El IAASB finalizó tres revisiones principales en 2024. Las tres entran en vigor para ejercicios que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2026, con adopción temprana permitida desde 2025.
Tabla de contenidos
Qué cambia en 2026
El IAASB finalizó tres revisiones principales en 2024. Las tres entran en vigor para ejercicios que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2026, con adopción temprana permitida desde 2025.
NIA-ES 570 (Revisada 2024): Empresa en funcionamiento
Cambio principal: Evaluación en dos etapas.
Antes: Se evaluaba si existían dudas significativas considerando todos los factores disponibles, incluidos los planes de mitigación de la dirección.
Después: Debe identificar primero eventos y condiciones en base bruta (sin considerar planes de mitigación), luego evaluar si esos planes reducen las dudas de forma adecuada.
Por qué importa: La documentación debe mostrar explícitamente que se identificaron riesgos antes de considerar las acciones de mitigación. Los expedientes actuales probablemente evalúan ambos elementos de forma simultánea.
NIA-ES 315 (Revisada 2024): Identificación y evaluación de riesgos
Cambio principal: Definición expandida de riesgo importante.
Antes: Los riesgos importantes requerían evaluación especial y no podían abordarse únicamente con pruebas sustantivas.
Después: Se añaden tres categorías específicas que automáticamente se consideran riesgos importantes: riesgos de fraude, riesgos relacionados con eventos posteriores significativos, y riesgos en áreas sujetas a estimaciones contables complejas con alta incertidumbre.
NIA-ES 240 (Revisada 2024): Respuestas del auditor ante fraude
Cambio principal: Documentación expandida de escepticismo profesional.
Antes: Se esperaba escepticismo profesional con documentación de cómo se aplicó.
Después: Documentación específica requerida de: cuándo se identificaron inconsistencias, cómo se cuestionaron las respuestas de la dirección, y qué procedimientos adicionales se realizaron cuando la evidencia inicial fue insuficiente.
NIA-ES 570 Revisada: evaluación en base bruta
La NIA-ES 570.16A establece el requisito central de la revisión: "El auditor debe identificar eventos o condiciones, individualmente o en conjunto, que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento sin considerar los efectos de los planes de la dirección."
Este párrafo crea una secuencia obligatoria:
Cambios en la documentación
La documentación actual probablemente evalúa riesgos y planes en paralelo. La norma revisada exige separación clara entre estas etapas.
Sección nueva requerida: Identificación de eventos y condiciones en base bruta
Esta sección debe aparecer antes que cualquier discusión de planes de mitigación. Documente cada indicador sin referencia a acciones correctivas:
Sección modificada: Evaluación de planes de la dirección
Esta sección ahora evalúa específicamente si los planes abordan los riesgos identificados en la sección anterior. La NIA-ES 570.A25 requiere considerar: factibilidad de los planes, probabilidad de éxito, y si están bajo control de la entidad.
- Identificación sin mitigación: ¿Qué eventos o condiciones existen que, tomados aisladamente, generarían dudas sobre continuidad?
- Evaluación de planes: ¿Los planes de la dirección son factibles y reducen adecuadamente esas dudas?
- Conclusión integrada: ¿Permanecen dudas significativas después de considerar los planes?
- Ratios financieros por debajo de umbrales de deuda
- Pérdidas operativas recurrentes
- Retrasos en pagos a proveedores
- Dificultades para acceder a financiación
NIA-ES 315 Revisada: identificación de riesgos
La NIA-ES 315.31A introduce tres categorías que se consideran automáticamente riesgos importantes. Las plantillas actuales de evaluación de riesgos necesitan actualización para reflejar esta clasificación automática.
Riesgos de fraude (NIA-ES 315.31A(a))
Todos los riesgos identificados bajo NIA-ES 240 se elevan automáticamente a significativos. Esto incluye reconocimiento indebido de ingresos y apropiación de activos.
Implicación práctica: Su matriz de riesgos debe mostrar estos como significativos independientemente de la probabilidad o magnitud evaluada bajo criterios tradicionales.
Riesgos relacionados con eventos posteriores significativos (NIA-ES 315.31A(b))
Transacciones o eventos inusuales que ocurren cerca del cierre del ejercicio y que afectan de forma notable los estados financieros.
Ejemplos típicos: Adquisiciones importantes en el último trimestre, reestructuraciones de deuda significativas, cambios en personal directivo principal.
Estimaciones contables con alta incertidumbre (NIA-ES 315.31A(c))
Estimaciones donde la variación razonable en el resultado podría tener un efecto material en los estados financieros.
Aplicación común: Deterioro de activos en sectores cíclicos, valoración de instrumentos financieros complejos, provisiones por litigios con desenlace incierto.
NIA-ES 240 Revisada: respuestas al fraude
La NIA-ES 240.35A introduce requisitos específicos de documentación que van más allá del escepticismo profesional genérico.
Documentación de inconsistencias
Cuando la evidencia de auditoría es inconsistente o contradictoria, debe documentarse:
Cuestionamiento de respuestas de la dirección
La NIA-ES 240.A58 requiere documentación de cómo se cuestionaron las explicaciones iniciales de la dirección cuando:
Consideración de sesgo de la dirección
Documentación específica requerida de cómo se evaluó el sesgo potencial de la dirección en:
- La naturaleza específica de la inconsistencia
- Procedimientos adicionales realizados para resolverla
- Conclusiones alcanzadas y su justificación
- El impacto en la evaluación global de riesgos del encargo (NIA-ES 240.36)
- Las respuestas fueron vagas o evasivas
- La evidencia corroborativa fue insuficiente
- Se identificaron patrones inusuales en transacciones
- La dirección no facilitó acceso oportuno a documentación de soporte solicitada
- Estimaciones contables significativas
- Aplicación de políticas contables
- Presentación de información financiera
- Transacciones inusuales registradas al cierre del ejercicio
Ejemplo práctico: Metalúrgica Vizcaína S.L.
Entidad: Metalúrgica Vizcaína S.L., Bilbao
Ingresos 2025: 28,4 millones €
Ejercicio bajo revisión: 2025 (aplicación NIA-ES 570 Revisada)
Paso 1: Identificación en base bruta
Documentación: "Identificación de eventos y condiciones sin considerar planes de mitigación"
La empresa presenta los siguientes indicadores:
Documentación: "Estos indicadores, evaluados individualmente y en conjunto, generan dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento."
Paso 2: Evaluación de planes de mitigación
Documentación: "Evaluación de la factibilidad y adecuación de los planes de la dirección"
La dirección presenta el siguiente plan de reestructuración:
Evaluación de factibilidad:
Paso 3: Conclusión integrada
Documentación: "Los planes de la dirección reducen adecuadamente las dudas identificadas en base bruta. La refinanciación confirmada elimina el riesgo de liquidez inmediato, y la venta de activos proporciona margen adicional para operaciones."
Conclusión: No existen dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
- Ratio corriente de 0,87 (por debajo del 1,10 requerido por el acuerdo de financiación)
- Pérdidas operativas por 2,1 millones € en los últimos 18 meses
- Retrasos en pagos a proveedores superiores a 120 días para el 34% de las cuentas
- Vencimiento de financiación principal (8,5 millones €) en marzo 2026
- Renegociación del acuerdo bancario con extensión a marzo 2028
- Venta de activos no operativos por valor estimado de 3,2 millones €
- Reducción de costes operativos del 15% mediante mejora de procesos
- Ampliación de cartera comercial con dos contratos nuevos ya firmados por 1,8 millones de euros anuales
- Renegociación bancaria: confirmación preliminar del banco obtenida
- Venta de activos: tasaciones independientes confirman valores realizables
- Reducción de costes: plan detallado con ahorros identificados por departamento
- Nuevos contratos: documentación firmada verificada y primer cobro confirmado
Lista de verificación práctica
- Actualizar plantillas de empresa en funcionamiento: Crear sección separada para evaluación en base bruta antes del 31 de marzo de 2026.
- Modificar matriz de evaluación de riesgos: Incluir clasificación automática como significativos para riesgos de fraude, eventos posteriores relevantes, y estimaciones con alta incertidumbre.
- Expandir documentación de fraude: Añadir secciones específicas para inconsistencias identificadas, cuestionamiento de respuestas de la dirección, y evaluación de sesgo.
- Formar al equipo: Programar sesiones de formación sobre los cambios antes del primer encargo bajo las normas revisadas.
- Revisar control de calidad: Actualizar listas de verificación de supervisión para incluir nuevos requisitos de documentación.
- El cambio más importante: La NIA-ES 570 revisada cambia cuándo evalúa la mitigación, no si la evalúa. Documente primero el riesgo bruto, después la mitigación.
Errores más frecuentes
• Evaluación simultánea y clasificación manual: Seguir evaluando riesgos de continuidad y planes de mitigación en paralelo en lugar de secuencialmente (NIA-ES 570.16A), o no elevar automáticamente a significativos los riesgos de fraude, eventos posteriores y estimaciones con alta incertidumbre (NIA-ES 315.31A).
• Documentación genérica de escepticismo: Usar formulaciones estándar sobre escepticismo profesional sin documentar específicamente inconsistencias cuestionadas y procedimientos adicionales realizados.
Contenido relacionado
- Guía de empresa en funcionamiento NIA-ES 570: Fundamentos conceptuales y requisitos de documentación para evaluación de continuidad.
- Calculadora de ratios financieros: Herramienta para evaluar indicadores cuantitativos de empresa en funcionamiento con umbrales por sector.
- Matriz de evaluación de riesgos importantes: Plantilla actualizada con clasificación automática según NIA-ES 315 revisada.