CSRD en Italia: obligaciones del auditor

Marco regulatorio y transposición italiana

El decreto legislativo de aplicación

Cronograma de aplicación por fases

Autoridad competente y supervisión

• Grandes empresas de interés público que ya reportan bajo la Directiva de Informes No Financieros (NFRD)
• Aproximadamente 200 empresas en Italia, incluyendo bancos cotizados, aseguradoras y grandes sociedades anónimas
• Todas las demás grandes empresas que cumplan dos de tres umbrales CSRD
• Estimado en 2.500-3.000 empresas adicionales en Italia
• PyMEs cotizadas (con posibilidad de exclusión hasta 2028)
• Filiales no europeas de grandes grupos de la UE

Obligaciones específicas del auditor

Opción de aseguramiento limitado

Marco de estándares aplicables

Procedimientos de aseguramiento limitado requeridos

• Personal con competencia en asuntos ambientales, sociales y de gobernanza
• Metodologías adaptadas para procedimientos ISAE 3000 (Revisado) y sistemas de control de calidad actualizados para abordar riesgos de aseguramiento de sostenibilidad
• ISAE 3000 (Revisado) para el marco general de aseguramiento
• ISAE 3410 para aseguramiento de gases de efecto invernadero donde sea aplicable
• Estándares NIA-ES para principios de independencia, control de calidad y documentación
• Estándares ESRS como criterios de medición y presentación
• Revisar el proceso de evaluación de doble materialidad de la empresa
• Comprender los sistemas de información y controles para recopilar datos ESRS e identificar áreas de mayor riesgo dentro de la información de sostenibilidad
• Comparar datos de desempeño ambiental año tras año y evaluar la razonabilidad de métricas de intensidad de emisiones
• Analizar tendencias en indicadores sociales y de diversidad
• Entrevistar personal responsable de recopilar datos de sostenibilidad e indagar sobre cambios en metodologías de medición
• Preguntar sobre eventos o transacciones significativas que afecten el desempeño de sostenibilidad

Ejemplo práctico: aseguramiento CSRD en Italia

Escenario: Industrie Manifatturiere del Nord S.p.A., Turín, una empresa manufacturera italiana con 750 empleados e ingresos de €85 millones, cae bajo los requisitos CSRD Fase 2 para ejercicios que comiencen el 1 de enero de 2026.
Paso 1: Evaluación de Aplicabilidad de ESRS
La empresa realizó su evaluación de doble materialidad y determinó que ESRS E1 (Cambio Climático), ESRS E3 (Agua y Recursos Marinos), ESRS S1 (Fuerza Laboral Propia) y ESRS G1 (Conducta Empresarial) son materiales para sus operaciones.
Nota de documentación: Archivo PT-SUS-01 documenta la revisión de la evaluación de doble materialidad y la aplicabilidad de estándares ESRS.
Paso 2: Planificación del Aseguramiento
El auditor estatutario acepta proporcionar aseguramiento limitado y desarrolla una estrategia bajo ISAE 3000 (Revisado). El alcance cubre las divulgaciones ESRS requeridas dentro del informe de gestión integrado.
Nota de documentación: PT-SUS-02 establece la estrategia de aseguramiento, incluyendo materialidad para información de sostenibilidad (establecida en €425.000, 0.5% de los ingresos) y consideraciones de riesgo.
Paso 3: Procedimientos de Aseguramiento Limitado
Para divulgaciones ESRS E1, el auditor realiza indagaciones con el gerente de sostenibilidad, revisa facturas de energía subyacentes para datos de alcance 2, y compara emisiones año tras año usando análisis de tendencias.
Nota de documentación: PT-SUS-E1 documenta procedimientos para datos de gases de efecto invernadero, incluyendo recálculo de factores de emisión y reconciliación con registros de energía.
Paso 4: Evaluación e Informe
El auditor no identifica asuntos que indiquen que la información de sostenibilidad no esté preparada, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con los estándares ESRS aplicables.
Nota de documentación: PT-SUS-CONC documenta la conclusión de aseguramiento limitado y forma de dictamen según ISAE 3000 párrafo 69.
Conclusión: El archivo de aseguramiento CSRD proporciona una base defendible para la conclusión de aseguramiento limitado, con documentación que cumple los requisitos de ISAE 3000 y las expectativas regulatorias italianas.

Lista de verificación práctica

• Confirmar aplicabilidad: Verificar que la entidad cumple dos de tres umbrales CSRD y determinar la fase de reporte aplicable
• Evaluar competencia: Asegurar que el equipo de compromiso tenga habilidades apropiadas en sostenibilidad o acceso a especialistas según ISAE 3000.32
• Revisar evaluación de doble materialidad: Verificar que la empresa haya completado el proceso requerido por ESRS 1.63-68 para determinar estándares aplicables
• Establecer términos del compromiso: Usar ISAE 3000.27 para aclarar si se proporciona aseguramiento limitado o la empresa nombra un proveedor independiente
• Desarrollar estrategia de aseguramiento: Adaptar plantillas ISAE 3000 estándar para abordar riesgos específicos de información de sostenibilidad
• Documentar procedimientos: Mantener evidencia de trabajo clara que vincule hallazgos con conclusiones de aseguramiento según ISAE 3000.57-61

Errores comunes

• Asumir que CSRD es solo cumplimiento de divulgación: El aseguramiento limitado requiere una evaluación sustantiva de si la información está libre de incorrecciones materiales, no solo una revisión de completitud de divulgaciones.
• Aplicar procedimientos de auditoría financiera a datos de sostenibilidad: Los datos ambientales y sociales requieren procedimientos especializados bajo ISAE 3000, no adaptaciones de técnicas NIA-ES 315 o NIA-ES 330.

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