Cómo funciona
La confirmación positiva es una prueba externa que genera evidencia de auditoría directa del tercero. El auditor envía una comunicación (típicamente una carta) al tercero solicitando que confirme saldos, transacciones u otra información relevante. A diferencia de la confirmación negativa, donde el silencio se interpreta como confirmación, la confirmación positiva exige que el tercero responda explícitamente.
Según la NIA-ES 505.8, cuando el auditor usa confirmaciones como procedimiento de auditoría, debe diseñarlas de tal manera que el tercero pueda responder directamente al auditor. El proceso incluye: preparar la solicitud con instrucciones claras, controlar el envío y recepción directa, y evaluar las respuestas según su fiabilidad y coherencia con otros procedimientos de auditoría.
La confirmación positiva se usa frecuentemente para verificar saldos de clientes (cuentas por cobrar), saldos de proveedores (cuentas por pagar), depósitos en bancos, inversiones custodiadas y otros activos bajo control de terceros. Su valor radica en que el tercero tiene incentivos económicos para responder correctamente cuando sus propios registros son relevantes.
Ejemplo práctico: Constructora Andina S.A.S.
Cliente: constructora colombiana, Bogotá, ingresos de 47 millones de pesos COP, marco NIIF.
Paso 1: Identificación de saldos a confirmar
El auditor prepara un listado de clientes principales de Constructora Andina: Cliente A (8,2 millones COP), Cliente B (5,1 millones COP), Cliente C (3,7 millones COP). La dirección reporta saldo total de cuentas por cobrar de 28,4 millones COP al 31 de diciembre.
Nota de documentación: PT 5.2: Listado de clientes seleccionados para confirmación. Muestra: 3 de 47 clientes (6,5%). Criterio: saldos mayores al 1% de cuentas por cobrar totales.
Paso 2: Preparación de solicitudes de confirmación
El auditor prepara tres cartas de confirmación positiva en papel de Constructora Andina, dirigidas a los departamentos de finanzas de cada cliente. Cada carta incluye: nombre del cliente, saldo según registros de la empresa (al 31 de diciembre), rango de fechas, instrucciones para responder directamente al auditor con copia a la empresa, fecha límite de respuesta.
Nota de documentación: PT 5.3: Cartas de confirmación positiva preparadas. Modelo de carta aprobado por revisor de encargo el 8 de enero.
Paso 3: Control y envío
El auditor envía las tres cartas por correo certificado con acuse de recibo. Registra las fechas de envío y valida que se hayan enviado como cartas de confirmación positiva (no como facturas ni documentos de cobro).
Nota de documentación: PT 5.4: Registro de envíos. Confirmación positiva enviada a Cliente A el 9 de enero (acuse 12/01), Cliente B el 9 de enero (acuse 12/01), Cliente C el 9 de enero (acuse 14/01).
Paso 4: Recepción y evaluación de respuestas
Cliente A responde el 18 de enero: "Confirmamos saldo de 8,2 millones COP al 31 de diciembre. Sin excepciones." Cliente B responde el 20 de enero con una excepción: "Nuestros registros muestran 5,0 millones COP, no 5,1 millones COP. Diferencia de 0,1 millones COP por factura pendiente." Cliente C no ha respondido tras 20 días.
Nota de documentación: PT 5.5: Respuestas de confirmación recibidas. Cliente A: respuesta sin excepciones el 18 de enero. Cliente B: respuesta con excepción por 0,1 millones COP el 20 de enero. Cliente C: sin respuesta al 28 de enero (confirmación positiva no respondida).
Paso 5: Investigación de excepciones y no respuestas
Para la excepción de Cliente B, el auditor obtiene la factura pendiente de diciembre, verifica que fue procesada como factura de enero en la empresa, ajusta el saldo de cuentas por cobrar de 31 de diciembre a 5,0 millones COP, documenta la corrección como ajuste menor no significativo. Para Cliente C, el auditor envía una segunda solicitud de confirmación positiva el 29 de enero. Cliente C responde el 5 de febrero confirmando el saldo de 3,7 millones COP sin excepciones. El auditor no puede obtener una tercera respuesta de Cliente C, así que realiza procedimientos alternativos: verifica pagos posteriores (Cliente C pagó 2,1 millones COP el 10 de febrero, consistente con el saldo de 3,7 millones COP), obtiene la factura de origen en registros de Cliente C mediante acceso remoto.
Nota de documentación: PT 5.6: Investigación de excepciones. Cliente B: ajuste menor, factura de diciembre procesada en enero. Cliente C: segunda confirmación positiva respondida, adicionalmente verificados pagos posteriores y facturas de origen. Conclusión: saldo de cuentas por cobrar al 31 de diciembre es fiable.
Conclusión: Las confirmaciones positivas, junto con los procedimientos alternativos cuando las respuestas no se obtienen, produjeron evidencia confiable sobre la existencia y exactitud de cuentas por cobrar al 31 de diciembre. El saldo ajustado de 28,3 millones COP (tras corrección de Cliente B) se considera corroborado por prueba externa.
Qué revisor es y auditor frecuentemente entienden mal
- La confirmación positiva debe obtener respuesta explícita; asumir que el silencio confirma el saldo es un error conceptual que viola la NIA-ES 505.8 y resulta en evidencia de auditoría débil. Los revisores de inspección internacional identifican con frecuencia confirmaciones positivas donde la no respuesta fue tratada como confirmación. En su lugar, según la NIA-ES 505.17, cuando la confirmación positiva no es respondida, el auditor debe realizar procedimientos de auditoría alternativos.
- Las solicitudes de confirmación deben dirigirse al tercero de forma que permita respuesta directa al auditor. Un error documentado en hallazgos de inspección de la FRC es enviar las solicitudes a través de la administración de la entidad, lo que reduce la confiabilidad de la respuesta porque la administración puede influir en el contenido de la confirmación antes de que llegue al tercero.
Confirmación positiva vs. confirmación negativa
| Característica | Confirmación Positiva | Confirmación Negativa |
|---|---|---|
| Respuesta requerida | Sí, explícita | No, el silencio implica confirmación |
| Confiabilidad | Alta; el tercero evalúa activamente | Media; depende de que el tercero lea la solicitud |
| Uso apropiado | Saldos significativos, terceros confiables | Volúmenes altos de terceros, saldos menores, entorno de riesgo bajo |
| Riesgo de no respuesta | Requiere procedimientos alternativos | Bajo (el silencio es suficiente evidencia) |
| Costo y tiempo | Mayor (requiere seguimiento) | Menor (sin necesidad de seguimiento) |
Cuando la distinción importa en un encargo
La elección entre confirmación positiva y negativa es un juicio de auditoría basado en el nivel de riesgo, la importancia relativa del saldo y la naturaleza de la población. En una pequeña empresa de servicios con 12 clientes principales que representan el 85% de cuentas por cobrar, el auditor usaría confirmación positiva para todos los saldos significativos porque el riesgo es alto, la población es manejable y la no respuesta es excepcional (indicaría un problema). En una empresa de retail con 3.500 clientes pequeños, todos con saldos por debajo del 0,5% de cuentas por cobrar totales, el auditor probablemente usaría confirmación negativa para la mayoría porque el volumen es elevado, los saldos son menores y el entorno de riesgo es bajo.
Un error común es elegir confirmación negativa cuando la confirmación positiva sería más apropiada para reducir el volumen de trabajo. Esto debilita la evidencia de auditoría y puede resultar en hallazgos de inspección si la población contiene excepciones no detectadas.
Términos relacionados
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- Confirmación de auditoría: el proceso completo de solicitar confirmación a terceros, que incluye confirmación positiva y negativa como variantes.
- Procedimientos analíticos: alternativa a confirmación que usa comparaciones y relaciones para verificar saldos.
- Prueba de auditoría: categoría general de la cual la confirmación es un tipo específico de prueba externa.
- Riesgo de auditoría: factor que determina si el auditor elige confirmación positiva o negativa.
- Procedimientos alternativos: qué hacer cuando la confirmación positiva no es respondida.
- Importancia relativa: umbral que determina qué saldos requieren confirmación.