Tableau de flux des revenus IFRS 15 : Afrique du Sud | ciferi

Vue d'ensemble

Ce tableau de flux gratuit guide les réviseurs d'entreprises à travers le modèle en cinq étapes de l'IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers, adapté au contexte réglementaire de l'Afrique du Sud et aux priorités de contrôle de l'IRBA (Independent Regulatory Board for Auditors).
L'IFRS 15 s'applique à toutes les entités sud-africaines qui établissent des états financiers conformément aux normes comptables internationales. Le modèle en cinq étapes exige d'identifier le contrat, les obligations de performance distinctes, le prix de la transaction, le calendrier de reconnaissance et l'allocation du prix entre les obligations. Chaque étape comporte des questions de décision clés et des références directes aux paragraphes de l'IFRS 15.

Contexte réglementaire de l'Afrique du Sud

Adoption de l'IFRS 15 en Afrique du Sud

L'Afrique du Sud a adopté l'IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers effective à partir du 1er janvier 2018. Cette norme est obligatoire pour toutes les entités sud-africaines qui établissent des états financiers selon les IFRS, ce qui inclut les entreprises cotées en bourse, les institutions financières, les entreprises d'assurance, et les grandes entreprises privées. Les petites et moyennes entreprises peuvent utiliser les IFRS pour les PME (IFRS pour les PME), qui contiennent des dispositions simplifiées en matière de reconnaissance des revenus.
L'IFRS 15 remplace les normes antérieures : l'IAS 18 (Produits des activités ordinaires) et l'IAS 11 (Contrats de construction). Le passage à l'IFRS 15 a produit des changements importants dans le calendrier et le montant de la reconnaissance des revenus, particulièrement pour les contrats à long terme, les arrangements groupés et les contrats avec considération variable.

Priorités de contrôle de l'IRBA

L'Independent Regulatory Board for Auditors (IRBA) conduit des inspections des états financiers établis selon les IFRS par les entités sud-africaines. Depuis l'effective date de l'IFRS 15, la reconnaissance des revenus demeure une zone de risque significatif dans les cycles d'inspection de l'IRBA. Les constats courants incluent : identification insuffisante des obligations de performance distinctes dans les arrangements complexes ou groupés, évaluation inadéquate de la considération variable notamment les remises, les rabais et les pénalités, application incohérente des critères de reconnaissance dans le temps par rapport à la reconnaissance au point de passage, et documentation insuffisante des hypothèses significatives concernant l'identification des clients et la détermination du prix de la transaction.
L'IRBA souligne que les auditeurs doivent aller au-delà du test des contrôles et effectuer des procédures substantives qui traitent directement l'application du modèle en cinq étapes de l'IFRS 15 aux flux de revenus significatifs.

Contexte économique sud-africain

L'économie sud-africaine se concentre dans les secteurs des minéraux et de l'énergie (diamants, or, charbon), de la fabrication (automobile, produits chimiques, mécanique), de la finance et des services professionnels, du commerce de détail et de la distribution. Chacun de ces secteurs présente des défis distincts en matière d'IFRS 15 :
Les contrats miniers impliquent souvent des arrangements complexes avec plusieurs obligations de performance, des délais de livraison étendus et une considération variable basée sur les prix des matières premières ou les quantités livrées. Les contrats de construction et d'ingénierie présentent des risques importants en matière de reconnaissance dans le temps, d'estimation des avancements et de comptabilisation des modifications de contrat. Les contrats de fourniture d'énergie ou d'eau impliquent des services de performance dans le temps avec mesures d'avancement différentes selon la nature du service. Les contrats de technologie et de logiciels impliquent souvent des arrangements groupés de licences, d'implémentation et de support avec des obligations distinctes et des calendriers de reconnaissance différents.

Le modèle en cinq étapes de l'IFRS 15

Étape 1 : Identifier le contrat avec un client

Un contrat satisfait à la définition de l'IFRS 15.9 si cinq critères cumulatifs sont remplis :
Critère A : Approbation et engagement
Les parties au contrat ont approuvé le contrat et s'engagent à honorer leurs obligations respectives. L'approbation peut être écrite, orale ou implicite selon les pratiques commerciales coutumières. L'engagement signifie que les parties entendent exécuter leurs droits respectifs et qu'il existe une obligation légale ou coutumière d'exécution.
Documentez la forme d'approbation du contrat (accord écrit, bon de commande, accord oral, ou accord implicite selon les pratiques établies) et la preuve de l'engagement d'exécution par les deux parties.
Critère B : Identification des droits
L'entité peut identifier les droits de chaque partie concernant les biens ou services à transférer. Les droits incluent ce que l'entité doit livrer et ce que le client est en droit de recevoir. Même lorsque les droits sont implicites ou établis par les pratiques coutumières, ils doivent être identifiables et applicables.
Identifiez les droits clés de chaque partie et ce que l'entité doit livrer. Documentez comment ces droits sont établis (contrat écrit, conditions implicites, pratique coutumière).
Critère C : Identification des conditions de paiement
L'entité peut identifier les conditions de paiement pour les biens ou services à transférer. Les conditions incluent le montant, le calendrier et la forme de la contrepartie. Les conditions n'ont pas besoin d'être explicites si elles peuvent être déterminées à partir des pratiques coutumières ou des conditions du contrat. Considérez les prix fixes, les éléments variables, les paiements jalonnés et les délais de crédit.
Décrivez les conditions de paiement : montant, calendrier, éléments variables, période de crédit et jalons de paiement.
Critère D : Substance commerciale
Le contrat possède une substance commerciale, c'est-à-dire que le risque, le calendrier ou le montant des flux de trésorerie futurs de l'entité devraient changer du fait du contrat. Ce critère empêche les entités de reconnaître les revenus sur les échanges réciproques de biens ou services de nature et de valeur similaires. La plupart des transactions commerciales à titre onéreux possèdent une substance commerciale.
Expliquez comment le contrat change le risque, le calendrier ou le montant des flux de trésorerie futurs de l'entité.
Critère E : Probabilité de recouvrement
Il est probable que l'entité collectera la contrepartie à laquelle elle a droit en contrepartie des biens ou services qui seront transférés au client. Évaluez la capacité et l'intention du client de payer. Considérez l'historique de crédit du client, sa situation financière, les garanties ou cautions, et l'expérience passée de l'entité avec des classes similaires de clients. La probabilité selon les IFRS signifie plus probablement probable que non. Si l'entité offre une concession de prix, évaluez le recouvrement sur le montant réduit (attendu), non sur le prix du contrat énoncé.
Documentez la base de l'évaluation du recouvrement : historique de crédit, situation financière, garanties, expérience antérieure avec le client ou ses homologues.

Combinaison de contrats

Évaluez si plusieurs contrats doivent être combinés en un seul contrat aux fins du modèle en cinq étapes si :

Modification de contrat

Lorsqu'un contrat existant est modifié (par un accord écrit, une lettre, un changement implicite accepté par les deux parties), déterminez si la modification crée un contrat séparé ou s'ajoute au contrat existant.
Si la modification ajoute des biens ou services distincts à portée de contrat, et si le prix augmente d'un montant qui reflète les prix de vente autonomes des biens ou services supplémentaires, comptabilisez la modification de manière prospective comme si le contrat original avait pris fin et un nouveau contrat avait été créé.
Si les biens ou services restants après modification ne sont pas distincts des biens ou services déjà transférés (c'est-à-dire qu'ils forment partie d'une obligation de performance unique partiellement satisfaite), appliquez un ajustement cumulatif rétroactif reflétant les revenus reconnus avant la modification.

Étape 2 : Identifier les obligations de performance

Une obligation de performance est une promesse de transférer un bien ou un service qui est distinct (ou un ensemble de biens ou services très similaires transférés de la même façon au fil du temps). Pour chaque bien ou service promis dans le contrat, testez la distinction en deux étapes.
Test A : Capacité de distinction
Le bien ou service est capable d'être distinct si le client peut l'utiliser, le consommer, le vendre ou en tirer un bénéfice économique seul ou en association avec d'autres biens ou services dont il dispose déjà ou qu'il peut facilement obtenir. Un indicateur utile : l'entité vend-elle régulièrement cet article séparément ? Un bien ou service est capable d'être distinct même si le client ne dispose pas actuellement d'une ressource complémentaire, à condition que l'entité ou ses concurrents vendent couramment cette ressource.
Test B : Distinctibilité séparable
La promesse de transférer le bien ou service est séparément identifiable des autres promesses du contrat. Cette condition échoue si : l'entité fournit un service significatif d'intégration du bien ou service avec d'autres biens ou services en un résultat combiné, le bien ou service modifie ou personnalise de manière significative un autre bien ou service promis, ou le bien ou service est fortement interdépendant ou lié à d'autres biens ou services de sorte que chacun est significativement affecté par les autres.
Par exemple, l'installation de logiciels qui change fondamentalement les fonctionnalités du logiciel peut ne pas être séparément identifiable. La mise à disposition d'une licence logicielle standard aux côtés d'une mise en œuvre hautement personnalisée peut également ne pas créer deux obligations distinctes si la mise en œuvre modifie foncièrement le logiciel.

Provision pour série

Lorsqu'une entité promet de transférer une série de biens ou services distincts, la série peut être traitée comme une seule obligation de performance si :

Étape 3 : Déterminer le prix de la transaction

Le prix de la transaction est le montant de la contrepartie que l'entité s'attend à avoir le droit de recevoir en contrepartie du transfert de biens ou services promis au client, à l'exclusion des montants collectés pour le compte de tiers.
Partez du prix énoncé dans le contrat, puis ajustez pour :
Considération variable
Si le contrat comprend une considération variable (remises, rabais, remboursements, crédits, concessions de prix, incitations, bonus de performance, pénalités ou montants conditionnels), estimez le montant attendu de cette considération variable.
Utilisez l'une des deux méthodes : la valeur attendue (moyenne pondérée par les probabilités de tous les résultats possibles), généralement plus prédictive quand il y a plusieurs résultats possibles, ou le montant le plus probablement probable (résultat unique le plus probable), généralement plus prédictif quand il y a seulement deux résultats possibles.
Documentez la méthode choisie et la justification pour cette sélection.
Contrainte sur la considération variable
Ne pas inclure une considération variable si elle est hautement incertaine. La considération variable est incluse dans le prix de la transaction seulement dans la mesure où il est hautement probable que, lorsqu'elle n'est plus incertaine, une inclusion antérieure n'aboutirait pas à une réduction significative du prix de la transaction cumulatif qu'elle reconnaitrait.
Évaluez si le montant estimé de la considération variable est hautement probable (probabilité de 75% ou plus selon les données historiques et les circonstances contractuelles). Documentez la base de cette évaluation.
Financement significatif
Si un contrat contient une composante de financement significatif, ajustez le prix de la transaction pour refléter la valeur temporelle de l'argent. Le financement significatif existe si la période entre le transfert d'un bien ou service et le paiement du client est supérieure à un an ou si les conditions de crédit diffèrent substantiellement des conditions de marché.
Calculez le taux d'intérêt implicite et ajustez le prix de la transaction. Documentez le calcul du taux implicite et le montant de l'ajustement.
Contrepartie non monétaire
Si le client paie avec des biens ou des services au lieu de monnaie, mesurer le prix de la transaction à la juste valeur de la contrepartie reçue. Si la juste valeur ne peut pas être déterminée avec fiabilité, utilisez le prix de vente autonome des biens ou services promis par l'entité.
Contrepartie payable au client
Si l'entité paie ou prévoit de payer au client (par exemple, comme rabais d'achat, indemnité ou frais de services), traitez ce paiement comme une réduction du prix de la transaction à moins que le paiement ne soit en contrepartie d'une obligation de performance distincte que le client satisfait pour l'entité.

Étape 4 : Allouer le prix de la transaction aux obligations de performance

Allouez le prix de la transaction à chaque obligation de performance en fonction des prix de vente autonomes de chaque bien ou service distinct.
Le prix de vente autonome est le prix auquel l'entité vendrait un bien ou un service en contrepartie distincte à un client comparable dans des circonstances comparables. Si le prix de vente autonome ne peut pas être observé directement, estimez-le en utilisant une méthode d'évaluation fiable comme : approche par coût majoré, approche par ajustement du marché, ou approche par résidu.
L'approche par résidu est utilisée uniquement si les prix de vente autonomes de tous les autres biens ou services promis peuvent être observés directement, ou si peu de biens ou services ont des prix non observables que l'approche par résidu est une méthode d'estimation fiable.
Documentez les prix de vente autonomes pour chaque obligation et la méthode d'estimation utilisée, en particulier si la méthode par résidu a été appliquée.

Étape 5 : Reconnaître les revenus à la satisfaction des obligations de performance

Une obligation de performance est satisfaite, et les revenus sont reconnus, soit à un moment donné, soit au fil du temps.
Reconnaissance au moment du passage (point dans le temps)
Reconnaître les revenus à un moment donné si le client obtient le contrôle d'un bien ou d'un service à ce moment. Le contrôle signifie que le client a la capacité d'utiliser ou de diriger l'utilisation du bien ou du service et d'obtenir essentiellement tous les avantages économiques restants du bien ou du service.
Les indicateurs du transfert de contrôle incluent : l'existence d'une obligation contractuelle non satisfaite de l'entité de reprendre le bien ou service, l'acceptation par le client du bien ou du service, le passage légal de la propriété au client, la possession physique du bien ou du service par le client, ou le droit du client aux risques et avantages du bien ou du service.
Reconnaissance au fil du temps
Reconnaître les revenus au fil du temps si l'une des trois conditions suivantes est remplie :
La première condition : le client reçoit et consomme simultanément les avantages de la performance de l'entité à mesure que la performance se produit. Par exemple, un contrat de nettoyage où le client bénéficie et consomme les services de nettoyage chaque jour au fur et à mesure qu'ils sont fournis.
La deuxième condition : la performance de l'entité crée ou améliore un actif que le client contrôle au fil du temps. Par exemple, un contrat de construction où le client contrôle l'actif en cours de construction au fur et à mesure de sa construction. Ceci s'applique si la construction personnalisée ne peut pas être utilisée à d'autres fins et l'entité a un droit d'exécution pour la performance complétée à ce jour.
La troisième condition : la performance de l'entité ne crée pas un actif ayant un usage alternatif, et l'entité a un droit d'exécution pour la considération correspondant à la performance satisfaite jusqu'à présent. Un bien n'a pas d'usage alternatif si le contrat restreint l'utilisation par l'entité et que l'entité n'est pas en mesure, ou n'a pas de capacité technique à, rediapatrier le bien à d'autres clients.
Documentez laquelle des trois conditions s'applique et le fondement de cette détermination.
Mesure de la progression
Lorsque les revenus sont reconnus au fil du temps, mesurez la progression de la satisfaction de l'obligation en utilisant une méthode qui dépict fidèlement la transfert de contrôle au client. Les méthodes courantes incluent :
Les méthodes intrants : mesurer la progression en fonction des ressources consommées (heures de travail, matériaux utilisés, coûts engagés). Cette méthode est utilisée quand les intrants consommés reflètent un lien direct avec la satisfaction de l'obligation.
Les méthodes extrants : mesurer la progression en fonction des résultats réalisés (unités livrées, heures de travail exécutées, pourcentage de l'engagement achevé physiquement). Cette méthode est utilisée quand les extrants réalisés reflètent de manière fiable la satisfaction de l'obligation.
Documentez la méthode de mesure de la progression utilisée, la justification de cette sélection et le calcul de la progression à chaque période de rapport.

• Les contrats ont été négociés en tant que package avec un objectif commercial unique
• La contrepartie à payer dans un contrat dépend du prix ou de la performance du contrat d'un autre
• Les biens ou services promis dans les contrats constituent une seule obligation de performance (testée par les critères de distinction de l'étape 2)
• Les biens ou services sont substantiellement les mêmes (par exemple, services de nettoyage quotidiens, traitement de transactions mensuelles, livraisons récurrentes identiques)
• Chaque bien ou service distinct dans la série satisferait aux mêmes critères de reconnaissance dans le temps selon l'IFRS 15.35
• La même méthode serait utilisée pour mesurer la progression

Constats courants des inspections de l'IRBA

Les inspections de l'IRBA ont identifié les constats suivants concernant l'audit de la reconnaissance des revenus selon l'IFRS 15 :
Identificaton insuffisante des obligations de performance distinctes
Les auditeurs n'ont pas remis en question de manière suffisante la détermination par la direction des obligations de performance distinctes dans les arrangements groupés ou complexes. Les auditeurs ont accepté les conclusions de la direction sans tester les critères de distinction selon les IFRS 15.27 et IFRS 15.29. Cela s'est produit particulièrement dans les contrats où une entité promise un service d'intégration significatif entre les biens ou services. L'auditeur doit documenter les critères de distinction testés et obtenir des preuves corroborantes que l'entité a correctement appliqué le modèle.
Évaluation inadéquate de la considération variable
Les auditeurs n'ont pas effectué de procédures suffisantes pour évaluer l'estimation de la direction de la considération variable, y compris les remises, les rabais, les pénalités et les bonus de performance. Les auditeurs ont accepté les estimations de la direction ou ont limité les procédures à un examen des calculs sans interroger les hypothèses sous-jacentes concernant les probabilités ou les résultats possibles. Les auditeurs doivent obtenir des preuves indépendantes concernant l'estimation variable, y compris les données historiques, les données ultérieures à la clôture et le jugement professionnel.
Évaluation insuffisante de la contrainte sur la considération variable
Les auditeurs n'ont pas testé la contrainte sur la considération variable selon l'IFRS 15.56-58. Ils n'ont pas évalué si le montant cumulatif reconnu pour la considération variable était hautement probable au moment de la clôture. Ils n'ont pas documenté les faits et les circonstances qui soutiennent la conclusion que la considération variable n'était pas constrainte ou que la contrainte était réduite à un certain montant.
Application incohérente des critères de reconnaissance au fil du temps par rapport aux critères ponctuels
Les auditeurs n'ont pas effectué des procédures suffisantes pour évaluer si l'obligation de performance doit être satisfaite au fil du temps ou à un moment donné. Les auditeurs n'ont pas appliqué rigoureusement les trois critères de l'IFRS 15.35 ni documenté pourquoi chaque critère avait été satisfait ou non. Ceci a abouti à une reconnaissance précoce ou tardive des revenus par rapport aux exigences.
Documentation insuffisante des hypothèses significatives relatives aux clients et au prix de transaction
Les auditeurs n'ont pas obtenu ou n'ont pas documenté les informations suffisantes concernant l'identification des clients selon l'IFRS 15, la détermination du prix de la transaction et l'allocation du prix de la transaction aux obligations. Pour les contrats significatifs ou non routiniers, l'auditeur doit documenter la compréhension de l'arrangement, l'application du modèle en cinq étapes et les conclusions concernant chaque étape.
Procédures analytiques insuffisantes au stade de fin de mission
Les auditeurs n'ont pas effectué des procédures analytiques suffisantes pour évaluer la conformité globale de la reconnaissance des revenus à l'IFRS 15, particulièrement en comparant les flux de revenus par ligne d'activité ou par type de client aux attentes sur la base des données historiques, des données ultérieures à la clôture et de la compréhension de l'entreprise. Les procédures analytiques de fin de mission doivent contribuer de manière significative à la conclusion globale de l'auditeur concernant l'audit des revenus.

Éléments clés à documenter dans vos papiers de travail

Pour chaque obligation de performance significative

Pour chaque contrat avec considération variable

Pour les contrats significatifs ou non routiniers

Pour l'audit des revenus totaux par exercice

• La nature du bien ou du service promis
• L'analyse de la distinction selon l'IFRS 15.27 (capacité distincte et distinctibilité séparable)
• Le prix de vente autonome ou la méthode d'estimation utilisée
• La méthode de reconnaissance (moment donné ou au fil du temps)
• Pour la reconnaissance au fil du temps : la méthode de mesure de la progression et le calcul
• Les hypothèses significatives concernant le calendrier et le montant de la satisfaction
• L'identification de chaque source de considération variable
• La méthode d'estimation (valeur attendue ou montant le plus probablement probable)
• Le montant estimé et la documentation de la base de l'estimation
• L'évaluation de la contrainte selon l'IFRS 15.56-58
• Le montant final inclus dans le prix de la transaction
• Le diagramme de flux montrant les étapes du modèle en cinq étapes appliquées au contrat
• Les hypothèses clés concernant l'identification des clients et l'existence d'un contrat
• L'analyse documentée de chaque critère de contrat selon l'IFRS 15.9
• La justification de la combinaison de contrats ou de l'absence de combinaison
• La modification de contrat, le cas échéant, et la comptabilisation conformément à l'IFRS 15.18-21
• Un résumé analytique comparant les revenus par ligne d'activité, par type de client ou par geography entre l'exercice courant et l'exercice antérieur
• L'évaluation de la raison des variations significatives
• Les procédures de recouvrement d'évidences indépendantes (données ultérieures à la clôture, trésorerie collectée)
• Les ajustements non routiniers, les reprises ou les modifications de contrat

Exemple pratique : Contrat de fourniture à long terme

Constructions Bruxelloises S.A., un entrepreneur en construction belge basé à Bruxelles, a remporté un appel d'offres pour fournir des services de rénovation d'infrastructure pour un projet gouvernemental dans la région de Wallonie. Le contrat prévoit une durée de 24 mois commençant le 1er janvier 2024 et se terminant le 31 décembre 2025. Le prix fixe du contrat est de 3.200.000 EUR. Le gouvernement paiera mensuellement en arrérages en fonction des certifications d'achèvement mensuel délivrées par un tiers inspecteur indépendant.
Les termes du contrat indiquent que Constructions Bruxelloises S.A. obtient le contrôle du projet progressivement au fur et à mesure de la construction. Le gouvernement ne peut utiliser l'infrastructure ou diriger son utilisation seulement après l'achèvement final, mais l'infrastructure est immobilisée au site du gouvernement et le gouvernement contrôle les modifications futures de la portée. L'entité n'a pas d'usage alternatif pour la performance spécifique au contrat.
Étape 1 : Identifier le contrat avec le client
Le contrat satisfait à tous les critères de l'IFRS 15.9. L'appel d'offres formellement accepté constitue l'approbation et l'engagement. Les droits et obligations sont clairement énoncés dans les documents d'appel d'offres. Les conditions de paiement mensuel en arrérages sont explicitement énoncées. Le gouvernement est un client capable de payer. La substance commerciale existe car le risque et le calendrier du flux de trésorerie de l'entité changent du fait du contrat.
Étape 2 : Identifier les obligations de performance
Le contrat promet un seul bien : les services de rénovation d'infrastructure intégrés au site du gouvernement. Le bien n'a pas d'usage alternatif pour l'entité car il est spécifique au site et à la portée du gouvernement. Les services de conception, de construction et de certification d'achèvement sont tous intégrés dans une seule obligation de performance car chacun est significativement affecté par les autres.
Documentation du papier de travail : l'analyse de distinction montre que IFRS 15.27 n'est pas satisfaite car les services ne sont pas séparément identifiables ; chaque élément est fortement interdépendant.
Étape 3 : Déterminer le prix de la transaction
Le prix de la transaction est le prix fixe du contrat de 3.200.000 EUR. Il n'y a pas de considération variable (pas de remise, bonus ou pénalité). Les paiements mensuels ne constituent pas une composante financière significatif car il s'agit d'une période de crédit normale pour les contrats gouvernementaux belges.
Étape 4 : Allouer le prix de la transaction
Il y a une seule obligation de performance, donc l'intégralité du prix de 3.200.000 EUR est alloué à cette obligation unique.
Étape 5 : Reconnaître les revenus à la satisfaction de l'obligation
L'obligation de performance est satisfaite au fil du temps car le client reçoit et consomme le contrôle de l'infrastructure au fur et à mesure de la construction. La satisfaction au fil du temps est soutenue par IFRS 15.35(b) : la performance de l'entité crée un actif (l'infrastructure rénovée) que le client contrôle au fur et à mesure de sa création, et l'entité a un droit à la considération pour la performance satisfaite au fil du temps.
La progression est mesurée en utilisant une méthode d'extrants : le pourcentage d'achèvement basé sur le coût du travail et les matériaux engagés par rapport au coût total budgétisé. Cette méthode est choisie car elle reflète fidèlement la satisfaction de l'obligation de performance.
À la clôture du 30 juin 2024 (six mois), les coûts engagés sont de 1.700.000 EUR et les coûts totaux estimés pour le contrat sont de 3.000.000 EUR. Le pourcentage d'achèvement est de 56,67 % (1.700.000 EUR / 3.000.000 EUR). Les revenus reconnus pour la période de six mois sont donc de 1.813.300 EUR (3.200.000 EUR × 56,67 %). L'auditeur a obtenu une copie de la certification d'achèvement du tiers inspecteur, confirmant que 56 % de la portée avait été physiquement achevée au 30 juin 2024.
À la fin de l'exercice 2024 (12 mois), les coûts engagés sont de 1.800.000 EUR. Le pourcentage d'achèvement révisé est de 60 % (1.800.000 EUR / 3.000.000 EUR). Les revenus reconnus pour l'exercice complet sont de 1.920.000 EUR (3.200.000 EUR × 60 %). Il n'y a pas d'ajustement cumulatif ou de reprises car le percentage d'achèvement a augmenté conformément aux attentes.
Documentation du papier de travail : feuille de calcul de la progression montrant les coûts réels engagés chaque mois, les estimations de coûts totaux mises à jour, les pourcentages d'achèvement mensuels, et les revenus mensuels reconnus et cumulés. Les procédures d'audit ont inclus l'obtention des états d'avancement du projet auprès de la direction, la vérification des estimations de coûts totaux par rapport au devis initial et aux variations approuvées, et l'examen des certifications d'achèvement du tiers.

Ressources connexes

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• Calculatrice de matérialité ISA (Belgique) 320 : Déterminez rapidement votre seuil de matérialité et les niveaux de performance en utilisant les paramètres financiers de l'entité.
• Classeur de contrôles ISAE 3402 : Documentez les contrôles clés du prestataire de services et testez leur efficacité opérationnelle.
• Modèle de lettre de mission ISA (Belgique) 210 : Préparez une lettre d'acceptation d'audit formelle conforme à l'ISA 210.