Lo que aprenderás
> En esta guía encontrarás:
Cronograma exacto de aplicación de CSRD y qué entidades reportan cuándo
Requisitos de aseguramiento bajo el Artículo 34: limitado ahora, razonable después
Marco de doble materialidad según ESRS 1 y cómo afecta al alcance de aseguramiento
Lista de verificación práctica para preparar tu cartera de clientes para CSRD 2025-2028
Marco regulatorio y requisitos de aseguramiento
La Directiva CSRD y su calendario
La Directiva 2022/2464/UE del Parlamento Europeo, conocida como la Directiva de Informes Corporativos de Sostenibilidad (CSRD), modifica la Directiva de Informes No Financieros de 2014 creando requisitos de información de sostenibilidad obligatorios y estandarizados para aproximadamente 50.000 empresas en la UE.
El calendario de aplicación sigue tres oleadas:
Primera oleada (informes 2025, aseguramiento 2026): Grandes empresas de interés público que ya estaban sujetas a la NFRD. Incluye empresas cotizadas, bancos, seguradoras con más de 500 empleados. Aproximadamente 11.700 entidades europeas.
Segunda oleada (informes 2026, aseguramiento 2027): Grandes empresas no financieras que cumplan dos de tres criterios: más de 250 empleados, más de 40 millones de euros de facturación, más de 20 millones de euros en balance. Aproximadamente 15.000 entidades adicionales.
Tercera oleada (informes 2027, aseguramiento 2028): PYME cotizadas, más pequeñas instituciones financieras no exentas, y filiales no europeas de grupos europeos sujetos a CSRD. Aproximadamente 10.000 entidades adicionales.
Requisitos de aseguramiento según el Artículo 34
El Artículo 34 de la CSRD establece que el aseguramiento debe ser proporcionado por el auditor estatutario o por un proveedor de aseguramiento independiente. La norma de aseguramiento aplicable es determinada por cada Estado miembro, pero debe cumplir los criterios del Artículo 34.2.
Nivel de aseguramiento: Limitado inicialmente, con transición a razonable prevista para después de 2028 según la decisión de la Comisión Europea basada en la revisión del Artículo 40.
Alcance del aseguramiento: Toda la información de sostenibilidad requerida bajo ESRS aplicables, incluyendo la evaluación de doble materialidad y los procesos de recopilación de datos subyacentes.
Cualificación del proveedor: El Artículo 34.1 permite que el aseguramiento sea proporcionado por el auditor estatutario o por un proveedor independiente que cumpla los criterios de independencia equivalentes a los aplicables para auditorías estatutarias según la Directiva 2006/43/CE.
Marco de doble materialidad ESRS
ESRS 1 define la doble materialidad como la consideración tanto del impacto de la empresa en las personas y el medio ambiente (materialidad de impacto) como de los riesgos y oportunidades de sostenibilidad que afectan al desarrollo, rendimiento y posición financiera de la empresa (materialidad financiera).
Una cuestión de sostenibilidad es material si cumple los criterios de materialidad de impacto, materialidad financiera, o ambos. Esta evaluación determina qué puntos de datos ESRS específicos debe reportar la entidad.
ESRS 1.AG1 a AG15 proporcionan la metodología detallada para la evaluación de materialidad, incluyendo la participación de las grupos de interés y el análisis del contexto empresarial. Los auditores deben comprender esta metodología para evaluar la razonabilidad del proceso de evaluación de materialidad de la dirección.
Normas ESRS aplicables y cobertura de aseguramiento
Normas ESRS de divulgación transversal (obligatorias para todas las entidades)
ESRS 1: Requisitos generales. Define los principios centrales de reporte, incluyendo doble materialidad, cadena de valor, y horizonte temporal.
ESRS 2: Divulgaciones generales. Cubre gobernanza, estrategia, gestión de impactos y riesgos, y métricas y objetivos. Todos los puntos de datos de ESRS 2 son obligatorios independientemente de la evaluación de materialidad.
Normas ESRS temáticas (sujetas a evaluación de materialidad)
Normas ambientales:
Normas sociales:
Normas de gobernanza:
Cada norma temática contiene puntos de datos obligatorios si la cuestión subyacente se considera material, más puntos de datos adicionales que pueden ser materiales según las circunstancias específicas de la entidad.
- ESRS E1: Cambio climático
- ESRS E2: Contaminación
- ESRS E3: Agua y recursos marinos
- ESRS E4: Biodiversidad y ecosistemas
- ESRS E5: Uso de recursos y economía circular
- ESRS S1: Fuerza laboral propia
- ESRS S2: Trabajadores en la cadena de valor
- ESRS S3: Comunidades afectadas
- ESRS S4: Consumidores y usuarios finales
- ESRS G1: Conducta empresarial
Ejemplo práctico: Evaluación de CSRD para Manufacturas Mediterráneas S.A.
Perfil de la entidad:
Paso 1: Determinación del cronograma de reporte
La entidad cumple los criterios de primera oleada por ser cotizada con más de 500 empleados combinados entre España y subsidiarias europeas. Nota de expediente: confirmar recuento total de empleados europeos incluyendo subsidiarias.
Cronograma aplicable:
Paso 2: Evaluación de doble materialidad bajo ESRS 1
La dirección debe evaluar las 10 normas temáticas contra los criterios de materialidad de impacto y financiera. Para componentes industriales, típicamente materiales:
Nota de expediente: solicitar la matriz de materialidad completa con justificación para cada evaluación ESRS.
Paso 3: Determinación de puntos de datos requeridos
Basado en la evaluación de materialidad:
Total estimado: 146 puntos de datos específicos para aseguramiento limitado.
Nota de expediente: verificar que todos los puntos de datos obligatorios estén incluidos según las normas materiales identificadas.
Paso 4: Preparación del aseguramiento 2026
López & Asociados debe determinar si proporciona el aseguramiento limitado internamente o subcontrata a un proveedor especializado. consideraciones principal:
Conclusión: Primera entidad CSRD en la cartera. Requiere planificación de aseguramiento especializada desde enero 2026.
- Manufacturas Mediterráneas S.A., Valencia
- Sector: fabricación de componentes industriales
- 420 empleados
- Facturación 2024: 89 millones de euros
- Balance 2024: 34 millones de euros
- Cotizada en el mercado continuo español
- Auditor estatutario: López & Asociados Auditores S.L.
- Primer informe CSRD: ejercicio 2025 (presentado en 2026)
- Primer aseguramiento limitado: 2026
- Transición a aseguramiento razonable: según decisión CE post-2028
- ESRS E1 (cambio climático): material por emisiones de alcance 1, 2 y 3
- ESRS E2 (contaminación): material por procesos de fabricación
- ESRS E5 (economía circular): material por gestión de residuos metálicos
- ESRS S1 (fuerza laboral): material por plantilla de 420 empleados
- ESRS G1 (conducta empresarial): material por cadena de suministro internacional
- ESRS 2 completa (todos los puntos de datos obligatorios)
- ESRS E1: 45 puntos de datos ambientales climáticos
- ESRS E2: 28 puntos de datos de contaminación aplicables
- ESRS E5: 22 puntos de datos de economía circular
- ESRS S1: 32 puntos de datos de fuerza laboral propia
- ESRS G1: 19 puntos de datos de conducta empresarial
- Expertise técnico en metodologías de sostenibilidad
- Independencia bajo criterios equivalentes a NIA-ES 200
- Capacidad para evaluar procesos de recopilación de datos no financieros
- Conocimiento sectorial para evaluación de materialidad
Lista de verificación práctica para CSRD 2025-2028
- Identifica entidades en tu cartera sujetas a CSRD por oleada
- Primera oleada: grandes cotizadas ya bajo NFRD → reporte 2025
- Segunda oleada: grandes no financieras → reporte 2026
- Tercera oleada: PYME cotizadas → reporte 2027
- Verifica umbrales exactos para entidades frontera
- Evalúa tu capacidad de aseguramiento de sostenibilidad actual
- ¿Tienes expertise interno en metodologías de aseguramiento de sostenibilidad?
- ¿Conoces las normas ESRS aplicables a los sectores de tus clientes?
- ¿Dispones de herramientas para evaluar controles de recopilación de datos no financieros?
- Revisa acuerdos de servicios de auditoría existentes
- Los contratos actuales pueden no cubrir aseguramiento de sostenibilidad
- Considera enmiendas separadas para servicios CSRD o contratos dedicados
- Evalúa honorarios adicionales para aseguramiento limitado especializado
- Desarrolla metodología de evaluación de doble materialidad
- ESRS 1.AG1-AG15 proporciona el marco conceptual
- Cada sector industrial tendrá patrones típicos de materialidad
- Documenta tu enfoque para evaluar la razonabilidad del proceso del cliente
- Establece alianzas con especialistas en sostenibilidad si es necesario
- Proveedores independientes cualificados bajo Artículo 34
- Consultores técnicos para sectores específicos (manufacturero, financiero, energético)
- Expertos en verificación de datos ambientales y sociales
- Programa formación especializada para tu equipo antes de 2026
- Normas ESRS 1-2 y las normas temáticas relevantes para tu cartera
- Metodologías de aseguramiento limitado para datos no financieros
- Herramientas de evaluación de controles para procesos de sostenibilidad
Errores frecuentes en la preparación para CSRD
- Asumir que CSRD es solo para grandes multinacionales. Las PYME cotizadas entran en 2027 y muchas firmas no Big 4 tendrán clientes afectados en todas las oleadas.
- Confundir los umbrales de empleados. Son 250+ empleados a nivel de grupo consolidado europeo, no por entidad individual. Una empresa española de 180 empleados con una subsidiaria alemana de 120 empleados está sujeta a CSRD.
- No planificar la transición de aseguramiento limitado a razonable. Aunque la fecha no está confirmada, la infraestructura de aseguramiento razonable requiere más preparación que el aseguramiento limitado inicial.
Contenido relacionado
- Materialidad en auditoría según NIA-ES 320: El concepto de materialidad financiera que forma parte de la doble materialidad CSRD
- Calculadora de materialidad: Herramienta para calcular umbrales de materialidad que puede adaptarse para evaluaciones de sostenibilidad
- Guía de planificación de auditoría NIA-ES 300: Metodología de planificación que se extiende al aseguramiento de sostenibilidad bajo CSRD