Lo que aprenderás
- Cómo aplicar el enfoque revisado de evaluación en base bruta bajo la NIA-ES 570.34A
- Qué documentación específica necesitas para cumplir los nuevos requisitos de la NIA-ES 570.19(c)
- Los pasos para evaluar independientemente los planes mitigadores de la dirección según la NIA-ES 570.A25
- Las diferencias principal en el informe de auditoría bajo la NIA-ES 700 (Revisada) cuando existen dudas significativas
Lo que aprenderás
- Cómo aplicar el enfoque revisado de evaluación en base bruta bajo la NIA-ES 570.34A
- Qué documentación específica necesitas para cumplir los nuevos requisitos de la NIA-ES 570.19(c)
- Los pasos para evaluar independientemente los planes mitigadores de la dirección según la NIA-ES 570.A25
- Las diferencias principal en el informe de auditoría bajo la NIA-ES 700 (Revisada) cuando existen dudas significativas
Contenido
Qué cambió en la NIA-ES 570 (Revisada 2024)
Antes vs. después
Bajo la norma anterior:
Bajo la NIA-ES 570 (Revisada 2024):
Qué necesitas hacer ahora
La norma revisada introduce tres cambios operativos inmediatos:
Evaluación independiente obligatoria: Debes formar tu propio juicio sobre los indicadores de continuidad antes de revisar cualquier plan de la dirección. El párrafo 570.34A es explícito: "el auditor evaluará en base bruta si los eventos o condiciones... generan dudas significativas."
Documentación separada: Tu papel de trabajo debe mostrar dos evaluaciones distintas: (1) tu análisis independiente de los factores de riesgo, y (2) tu evaluación posterior de los planes mitigadores. No puedes documentar ambos como un análisis conjunto.
Criterios específicos para planes mitigadores: El párrafo 570.A25 establece que debes evaluar si los planes son (a) factibles, (b) están bajo control de la entidad, y (c) es probable que sean efectivos. Cada criterio necesita documentación específica.
Fecha de vigencia
Vigente para períodos que comiencen a partir del 15 de diciembre de 2026. La adopción anticipada está permitida. Para encargos de diciembre 2026, la norma revisada aplica si el período fiscal comienza el 1 de enero de 2027.
- El auditor evaluaba la empresa en funcionamiento considerando los planes de la dirección desde el inicio
- La documentación podía limitarse a una revisión de la evaluación de la dirección
- Los indicadores se revisaban después de aplicar las acciones mitigadoras
- El párrafo 570.34A exige una evaluación independiente en base bruta de eventos y condiciones
- La documentación debe incluir el juicio del auditor por separado de la evaluación de la dirección (570.19c)
- Los planes mitigadores se evalúan posteriormente bajo criterios específicos de la NIA-ES 570.A25
Marco regulatorio y fechas de vigencia
Base normativa española
El ICAC adoptará la NIA-ES 570 (Revisada 2024) como parte del programa de convergencia con las normas internacionales de auditoría. La norma se integrará en el corpus normativo español manteniendo la numeración NIA-ES 570, reemplazando completamente la versión anterior.
Calendario de aplicación
Primera ola (períodos iniciados desde 15 dic 2026):
Segunda ola (períodos iniciados desde 15 dic 2027):
El ICAC ha indicado que no habrá período de transición paralelo. Una vez vigente la norma revisada, todos los encargos deben aplicar los nuevos requisitos.
Coordinación con NIA-ES 700 (Revisada)
Los cambios en la NIA-ES 570 requieren modificaciones en el párrafo de opinión cuando existan dudas significativas sobre la continuidad. La NIA-ES 700.22(b)(ii) se actualizará para referenciar específicamente la evaluación independiente del auditor.
- Todas las entidades de interés público bajo Ley de Auditoría de Cuentas
- Grupos consolidados que preparan estados financieros bajo NIIF-UE
- Entidades con emisiones de deuda pública
- Entidades no cotizadas con ingresos superiores a 40 millones EUR
- Fundaciones y asociaciones con actividad económica significativa
Enfoque revisado: evaluación en base bruta
Qué significa "base bruta"
La evaluación en base bruta bajo el párrafo 570.34A significa que analizas los indicadores de continuidad como si los planes mitigadores de la dirección no existieran. Esto invierte el proceso tradicional donde muchos auditores comenzaban revisando las proyecciones de flujo de caja que ya incorporaban las acciones correctivas.
El párrafo 570.A21 clarifica que esta evaluación debe considerar:
Procedimientos específicos requeridos
Análisis financiero independiente:
Calcula ratios financieros y tendencias usando únicamente datos históricos y compromisos contractuales confirmados. La NIA-ES 570.A22 especifica que debes documentar indicadores como:
Evaluación de capacidad operativa:
Documenta la capacidad de la entidad para continuar operaciones usando recursos actuales confirmados. Incluye análisis de:
Identificación de eventos posteriores:
El párrafo 570.A23 enfatiza que los eventos posteriores deben evaluarse en su contexto original, no después de acciones mitigadoras. Documenta eventos como pérdida de clientes principales, cancelaciones de contratos, o cambios regulatorios adversos en sus efectos directos.
Documentación de la evaluación independiente
Tu papel de trabajo debe mostrar claramente que completaste una evaluación independiente antes de revisar los planes de la dirección. La NIA-ES 570.19(c) exige que documentes:
Esta documentación debe estar fechada y completada antes de obtener los planes detallados de la dirección. No puedes documentar retroactivamente después de revisar sus proyecciones.
- Indicadores financieros sin asumir refinanciación futura
- Indicadores operativos sin asumir reestructuraciones pendientes
- Otros indicadores sin asumir resolución de disputas legales o regulatorias
- Posición de endeudamiento neto sin considerar refinanciaciones propuestas
- Flujos de caja operativos tendenciales sin asumir mejoras de eficiencia planeadas
- Ratios de cobertura de deuda usando únicamente ingresos y márgenes históricos
- Cartera de pedidos firmes versus capacidad instalada
- Vencimientos de contratos principal sin renovaciones confirmadas
- Disponibilidad de personal especializado considerando retenciones no garantizadas
- Tu identificación independiente de eventos y condiciones adversos
- Tu evaluación independiente de si estos eventos generan dudas significativas
- Tu conclusión independiente sobre la continuidad antes de considerar planes mitigadores
Ejemplo práctico: Constructora Mediterránea S.L.
Entidad: Constructora Mediterránea S.L., Valencia
Sector: Construcción residencial y obras públicas
Ingresos 2025: 28,4 millones EUR
Empleados: 94
Cierre de ejercicio: 31 de diciembre de 2026 (primer año bajo NIA-ES 570 Revisada)
Situación financiera actual
Paso 1: Evaluación independiente en base bruta
Documentación: PT-570-01: Análisis independiente de indicadores de continuidad, completado el 15 de febrero de 2027, antes de obtener proyecciones de la dirección
Indicadores financieros identificados:
Indicadores operativos identificados:
Conclusión de evaluación independiente: Los indicadores identificados generan dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento por los próximos 12 meses.
Paso 2: Obtención de planes mitigadores de la dirección
Documentación: PT-570-02: Planes mitigadores recibidos el 18 de febrero de 2027
Plan 1: Refinanciación bancaria
Plan 2: Renovación de contratos
Plan 3: Reducción de costes
Paso 3: Evaluación de factibilidad de planes según NIA-ES 570.A25
Documentación: PT-570-03: Evaluación de planes mitigadores completada el 25 de febrero de 2027
Plan 1 - Criterios de factibilidad:
Plan 2 - Criterios de factibilidad:
Plan 3 - Criterios de factibilidad:
Paso 4: Conclusión sobre continuidad
Documentación: PT-570-04: Conclusión de auditoría sobre empresa en funcionamiento
Los planes 1 y 3 son factibles y están mayormente bajo control de la entidad. El plan 2 presenta incertidumbre significativa. En conjunto, existe una incertidumbre material sobre la capacidad de continuidad que requiere revelación en las cuentas anuales bajo la NIC 1.25 y un párrafo de énfasis en el informe de auditoría bajo la NIA-ES 706.
- Margen bruto: 8,2% (vs. 12,1% en 2024)
- Deuda bancaria neta: 12,8 millones EUR
- Línea de crédito disponible: 3,2 millones EUR (reducida desde 5,1 millones en septiembre 2026)
- Flujo de caja operativo últimos 12 meses: -1,4 millones EUR
- Ratio de liquidez actual: 0,87 (< 1,0 indica recursos insuficientes a corto plazo)
- Cobertura de intereses: 1,2x (por debajo del covenant bancario de 2,0x)
- Flujo de caja operativo negativo por 18 meses consecutivos
- Cinco contratos principales (74% de ingresos proyectados) terminan entre abril y septiembre 2027
- Ninguna renovación confirmada al 31 de diciembre de 2026
- Personal especializado (12 capataces) con contratos que vencen en junio 2027
- Solicitud de ampliación de línea de crédito a 8,0 millones EUR
- Negociación en curso con Banco Mediterráneo S.A.
- Garantía propuesta: hipoteca sobre maquinaria por 4,2 millones EUR
- Negociaciones avanzadas para renovar tres contratos principales
- Valor estimado: 18,6 millones EUR en 24 meses
- Cliente principal (Ayuntamiento de Sagunto) confirmó interés verbal
- Reestructuración de plantilla: reducción de 15 empleados (ahorro: 480.000 EUR/año)
- Renegociación de alquileres de maquinaria (ahorro: 180.000 EUR/año)
- Consolidación de almacenes (ahorro: 95.000 EUR/año)
- ¿Es factible? Sí. La garantía propuesta supera el 150% del crédito solicitado.
- ¿Está bajo control de la entidad? Parcialmente. Depende de aprobación bancaria y valoración de garantías.
- ¿Es probable que sea efectivo? Sí. Resolvería las necesidades de liquidez a 18 meses.
- ¿Es factible? Incierto. No hay contratos firmados, solo manifestaciones de interés.
- ¿Está bajo control de la entidad? No. Depende de decisiones de terceros.
- ¿Es probable que sea efectivo? Incierto sin compromisos firmes.
- ¿Es factible? Sí. La entidad controla estos costes directamente.
- ¿Está bajo control de la entidad? Sí. Las medidas pueden implementarse inmediatamente.
- ¿Es probable que sea efectivo? Sí. Los ahorros son cuantificables y realizables.
Lista de verificación práctica
Para usar en tu próximo encargo
- Completa la evaluación independiente ANTES de revisar planes de la dirección
- Documenta fecha de finalización de tu análisis independiente
- Archiva los planes de la dirección con fecha posterior a tu evaluación
- Satisface la NIA-ES 570.34A
- Documenta tres criterios específicos para cada plan mitigador
- Factibilidad técnica y financiera del plan
- Grado de control que tiene la entidad sobre la ejecución
- Probabilidad de efectividad basada en evidencia disponible
- Cumple con la NIA-ES 570.A25
- Obtén evidencia de respaldo para planes factibles
- Cartas de intención de bancos para refinanciaciones
- Borradores de contratos para renovaciones comerciales
- Análisis detallados para reducciones de costes
- Respalda la NIA-ES 570.16
- Evalúa el período de evaluación completo
- Mínimo 12 meses desde la fecha de los estados financieros
- Considera eventos hasta la fecha del informe de auditoría
- Documenta cualquier evento posterior significativo
- Conforme a la NIA-ES 570.11
- Prepara la revelación requerida en el informe
- Párrafo de énfasis bajo NIA-ES 706 si hay incertidumbre material
- Párrafo de bases para opinión adversa si no hay revelación adecuada
- Opinión adversa si el uso de empresa en funcionamiento es inapropiado
- Alineado con la NIA-ES 700.22
- Lo más importante: Tu evaluación independiente debe completarse antes de revisar cualquier plan de la dirección. Este cambio de proceso es el requisito central de la norma revisada.
Errores frecuentes según inspecciones internacionales
Los datos de inspección internacional (AFM 2023, FRC 2022-23) muestran estos patrones recurrentes:
- Evaluación simultánea: El 34% de los archivos revisados no separó claramente la evaluación independiente de la revisión de planes mitigadores. Muchos auditores documentaron ambas evaluaciones como un análisis conjunto.
- Documentación retrospectiva: El 28% de los casos mostraron evidencia de documentación completada después de obtener los planes de la dirección, violando el requisito de evaluación independiente previa.
- Criterios de factibilidad incompletos: El 41% de los archivos no evaluó los tres criterios específicos (factibilidad, control, efectividad) para cada plan mitigador documentado.
Recursos relacionados
- Calculadora de ratios de empresa en funcionamiento: Calcula automáticamente los ratios financieros principal según los umbrales de la NIA-ES 570.A21
- Kit de evaluación NIA-ES 570: Papeles de trabajo completos para documentar la evaluación revisada, incluyendo plantillas para la evaluación independiente
- Guía de revelaciones bajo NIC 1: Cómo redactar las revelaciones requeridas en las cuentas anuales cuando existen dudas sobre la continuidad