Organigramme de reconnaissance des revenus IFRS 15 : Secteur public | ciferi

Contexte réglementaire au Luxembourg

Au Luxembourg, les entités qui préparent des états financiers consolidés doivent appliquer les normes IFRS, y compris IFRS 15 Produits des contrats avec des clients. La Commission de Surveillance du Secteur Financier (CSSF) supervise le respect des normes comptables pour les entités d'intérêt public (PIE) et les entreprises du secteur financier. Les entités ayant des contrats avec des organismes publics luxembourgeois ou des institutions de l'Union européenne doivent évaluer avec attention le modèle de cinq étapes d'IFRS 15, car les contrats publics incluent souvent des éléments complexes : variations de prix, pénalités de performance, paiements sur jalons, et droits de résiliation.
La CSSF attend que les auditeurs documentent le traitement comptable de ces contrats avec une rigueur particulière. Les audits des entités ayant des contrats gouvernementaux font l'objet d'une surveillance renforcée, notamment sur l'identification des obligations de performance distinctes, la détermination du prix de la transaction, et la reconnaissance des revenus au fil du temps versus en un point dans le temps.

Vue d'ensemble : le modèle à cinq étapes

IFRS 15 exige que vous passiez par cinq étapes pour chaque contrat avec un client :
Pour les contrats gouvernementaux, deux domaines requièrent une attention particulière : l'étape 2 (identification des obligations distinctes dans les arrangements groupés) et l'étape 5 (distinction entre la reconnaissance au fil du temps et en un point dans le temps).

• Identifier le contrat (IFRS 15.9–21) : le contrat satisfait-il aux cinq critères de reconnaissance ?
• Identifier les obligations de performance (IFRS 15.22–30) : chaque bien ou service promis est-il distinct ?
• Déterminer le prix de la transaction (IFRS 15.47–72) : quel montant la contrepartie devrait-elle être ?
• Allouer le prix de la transaction (IFRS 15.73–86) : comment répartir le prix entre les obligations ?
• Reconnaître le revenu (IFRS 15.35–45) : à quel moment reconnaître le revenu pour chaque obligation de performance ?

Étape 1 : Identifier le contrat

Critères de reconnaissance du contrat

Un contrat avec un client existe si les cinq critères suivants sont satisfaits (IFRS 15.9) :
Approbation et engagement mutuel : Les parties ont approuvé le contrat et sont engagées à l'exécuter. Pour les contrats gouvernementaux, l'approbation peut être un marché signé, une demande de proposition adjugée (RFP), un accord-cadre, ou un ordre de marché émis par l'organisme public.
Identification des droits : Vous pouvez identifier les droits de chaque partie concernant les biens ou services à transférer. Dans un contrat gouvernemental typique, l'entité du secteur public a le droit de recevoir une prestation de service ou un livrable spécifié, et le fournisseur a le droit de recevoir le paiement selon les modalités convenues.
Identification des conditions de paiement : Vous pouvez identifier les modalités de paiement : montant, délai, forme de la contrepartie. Les contrats publics incluent souvent des jalons (paiement sur livraison de livrables définis), des retenues (pourcentage retenu jusqu'à l'achèvement final), ou des pénalités de performance.
Substance commerciale : Le contrat a une substance commerciale, c'est-à-dire qu'il modifie le risque, le délai ou le montant des flux de trésorerie futurs de l'entité. Pratiquement tous les contrats gouvernementaux ont une substance commerciale.
Probabilité de collecte : Il est probable que vous perceviez la contrepartie à laquelle vous avez droit. Pour les contités publiques reconnues (gouvernements nationaux, autorités locales), la collectabilité est généralement présumée probable, sauf circonstances exceptionnelles. Les gouvernements locaux ou entités publiques plus petites nécessitent une évaluation plus rigoureuse de la solvabilité.

Combinaison de contrats

Si vous avez plusieurs contrats distincts avec le même client gouvernemental, évaluez si vous devez les traiter comme un seul contrat combiné selon IFRS 15.17 :
Pour les entités ayant des contrats-cadres avec des organismes publics (par exemple, une Société de maintenance S.A.R.L. ayant un accord-cadre pour services annuels avec la ville de Luxembourg), évaluez si chaque commande ultérieure est un contrat distinct ou si l'accord-cadre plus les commandes constituent un seul contrat combiné.

Modifications de contrat

Les contrats gouvernementaux incluent fréquemment des changements ou des modifications. Selon IFRS 15.18–21, classifiez la modification comme suit :
Modification comptabilisée comme une nouvelle obligation de performance : Si les biens ou services ajoutés sont distincts (même test que l'étape 2) et le prix augmente d'un montant qui reflète le prix de vente autonome des articles ajoutés, comptabilisez la modification comme un nouveau contrat distinct ou une addition prospective.
Modification comptabilisée comme une réévaluation cumulative : Si les biens ou services supplémentaires ne sont pas distincts des biens ou services restants du contrat original, comptabilisez la modification en appliquant un ajustement rétroactif (ajustement cumulatif) au prix de la transaction pour l'obligation de performance partiellement remplie. Cela affecte les revenus reconnus à la date de modification.
Pour les contrats gouvernementaux avec changements d'ordres fréquents, documentez chaque changement selon IFRS 15.21 et déterminez si celui-ci s'ajoute au contrat original (prospectif) ou s'il modifie une obligation partiellement exécutée (rétroactif).

• Les contrats ont-ils été négociés comme un ensemble avec un objectif commercial unique ?
• La contrepartie d'un contrat dépend-elle du prix ou de la performance d'un autre contrat ?
• Les biens ou services promis dans les différents contrats forment-ils une seule obligation de performance ?

Étape 2 : Identifier les obligations de performance

Test de distinctif : deux critères

Chaque bien ou service promis est une obligation de performance distincte seulement s'il satisfait aux deux critères suivants (IFRS 15.27) :
Capacité à être distinct : Le client peut bénéficier du bien ou du service soit par lui-même, soit avec d'autres ressources facilement accessibles. Par exemple, le service de formation sur un logiciel est capable d'être distinct car le client peut en bénéficier indépendamment ; le logiciel lui-même est une ressource que le client a déjà ou peut obtenir de l'entité ou d'un tiers.
Identifiabilité distincte dans le contexte du contrat : La promesse est séparément identifiable des autres promesses du contrat. L'entité ne fournit pas de service d'intégration significatif reliant ce bien à d'autres, le bien ne modifie pas significativement un autre bien promis, et le bien n'est pas hautement dépendant ou interdépendant d'autres biens ou services du contrat.
Pour les contrats gouvernementaux, les arrangements complexes associant des biens, des services de mise en œuvre et un support continu sont courants. Analysez chaque composant :
Exemple : Contrats de fourniture de logiciels gouvernementaux. Une entité Luxembourg conclut un contrat avec le Ministère des Finances pour fournir un système de gestion financière. Le contrat inclut : (a) la licence logicielle, (b) la personnalisation et l'intégration au système existant, (c) la formation des utilisateurs, (d) le support technique post-implémentation pendant trois ans.
Résultat : trois obligations de performance (licence + intégration combinées, formation, support), ou quatre si la formation et le support sont fournis par d'autres prestataires et non par votre entité.

Provision pour les séries

Si vous promettez une série de biens ou services distincts, vous pouvez les traiter comme une seule obligation de performance s'ils sont « substantiellement les mêmes » et ont le « même motif de transfert » (IFRS 15.22(b)).
Exemple : Services de maintenance gouvernementaux. Une Société de Services Environnementaux S.A.R.L. conclut un contrat triennal de nettoyage des bâtiments administratifs municipaux de Dudelange. Le contrat inclut : nettoyage hebdomadaire, fourniture de produits, rapport mensuel de conformité, inspections trimestrielles.
Les nettoyages hebdomadaires sont substantiellement les mêmes (même service chaque semaine) et ont le même motif de transfert (reconnaissance au fil du temps, mesurée par la durée du service). Ils peuvent donc être traités comme une seule obligation de performance pour laquelle vous reconnaissez le revenu proportionnellement au temps écoulé.
Les rapports mensuels et les inspections, en revanche, peuvent être des obligations séparées si elles ont un motif de transfert différent (livrables distincts livrant le client à chaque point dans le temps au lieu de progressivement).

• La licence seule est capable d'être distincte (le client pourrait l'utiliser avec son propre intégrateur).
• La personnalisation et l'intégration ne sont PAS distinctes de la licence car le service « modifie significativement » la licence (IFRS 15.29(b)).
• La formation est distincte si le ministère pourrait la recevoir d'un tiers (ce qui est vrai pour une formation standard).
• Le support post-implémentation est distinct si le ministère pourrait le recevoir d'un tiers (ce qui est vrai pour un support standard).

Étape 3 : Déterminer le prix de la transaction

Identification de la contrepartie variable

Les contrats gouvernementaux incluent presque toujours une forme de contrepartie variable. Identifiez-la (IFRS 15.50–51) :

Estimation de la contrepartie variable

Estimez le montant de la contrepartie variable en utilisant la méthode qui prédit mieux le montant auquel vous avez droit (IFRS 15.53) :
Valeur attendue : moyenne pondérée par les probabilités de tous les résultats possibles. Utilisez cette méthode quand il y a plusieurs résultats possibles et que l'un n'est pas plus probable que les autres.
Montant le plus probable : le seul résultat le plus probable. Utilisez cette méthode quand le contrat n'a que deux résultats probables.
Exemple : Service d'audit gouvernemental. Une Société de Conseil Audit S.A.R.L. conclut un contrat avec la Cour des Comptes du Luxembourg pour fournir des services d'audit relatifs aux subventions européennes sur deux ans, à un tarif de base de 120 000 EUR, avec un bonus de rendement :
Valeur attendue du bonus/pénalité : (0,90 × 10 000) + (0,30 × 5 000) + (0,10 × –8 000) = 9 000 + 1 500 – 800 = 9 700 EUR.
Prix de la transaction = 120 000 + 9 700 = 129 700 EUR.

Contrainte sur la contrepartie variable

Vous ne pouvez inclure dans le prix de la transaction que la contrepartie variable pour laquelle il est hautement improbable qu'une révision future entraîne une réduction ultérieure du prix (IFRS 15.56–58).
Test de contrainteidentif : Évaluez les facteurs suivants :
Exemple (suite) : Supposez que le bonus de rendement pour l'audit dépend de l'approbation finale par le responsable politique. L'approbation est généralement donnée (85 % de probabilité historique), mais le refus est possible. Vous devez évaluer si inclure 0,85 × 10 000 = 8 500 EUR dans le prix de la transaction est « hautement improbable d'être réduit ultérieurement ». Si l'incertitude est substantielle, appliquez une contrainte plus stricte et n'incluez que 0,50 × 10 000 = 5 000 EUR, en attendant la clarification.

• Réductions et rabais : rabais au rendement, remises sur volume, concessions de prix si le service n'atteint pas les normes.
• Pénalités contractuelles : pénalités de retard, pénalités de non-conformité aux normes de service (par exemple, si la disponibilité du système tombe en dessous de 99,5 %).
• Bonus de performance : montants gagnés si des jalons sont atteints à l'avance ou si les objectifs de qualité sont dépassés.
• Conditions de paiement variables : retenues jusqu'à achèvement final, paiements contingents à l'approbation de livrables.
• Droits de résiliation : l'organisme public peut résilier le contrat sans cause (pratique courante dans les contrats gouvernementaux). Le revenu est contingent à la probabilité que le contrat continue jusqu'à achèvement.
• Si le rapport est approuvé à temps (90 % de probabilité) : bonus de 10 000 EUR.
• Si le rapport dépasse les attentes (30 % de probabilité) : bonus supplémentaire de 5 000 EUR.
• Si le rapport est retardé (10 % de probabilité) : réduction de 8 000 EUR.
• Étendue et probabilité d'une révision : Si le bonus ou la pénalité dépend d'un événement très incertain (approbation finale du ministère), estimez conservativement.
• Volatilité historique : Si vos estimations pour ce type de contrat varient significativement, exercez une contrainte plus stricte.
• Accessibilité d'une exonération : Si le client peut réduire la contrepartie via des réclamations ou des réductions de prix, appliquez une contrainte.

Étape 4 : Allouer le prix de la transaction

Allocation basée sur le prix de vente autonome

Allouez le prix de la transaction à chaque obligation de performance proportionnellement à son prix de vente autonome (IFRS 15.73–86).
Le prix de vente autonome (PVA) est le prix auquel vous venez un bien ou service séparément à des clients similaires en circonstances similaires. Si le PVA n'est pas observable (parce que vous ne vendez pas cette obligation séparément), estimez-le en utilisant l'une de ces méthodes (IFRS 15.80) :
Approche du coût majoré : Prenez le coût du bien ou service et ajoutez une majoration. Utilisez cette approche quand le coût est prévisible et la majoration reflète votre marge habituelle pour ce type d'offre.
Approche de la valeur ajustée au marché : Prenez le prix de vente autonome d'un produit concurrence similaire et l'ajustez pour les différences de caractéristiques ou de circonstances.
Approche de la méthode résiduelle : Prenez le prix de la transaction total et soustrayez le prix de vente autonome de tous les autres biens ou services. Utilisez cette approche uniquement si le prix de vente autonome d'une obligation est hautement variable ou n'est pas observé et que le montant estimé du résidu est davantage visible (IFRS 15.80(b)).
Exemple : Services de technologie gouvernementale. Constructions Moselle S.A. conclut un contrat avec la Ville d'Esch-sur-Alzette pour un projet d'automatisation administrative de 250 000 EUR, incluant :
Prix total = 220 000 EUR (escompte de 30 000 EUR appliqué en raison du volume et de la relation à long terme).
Allocation :

Ajustement pour éléments non distincts

Si un bien ou un service n'est pas distinct (comme dans l'exemple du logiciel et de l'intégration), combinez leurs prix de vente autonomes avant allocation.

• Logiciel de gestion documentaire : prix de vente autonome 60 000 EUR
• Intégration et personnalisation : prix de vente autonome 120 000 EUR
• Formation et support pendant 12 mois : prix de vente autonome 40 000 EUR
• Logiciel : (60 000 / 220 000) × 250 000 = 68 182 EUR
• Intégration : (120 000 / 220 000) × 250 000 = 136 364 EUR
• Formation/support : (40 000 / 220 000) × 250 000 = 45 454 EUR

Étape 5 : Reconnaître le revenu

Distinction : reconnaissance au fil du temps vs point dans le temps

Le test fondamental : l'entité reconnaît le revenu au fil du temps si elle remplit une obligation de performance au fil du temps. Sinon, elle reconnaît le revenu en un point dans le temps (IFRS 15.35).
Une obligation de performance est remplie au fil du temps si (IFRS 15.35) :
Critère 1 : Le client reçoit et consomme simultanément les avantages de la performance de l'entité au fur et à mesure. Par exemple, services de nettoyage : à chaque semaine, le client reçoit et consomme le bénéfice du nettoyage.
Critère 2 : La performance de l'entité crée ou améliore un actif que le client contrôle au fur et à mesure. Par exemple, construction d'un bâtiment : le client contrôle la structure en cours de construction.
Critère 3 : La performance de l'entité ne crée pas d'actif pour lequel l'entité a un utilisation alternative, et l'entité a un droit à paiement pour la performance exécutée à ce jour. Par exemple, contrat de travaux sur mesure pour un ministère avec aucune possibilité de revendre les travaux à un autre client.
Pour les contrats gouvernementaux, le critère 3 est souvent le plus pertinent. Les travaux ou services personnalisés pour un gouvernement ne peuvent généralement pas être réorientés vers d'autres clients.

Mesure du progrès

Si vous reconnaissez le revenu au fil du temps, mesurez le progrès en utilisant une méthode qui reflète fidèlement le transfert de contrôle (IFRS 15.39–40) :
Méthodes basées sur le résultat : Mesurez la performance par les résultats livrés ou atteints.
Méthodes basées sur les intrants : Mesurez la performance par les ressources consommées pour exécuter l'obligation.
Exemple (reconnaissance au fil du temps) : Projet de construction gouvernementale. Groupe Ardennes S.A.R.L. conclut un contrat de 500 000 EUR avec la Région pour construire un bâtiment administratif sur 18 mois.
Scénario : Après 9 mois, 250 000 EUR de coûts ont été engagés sur un budget total estimé de 500 000 EUR.
Revenu reconnu à la date = (250 000 / 500 000) × 500 000 = 250 000 EUR.
Les 9 mois suivants, si 200 000 EUR supplémentaires de coûts sont engagés, revenu = (200 000 / 500 000) × 500 000 = 200 000 EUR.
Aux mois 18, 50 000 EUR de coûts finaux + dépassements de 30 000 EUR = 80 000 EUR, revenu = (80 000 / 500 000) × 500 000 = 80 000 EUR.

Exemple (reconnaissance en un point dans le temps)

Fourniture gouvernementale : Fournisseur de matériel S.A. conclut un contrat avec la Douane du Luxembourg pour fournir des équipements de contrôle de frontière. Prix du contrat : 150 000 EUR, expédition et installation comprises. Aucune obligation de service post-livraison.
Revenu reconnu : 150 000 EUR à la date d'acceptation finale.

• Livrables complétés.
• Jalons atteints.
• Unités produites ou inspectées.
• Heures de travail ou coûts engagés.
• Temps écoulé (pour les services continus).
• Obligation de performance : construire le bâtiment.
• Motif de transfert : au fil du temps (le client contrôle l'ouvrage en cours de construction).
• Mesure du progrès : heures de travail ou coûts engagés.
• Obligation de performance : livrer et installer l'équipement.
• Motif de transfert : en un point dans le temps (le client prend contrôle à la livraison et l'installation ne représente pas une obligation distincte car elle est très courte).
• Point de reconnaissance : moment où l'équipement est installé et accepté par le douanier.

Considérations spécifiques pour les contrats gouvernementaux au Luxembourg

Contrats avec éléments de financement important

Certains contrats gouvernementaux incluent un élément de financement significatif (par exemple, l'organisme public paie en tranches sur plusieurs années). Selon IFRS 15.60–65, ajustez le prix de la transaction si l'effet du financement est significatif, en actualisant la contrepartie attendue à sa valeur présente.
Exemple : Contrat de maintenance pluriannuel. Une Société Technique S.A.R.L. signe un contrat de cinq ans avec la Ville de Differdange pour la maintenance des installations de traitement de l'eau, à un montant total de 500 000 EUR payable annuellement par tranches de 100 000 EUR à la fin de chaque année.
Si vous effectuez les travaux immédiatement (au cours de l'année 1), mais ne recevez le dernier paiement que cinq ans plus tard, les flux de trésorerie sont décalés. Vous devez actualiser les paiements futurs au taux d'intérêt implicite du contrat.
Taux d'intérêt implicite approximé : 4 % par an (taux marché comparable pour le financement des entités publiques).
Valeur présente = 100 000 + (100 000 / 1,04) + (100 000 / 1,04²) + ... ≈ 445 000 EUR
Revenu initial reconnu : 445 000 EUR (prix de la transaction ajusté).
Intérêts financiers : environ 55 000 EUR reconnus au fil du temps sur les cinq ans.

Modification et résiliation de contrats

Les contrats gouvernementaux sont fréquemment résiliés sans cause (modification unilatérale par le client). Selon IFRS 15.18–21, évaluez si la résiliation prévue affecte l'estimation du prix de la transaction.
Si le contrat inclut une clause stipulant que le client peut résilier sans cause avec 60 jours de préavis, le prix de la transaction est limité au montant pour lequel il est hautement improbable qu'il soit réduit en raison de l'exercice du droit de résiliation.
Documentez cette évaluation sur le papier de travail et révisez régulièrement si le contrat reste en place au-delà des dates de résiliation potentielles.

Retenues gouvernementales

Les contrats gouvernementaux incluent souvent des retenues contractuelles : un pourcentage du prix (par exemple, 10 %) est retenu jusqu'à la fin du projet ou au-delà.
Selon IFRS 15, une retenue est une partie du prix de la transaction qui reste due jusqu'à ce que le client confirme que les conditions ont été remplies. Vous reconnaissez le revenu pour le montant retenu lorsque la condition est remplie, généralement lors de l'approbation finale ou du dépassement d'une période de garantie.
Exemple : Contrat de 300 000 EUR avec retenue de 10 % jusqu'à 12 mois après achèvement.

• Revenu reconnu lors de la livraison : 270 000 EUR (300 000 × 90 %).
• Revenu reconnu 12 mois plus tard (condition de garantie remplie) : 30 000 EUR.

Considérations d'audit selon les normes ISA

ISA 315 : Identification des risques de présentation erronée significative

Les contrats gouvernementaux présentent un risque élevé d'anomalie significative dans la reconnaissance des revenus (ISA 315.A1). Procédures clés :

ISA 320 et ISA 530 : Matérialité et sondage

Établissez une matérialité de performance pour les revenus. Pour les entités ayant des contrats gouvernementaux importants, la matérialité de performance peut être basée sur le chiffre d'affaires gouvernemental en pourcentage du chiffre d'affaires total (par exemple, 1 % pour une entité dont 30 % du chiffre d'affaires provient de contrats gouvernementaux).
Si vous utilisez le sondage par unités monétaires (MUS) pour évaluer la reconnaissance des revenus gouvernementaux, calibrez le seuil d'anomalie tolérable en fonction du nombre et de la nature des jugements requis par IFRS 15.

ISA 240 et ISA 550 : Évaluation des risques de fraude et des parties liées

Les contrats gouvernementaux incluent un risque d'évaluation incorrecte intentionnelle de la contrepartie variable (par exemple, surestimation des bonus de rendement) ou d'accélération de la reconnaissance des revenus pour atteindre les cibles. Posez des questions sur les processus d'approbation des revenus et les incitations de direction.
Si l'entité a des liens avec des politiciens ou des fonctionnaires (parties liées pour IFRS 24), évaluez si les contrats gouvernementaux sont conclus à des conditions bras-dessus bras-dessous.
---

• Listez tous les contrats gouvernementaux majeurs (seuil de matérialité établi dans la planification).
• Pour chaque contrat, comprenez les termes essentiels : prix, jalons, modalités de paiement, clauses de performance, droits de résiliation.
• Identifiez les domaines de jugement : identification des obligations distinctes, estimation de la contrepartie variable, mesure du progrès.
• Documentez les risques identifiés dans la matrice des risques.

Ressources connexes

Consultez les outils et guides connexes de ciferi pour approfondir votre compréhension :
---

• Calculateur de matérialité ISA 320 : Déterminez la matérialité de planification et de performance pour les missions auditées impliquant des revenus gouvernementaux.
• Kit d'évaluation des risques ISA 240 : Évaluez les risques de fraude liés à la reconnaissance des revenus et à la contrepartie variable dans les contrats gouvernementaux.
• Papiers de travail MUS pour les revenus ISA 530 : Utilisez le sondage par unités monétaires pour tester les populations importantes de revenus gouvernementaux.

Questions fréquemment posées

Je dois-je effectuer des procédures analytiques distinctes sur les catégories d'obligations gouvernementales différentes ?
Oui. Les contrats à prix fixe, les contrats avec variation de prix, et les contrats remboursables sur coûts ont chacun des profils de risque différents et des inducteurs de revenu distincts. L'analyse d'un montant combiné de revenus gouvernementaux masque les signaux importants. Les variations du revenu à prix fixe devraient être corrélées à la complétude des livrables ; les variations du revenu avec contrepartie variable devraient être examinées par rapport à la nature de la variabilité (performance, retenue, résiliation).
Quand dois-je reconnaître le revenu d'un contrat gouvernemental remboursable sur coûts ?
Les contrats remboursables sur coûts exigent une analyse particulière. Si le contrat garantit le remboursement de tous les coûts plus une commission fixe ou un pourcentage, reconnaissez le revenu au fur et à mesure que les coûts sont engagés (reconnaissance au fil du temps, mesuré par les coûts encourus). Si la commission ou le rendement est variable en fonction du rendement, appliquez le test de contrepartie variable d'IFRS 15.56–58.
Quel niveau de détail doit figurer dans la note explicative sur la reconnaissance des revenus gouvernementaux selon IFRS 15.114–115 ?
IFRS 15.114–115 exige une désagrégation des revenus par catégorie (marchés, types de contrats, géographies, etc.) qui fournit une information significative. Pour les entités ayant des revenus gouvernementaux concentrés, vous devez divulguer séparément : (a) les revenus des contrats à prix fixe versus variable, (b) les revenus reconnus au fil du temps versus à un point dans le temps, (c) les revenus par niveau de gouvernement (national, régional, local). Vous devez également expliquer les jugements significatifs appliqués dans l'identification des obligations de performance, l'estimation de la contrepartie variable, et la sélection de la méthode de mesure du progrès.
Comment traiter les droits de résiliation inconditionnels dans les contrats gouvernementaux ?
Un droit de résiliation inconditionnelle (résiliation sans cause avec préavis court) réduit l'incertitude quant à la contrepartie. Selon IFRS 15.56–58, n'incluez dans le prix de la transaction que le montant pour lequel il est hautement improbable qu'une révision future le réduise. Si le client peut résilier avec 60 jours de préavis, le prix de la transaction est limité au montant dû pour 60 jours de services ou livrables, sauf si les données historiques montrent que les contrats s'étendent généralement au-delà du préavis. Révisez cette évaluation à chaque clôture de période financière.
Les normes IFRS 15 exigent-elles une divulgation distincte des revenus des contrats gouvernementaux ?
Non. IFRS 15 n'exige pas une divulgation séparée spécifiquement des « revenus gouvernementaux ». Cependant, vous devez désagréger les revenus de manière à fournir une information significative aux utilisateurs (IFRS 15.114). Si les revenus gouvernementaux constituent une catégorie importante (par exemple, plus de 10 % du chiffre d'affaires total), les désagréger permet aux utilisateurs de mieux évaluer le risque et l'incertitude. De plus, IAS 24 exige la divulgation des opérations avec des parties liées. Les contrats gouvernementaux avec des parties liées doivent être séparément divulgués.
---