Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción general

Las empresas australianas que preparan estados financieros consolidados siguen el AASB 10 Consolidación de Estados Financieros (la versión australiana de la NIIF 10). El AASB 10.B86 exige la eliminación completa de todos los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo entre entidades del grupo al preparar estados consolidados. Para los auditores de empresas peruanas con operaciones en Australia o subsidiarias australianas, la mecánica de eliminación es la misma que bajo NIIF 10: identificar todas las transacciones intercompañía, registrar los ajustes de eliminación y documentar que el auditor verificó la integridad de la población de partidas intercompañía.
Australia ocupa un lugar único en la auditoría de grupos. Las entidades cotizadas en la Bolsa de Valores Australiana (ASX) están sujetas a supervisión de ASIC (Comisión Australiana de Valores e Inversiones) y deben ser auditadas por firmas registradas con ASIC. Los datos de calidad de auditoría publicados por ASIC muestran que las deficiencias en el trabajo de auditoría de grupos (incluida la eliminación de transacciones intercompañía) aparecen consistentemente como una zona problemática. Las firmas que auditan grupos australianos enfrentan expectativas regulatorias claras: documentar que verificaron independientemente la integridad de la población de saldos intercompañía, probar una muestra representativa de partidas conciliatorias intercompañía, evaluar si los ajustes de eliminación por transacciones no rutinarias cuentan con documentación adecuada, y no aceptar las reconciliaciones preparadas por la administración.
Los grupos australianos con propietarios extranjeros (o matriz extranjera) añaden una capa de complejidad. El Impuesto sobre la Renta de Personas Jurídicas en Australia es del 30%, pero los dividendos entre entidades australianas del grupo están exentos de retención bajo las disposiciones de franquicia de dividendos. Las transacciones intercompañía denominadas en una moneda extranjera (comúnmente USD para empresas mineras y de recursos) generan diferencias de cambio que requieren tratamiento cuidadoso bajo NIC 21.32 (o la versión local equivalente bajo AASB 121). El auditor debe determinar si cada partida monetaria intercompañía califica como parte de una inversión neta en una operación extranjera (NIC 21.15) o genera diferencias de cambio en resultados.

Contexto regulatorio

ASIC publica hallazgos de inspección anuales que incluyen auditoría de grupos como área de enfoque específico. Las observaciones más recientes de ASIC identificaron que los auditores de grupos australianos no siempre desafiaban adecuadamente la identificación de la administración sobre el alcance de la consolidación (qué entidades están controladas y por lo tanto consolidadas) e, igualmente, no probaban suficientemente las reconciliaciones de saldos intercompañía. Una constatación relacionada fue la falta de evaluación del impacto agregado de diferencias intercompañía no probadas en los estados financieros consolidados del grupo en su conjunto.
El AASB revisó recientemente la AASB 600 Auditoría de Estados Financieros Consolidados para ajustarse más estrechamente con ISA 600 (Revised). El párrafo 28 de AASB 600 (Revised) exige que el auditor de grupo obtenga comprensión de los controles a nivel de grupo sobre el proceso de consolidación, incluyendo controles sobre transacciones y saldos intercompañía. Este es un requisito más específico que la versión anterior. El párrafo 47 también requiere que el auditor de grupo evalúe si los ajustes de consolidación (incluyendo eliminaciones) son apropiados según lo requerido por los marcos contables aplicables.
La Junta de Estándares de Contabilidad Australiana (AASB) ha enfatizado en comunicaciones recientes que la auditoría de grupos no es simplement una combinación de auditorías de componentes individuales. El auditor de grupo retiene responsabilidad total por la integridad del proceso de consolidación, incluyendo la complitud de la población de transacciones intercompañía y la precisión de todos los ajustes de eliminación.

Orientación práctica

Para grupos australianos aplicando AASB 10, la consolidación es obligatoria cuando hay control (definido en AASB 10.6 como poder, exposición a rendimientos variables, y capacidad de usar el poder para afectar esos rendimientos). Comience verificando que la administración identificó correctamente todas las entidades que deben consolidarse. Luego, obtenga un paquete de consolidación completo de cada componente. Este paquete debe incluir confirmaciones de saldos intercompañía, resúmenes de transacciones del período, y detalles de cualquier transacción intercompañía que no esté a precio de mercado.
Reconcilie los datos intercompañía en todos los componentes antes de procesar eliminaciones. Si los saldos de una entidad no coinciden con los de la contraparte, investigue si la diferencia es un asunto de oportunidad (por ejemplo, efectivo en tránsito al cierre) o un error que requiere corrección. Para diferencias de oportunidad documentadas, ajuste ambos lados para reflejar la misma posición económica al 31 de diciembre.
Calcule las ganancias no realizadas en cualquier inventario transferido entre miembros del grupo que permanezca sin vender al cierre. Bajo AASB 10.B86(c), esta eliminación aplica en su totalidad independientemente del porcentaje de propiedad del padre, pero el impacto en la participación no controladora (PNC) se determina bajo AASB 10.B94.
Para transacciones no rutinarias (como transferencias de activos fijos intercompañía a valores diferentes del importe en libros), obtenga documentación que respalde la evaluación de la administración sobre la valuación. Luego, documente su propia evaluación de si el valor asignado es apropiado. No acepte la documentación de la administración sin dificultad independiente.
Identifique cualquier saldo intercompañía pendiente que no se haya conciliado al final del período anterior. Estos "artículos suspensivos antiguos" a menudo representan errores que nunca fueron corregidos. El auditor debe evaluar si deberían haber sido eliminados en períodos anteriores.

Procedimientos en la fase de cierre

Los procedimientos analíticos en la fase de cierre son un requisito obligatorio bajo AASB 520 (o ISA 520 como adopta Australia). Sin embargo, los auditos de grupos australianos frecuentemente aplican estos procedimientos solo a nivel consolidado, sin examinar separadamente las variaciones en los saldos o transacciones intercompañía. Las deficiencias comunes identificadas por ASIC incluyen:
El procedimiento de revisión analítica en la fase de cierre no es un formalismo. Es un control de integridad final que debería identificar cualquier distorsión no detectada en procedimientos anteriores. Trate este procedimiento con el rigor que AASB 520 requiere.

• Realizar solo un escaneo superficial de los estados financieros consolidados sin desarrollar expectativas independientes sobre lo que los números consolidados deberían ser después de que todas las eliminaciones intercompañía se hayan procesado.
• No considerar si los estados financieros consolidados son consistentes con la comprensión acumulada del auditor sobre la entidad y su entorno, particularmente en relación con cambios en la estructura del grupo o nueva actividad intercompañía.
• No identificar relaciones o tendencias inesperadas que podrían indicar riesgos previamente no reconocidos de distorsión material, como saldos intercompañía que crecieron de forma notable sin actividad comercial correspondiente.
• No documentar adecuadamente los procedimientos realizados, las expectativas desarrolladas, y las conclusiones alcanzadas. ASIC espera ver más que "estados financieros revisados y se consideran razonables." Espera ver documentación de que desarrolló expectativas específicas, identificó variaciones, investigó explicaciones de la administración, y concluyó sobre la razonabilidad de los números consolidados después de considerarlos contra toda la evidencia de auditoría acumulada.