적극적 확인(Positive Confirmation)

Definition

조회서가 안 돌아온다. 시즌 막판인데 30%가 미회신이다. 보고서일은 다가오고 인차지는 대체절차 범위를 어디까지 잡을지 묻는다.

조서에 들어가야 할 항목

- 적극적 확인은 감사인이 미회신 위험을 감수한다. 미회신은 회신 부재이지 부정적 증거가 아니다. - 매출채권(대금채무자), 은행 잔액, 채권자 외상금 잔액에서 가장 흔히 쓰인다. - 감리 지적의 대부분은 미회신 또는 모순된 회신 처리가 부족해서 나온다.

절차가 굴러가는 순서

적극적 확인은 네 단계로 진행된다.

먼저 감사인이 확인 요청을 작성하고 피감사회사 경영진에게 승인받는다(ISA 505.10). 경영진이 서명하거나 인가한다. 이 단계가 빠지면 확인 절차가 완전하지 않다.

두 번째, 감사인이 봉투를 직접 구성하고 제3자에게 발송한다. 봉투에는 피감사회사 주소가 아닌 감사인 주소를 회신처로 기재한다. 이게 독립성과 신뢰성을 담보하는 핵심이다.

세 번째, 제3자가 회신한다. 회신을 받으면 감사인은 회신 내용을 기록하고 제3자의 기록과 피감사회사 기록을 대사한다(ISA 505.15(b)). 차이가 있는 회신은 추가 감사절차를 요구한다.

네 번째, 미회신을 처리한다. ISA 505.17에 따르면 미회신에 대해 감사인은 대체절차를 수행해야 한다. 예를 들어 매출채권 미회신의 경우 감사인은 사후 현금 영수증, 판매 송장, 배송 증거를 검토한다. 이 대체절차의 범위와 결론을 조서에 기재해야 한다. 막상 해보니까 사후 현금 영수가 가장 신뢰할 만한 대체절차다.

산출 사례: Müller Maschinenbau GmbH

독일 기계 제조업체 뮬러 마셀리넨바우 GmbH는 2024년 12월 31일 결산 기준으로 매출채권 €8.2M을 보유했다. 감사팀은 개별 대금채무자 20명에게 적극적 확인을 발송했다(표본: 매출채권의 78%).

1단계: 경영진 승인 감사인 작성 확인 요청(€8,200K 잔액 내역 포함)을 CFO가 승인하고 서명. 피감사회사 작성 문서가 아닌 감사인 작성 확인서에 승인. 조서: 확인서 사본, CFO 서명 스캔, 발송 날짜 기록

2단계: 발송 감사인이 봉투를 직접 구성. 회신처는 감사법인 주소(뮬러 주소 아님). 18명에게 12월 20일 발송, 1명에게 12월 22일 발송. 조서: 발송 목록, 배송 추적 기록

3단계: 회신 및 대사 - 17명이 회신. €8,140K 일치(차이 없음). 1명이 회신: €210K 기록, 뮬러 기록 €195K. 차이 €15K. - 미회신 1명: €60K 기록.

차이 €15K에 대해 감사인은 이 고객과의 사후 현금 영수 기록을 검토했다. 2025년 1월 8일 €200K 현금 영수, 12월 25일 배송 증거. 12월 결산 후 회신이 변경됐고, 미회신 고객은 2025년 1월 5일 €60K 전액 지급. 조서: 회신 원본, 대사 메모(차이 €15K에 대한 대체절차 결론), 현금 영수 스캔, 배송 송장

결론: 17/18 회신(94%), 1건 미회신(€60K). 전체 표본 차이 합계 €15K는 설정된 수용가능 오차(€240K) 이하. 적극적 확인 절차는 합리적 감사 증거를 제공한다.

리뷰어가 자주 놓치는 사항

Tier 1: 감리 지적 FRC 2024년 감리 보고서에 따르면 검토된 21개 외상금 파일 중 6개에서 미회신 고객에 대한 대체절차가 문서화되지 않았거나 절차 범위가 불충분했다. 감사인이 "고객이 회신하지 않았음"만 기록했고 이후 현금 수령이나 판매 송장 검토를 포함한 실질적 대체절차를 수행하지 않았다.

Tier 2: 표준에서 요구하는 실제 오류 ISA 505.A44는 확인을 다시 발송하라고 규정하지 않는다. 감사인이 첫 확인에서 미회신을 받으면 일반적으로 대체절차(현금 영수, 송장 검토)를 수행한다. 그럼에도 많은 팀이 "2차 확인 발송"을 시도한다. 이건 시간 낭비이며 표준상 추가 증거를 제공하지 않는다.

Tier 3: 문서화 관행 격차 대사 조서에 "일치" 또는 "차이 없음"만 기록하는 경우가 흔하다. 실제로는 감사인이 회신 내용을 피감사회사 기록과 명시적으로 대사해야 한다(ISA 505.15(b)). 대사 메모에는 확인된 계정과목, 수신 잔액, 기록된 잔액, 차이 설명(있는 경우)을 포함해야 한다.

적극적 확인 vs. 소극적 확인

소극적 확인은 감사인이 요청을 발송하되 제3자로부터 회신이 없으면 회신 부재를 일치 증거로 취급한다. 적극적 확인은 회신을 받으려고 적극 시도하며 미회신에 대해 대체절차를 수행한다.

실무상 차이는 명확하다. 소극적 확인은 회신이 없어도 절차가 완료된 것으로 보지만, 적극적 확인은 회신을 기대하므로 미회신이 곧 증거 격차다. ISA 505.11은 매출채권과 은행 잔액 확인에는 적극적 확인을 선호한다고 규정한다.

실제 감사에서는 위험이 높은 항목(매출채권, 은행 현금)에는 적극적 확인을, 위험이 낮은 거래처(일부 채권자 확인)에는 소극적 확인을 쓴다.