Encargo de aseguramiento limitado sobre sostenibilidad

Cómo funciona

El profesional acepta un encargo de aseguramiento limitado sobre el estado de sostenibilidad de la entidad y planifica procedimientos que aborden el riesgo de incorrección material en las divulgaciones ESRS reportadas. Según la ISAE 3000 (Revisada), párrafo 49, el profesional diseña procedimientos para obtener un nivel significativo de aseguramiento como base para una conclusión de forma negativa ("no ha llegado a nuestro conocimiento nada que..."). Esto contrasta con un encargo de aseguramiento razonable, donde el profesional expresa una conclusión de forma positiva.

Los procedimientos en un encargo de aseguramiento limitado incluyen normalmente indagaciones a la dirección, procedimientos analíticos sobre los datos reportados, inspección de documentación seleccionada que respalde las divulgaciones principales y evaluación del proceso de preparación de la entidad. La ISAE 3000 (Revisada), párrafo 50, requiere que el profesional acumule evidencia suficiente y adecuada para reducir el riesgo del encargo a un nivel aceptable, aunque ese nivel sea superior al del aseguramiento razonable. El profesional evalúa si la evaluación de doble materialidad de la entidad es coherente con las divulgaciones reportadas, y si la información de sostenibilidad se ha preparado conforme a los criterios aplicables (el marco ESRS para los obligados por la CSRD).

ISSA 5000, vigente para períodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2026, sustituye a la ISAE 3000 (Revisada) para el aseguramiento de sostenibilidad. Mantiene la conclusión de forma negativa para el aseguramiento limitado, pero añade requisitos sobre procedimientos relativos a datos de la cadena de valor y declaraciones prospectivas (ISSA 5000, párrafo 105).

Ejemplo práctico: Iberia Ingeniería S.A.

Cliente: empresa española de servicios de ingeniería, ejercicio 2026, ingresos de 92.000.000 €, reporta bajo NIIF, 680 empleados. Iberia Ingeniería entra en el alcance de la CSRD como gran empresa. El equipo del encargo realiza un aseguramiento limitado sobre el primer estado de sostenibilidad bajo el marco ESRS.

Paso 1: evaluar las precondiciones y planificar el encargo

El socio del encargo confirma que el marco ESRS constituye criterios adecuados según la ISAE 3000 (Revisada), párrafo 24(b)(ii). El equipo revisa la evaluación IRO de Iberia Ingeniería para identificar los temas de sostenibilidad materiales: cambio climático (E1), plantilla propia (S1), conducta empresarial (G1) y prevención de la contaminación (E2, evaluado como no material y excluido). El riesgo del encargo se valora como moderado dado que es el primer ejercicio de reporte.

Paso 2: ejecutar procedimientos sobre las divulgaciones de E1 (cambio climático)

Iberia Ingeniería reporta emisiones de Alcance 1 de 4.200 toneladas de CO2e y de Alcance 2 (basadas en ubicación) de 1.850 toneladas de CO2e. El equipo indaga al responsable de sostenibilidad sobre la metodología de cálculo e inspecciona las fuentes de los factores de emisión. Los procedimientos analíticos que comparan las emisiones reportadas con los datos de consumo energético del ejercicio anterior no revelan anomalías. Un recálculo de las emisiones de Alcance 1 a partir de facturas de gas y combustible confirma la cifra con una desviación inferior al 3 %.

Paso 3: ejecutar procedimientos sobre las divulgaciones de S1 (plantilla propia)

Iberia Ingeniería reporta una brecha salarial de género del 8,2 % y 14.600 horas de formación en toda la plantilla. El equipo traza la brecha salarial de género hasta los extractos de nómina y concilia las horas de formación con el registro del sistema de recursos humanos. La indagación a la directora de recursos humanos confirma que no hubo cambios metodológicos respecto al reporte piloto del ejercicio 2025.

Paso 4: evaluar y concluir

El equipo no identifica incorrecciones materiales en los cuatro temas evaluados. El socio del encargo revisa la evidencia acumulada y determina que el riesgo del encargo se ha reducido a un nivel aceptable para aseguramiento limitado. El informe concluye: "No ha llegado a nuestro conocimiento nada que nos haga considerar que el estado de sostenibilidad de Iberia Ingeniería para el ejercicio 2026 no está preparado, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las ESRS."

Conclusión: el encargo es defendible porque el equipo ejecutó indagaciones, procedimientos analíticos, recálculos e inspecciones para cada tema ESRS material, y expresó una conclusión de forma negativa coherente con la ISAE 3000 (Revisada), párrafo 53.

• Cuatro temas evaluados: E1, S1, G1 y E2 (este último descartado como no material)
• Las emisiones de Alcance 1 se confirmaron mediante recálculo con desviación inferior al 3 %
• Los datos de plantilla se trazaron hasta nómina y sistema de recursos humanos
• Conclusión de forma negativa emitida sin incorrecciones materiales identificadas

Errores frecuentes en la revisión

• Limitar los procedimientos a indagaciones sin procedimientos analíticos. Los equipos reducen sus procedimientos a indagaciones y omiten los procedimientos analíticos sobre los datos de sostenibilidad reportados. La ISAE 3000 (Revisada), párrafo 50, exige que el profesional diseñe procedimientos suficientes para obtener un nivel significativo de aseguramiento. Las directrices del CEAOB de septiembre de 2024 (párrafo 82) establecen expresamente que las indagaciones por sí solas no son suficientes para el aseguramiento limitado sobre información de sostenibilidad.
• No evaluar la completitud de la evaluación de doble materialidad. Los profesionales no verifican si la evaluación de doble materialidad de la entidad es completa antes de definir el alcance del encargo. Si la entidad omitió un tema material ESRS, la conclusión del profesional cubre información incompleta. La ISAE 3000 (Revisada), párrafo 46(b), trata tales omisiones como asuntos que requieren la atención del profesional.
• Confundir el nivel de aseguramiento con la ausencia de procedimientos. Aseguramiento limitado no significa "menos trabajo" sin más. Significa un nivel de riesgo aceptable más alto que el aseguramiento razonable, pero aun así exige evidencia suficiente y adecuada. Emitir una conclusión de forma negativa sin evidencia que la respalde expone al profesional a responsabilidad bajo la ISAE 3000 (Revisada), párrafo 53.
• Omitir la evaluación de datos de cadena de valor. Bajo ISSA 5000, párrafo 105, el profesional debe considerar procedimientos sobre los datos de la cadena de valor incluidos en las divulgaciones. Los equipos que ignoran esta fuente de datos dejan un vacío en la cobertura del encargo.

Términos relacionados

• Aseguramiento de sostenibilidad: Término general que cubre tanto el aseguramiento limitado como el razonable sobre información de sostenibilidad.
• Aseguramiento razonable (sostenibilidad): Encargo con conclusión de forma positiva que requiere procedimientos más extensos que el aseguramiento limitado.
• ISSA 5000: Norma Internacional sobre Encargos de Aseguramiento de Sostenibilidad que entra en vigor en diciembre de 2026.
• Doble materialidad: Evaluación que combina materialidad financiera y de impacto para determinar los temas de divulgación bajo ESRS.