)
Los términos del encargo de auditoría (alcance, periodo reportado, marco de información financiera)
La evaluación de riesgos de fraude de auditoría (NIIF 15 es una área de presumido riesgo de fraude bajo NIA 240)