Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción General

Los grupos australianos que preparan estados financieros consolidados aplicarán la NIA 10 según fue adoptada por Australia como NIA(A) 10. Esta norma exige la eliminación completa de todos los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intercompañía al consolidar. El párrafo NIA(A) 10.B86 establece que "se eliminarán en su totalidad todos los saldos intragrupo, transacciones, ingresos y gastos."
El mercado de auditoría australiano para encargos de grupos opera bajo la supervisión de la ASIC (Australian Securities and Investments Commission) y AASB (Australian Auditing and Assurance Standards Board). Los grupos que cotizan en la ASX (Australian Securities Exchange) enfrentan requisitos más detallados de transparencia en la descripción del proceso de consolidación. Los grupos auditados por firmas medianas que no pertenecen al grupo Big 4 suelen tener entre 3 y 20 entidades, con una mezcla de filiales totalmente participadas e inversiones en asociadas o negocios conjuntos.
Las transacciones intercompañía en grupos australianos tienden a concentrarse en cuatro categorías principales: saldos comerciales (ventas y compras entre miembros del grupo), arreglos de financiamiento (préstamos intercompañía, cargos por intereses), cargos por servicios de gestión o reapertura de costos, y flujos de dividendos de filiales a la controladora.
La eliminación de transacciones intercompañía no es una formalidad. Es un área documentada del archivo de auditoría de grupo que los reguladores australianos examinan de manera específica. El incumplimiento de los requisitos de NIA(A) 10 para eliminar correctamente estas transacciones ha sido un hallazgo consistente en las inspecciones de calidad de auditoría.

Marco Normativo

Requisitos de la NIA(A) 10

La NIA(A) 10 requiere que el auditor de grupo obtenga comprensión de los controles sobre el proceso de consolidación, incluyendo los controles sobre transacciones y saldos intercompañía. El párrafo 28 de NIA(A) 10 (revisada) establece esta responsabilidad de forma explícita. El párrafo 47 requiere que el auditor de grupo evalúe si los ajustes de consolidación (incluyendo eliminaciones) son apropiados según lo requerido por el marco de información financiera aplicable.
Para grupos australianos que aplican NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), la NIIF 10 requiere que todas las transacciones intercompañía se eliminen en su totalidad. Esto incluye:

Regulación de la ASIC

La ASIC supervisa a los auditores de entidades de interés público, incluyendo todas las entidades cotizadas. La ASIC publica informes temáticos sobre deficiencias identificadas en auditorías de grupos. Los hallazgos recientes enfatizan que los auditores a menudo aceptan las reconciliaciones intercompañía preparadas por la administración sin probar si los "elementos de reconciliación" son diferencias de temporización genuinas o errores que requieren corrección antes de la eliminación.

• Saldos de activos y pasivos intercompañía en la fecha de presentación
• Ingresos y gastos originados en transacciones intercompañía durante el período
• Ganancias no realizadas en activos transferidos entre miembros del grupo que aún se encuentran dentro de la organización consolidada

Contexto de Auditoría en Australia

Los grupos auditados por firmas medianas australianas suelen tener una estructura funcional: una sociedad controladora en el nivel superior, una o dos entidades de operación (a menudo en diferentes estados para acceder a ventajas regulatorias o tributarias locales), una entidad de servicios compartidos que maneja funciones de finanzas o recursos humanos, y una o más entidades de distribución más cercanas a mercados finales.
La mayoría de los grupos australianos mantienen participaciones del 100% en filiales de operación, aunque las inversiones conjuntas al 50-60% aparecen en sectores donde la regulación local requiere participación de un socio doméstico.

Transacciones Intercompañía Típicas

Transferencias de inventario: Un grupo de fabricación traslada materiales entre entidades. Cada transferencia incluye un margen. El auditor debe cuantificar la ganancia no realizada incrustada en el inventario final de la filial compradora y eliminarla.
Financiamiento intercompañía: Préstamos de la controladora a filiales, con cargos por intereses. Tanto el flujo de efectivo (préstamo) como los ingresos y gastos de intereses deben eliminarse.
Cargos por servicios de gestión: La controladora cobra a las filiales por servicios de finanzas, tecnología o recursos humanos. Estos cargos se eliminan en su totalidad, junto con el correspondiente pasivo.
Flujos de dividendos: Las filiales pagan dividendos a la controladora. El gasto de dividendos de la filial y el ingreso de ingresos de inversiones de la controladora se eliminan.

Procedimientos de Auditoría para Eliminaciones Intercompañía

Paso 1: Obtener la Población Completa de Transacciones Intercompañía

Solicite al cliente un resumen (matriz) de todas las transacciones y saldos intercompañía identificados en la fecha de presentación. Esta matriz debe enumerar todos los pares de entidades con saldos pendientes y transacciones acumuladas durante el período.
Cuando examine esta matriz, verifique su integridad haciendo lo siguiente:

Paso 2: Reconciliar Discrepancias

Las discrepancias entre los saldos reportados por dos entidades pueden deberse a diferencias de temporización (como efectivo en tránsito en la fecha de cierre) o a errores que requieren corrección.
Para cada discrepancia que exceda su umbral de importancia relativa de desempeño, requiera que el cliente reconcilie antes de procesar la eliminación. Documente cuál es la naturaleza de cada diferencia y cómo se resolvió.
Las diferencias de temporización legítimas deben ajustarse para que ambos lados reflejen la misma posición económica en la fecha de presentación. Los errores requieren corrección en la entidad que grabó la transacción incorrectamente.

Paso 3: Calcular Ganancias No Realizadas en Inventario

Cuando una entidad del grupo vende inventario a otra entidad del grupo y parte de ese inventario permanece en poder de la compradora al cierre del ejercicio, la ganancia no realizada debe eliminarse de la ganancia consolidada y ajustarse el inventario consolidado.
Fórmula: Cantidad de inventario intercompañía en poder de la compradora × Margen de ganancia en la venta intercompañía = Ganancia no realizada a eliminar
Obtenga de la entidad vendedora:
Obtenga de la entidad compradora:
Cuando el inventario intercompañía se ha transferido a través de múltiples entidades del grupo (por ejemplo, de producción a distribución a venta minorista), calcule el margen acumulativo en cada etapa de transferencia y aplíquelo a la cantidad de inventario que permanece en el grupo.

Paso 4: Evaluar el Impacto de las Diferencias no Reconciliadas

Si el cliente no puede reconciliar una discrepancia intercompañía (o si los elementos de reconciliación son controvertidos), evalúe si el monto sin reconciliar podría afectar los estados financieros consolidados en su conjunto.
Si el monto excede el porcentaje que ha definido para materialidad de desempeño, requiera que se corrija o reconozca una acumulación de posibles errores sin corregir. No proceda a la consolidación hasta que todas las discrepancias materiales se hayan resuelto.

Paso 5: Documenta tu Evaluación

Para cada categoría de transacciones intercompañía, documente:
Documente también cuáles son los ajustes de consolidación que el cliente realizó y cuáles son los ajustes que usted identificó como necesarios.

• Identifique todas las filiales consolidadas y las entidades asociadas en el grupo
• Reconcilie los saldos reportados de una entidad con los saldos reportados por su contraparte
• Investigue cualquier diferencia entre lo que una entidad reporta como deuda a otra y lo que la otra entidad reporta como acreencia
• El precio de venta intercompañía
• El costo original para la entidad vendedora
• La diferencia es el margen
• Identificación de qué inventario en su cierre fue adquirido del grupo (en lugar de proveedores externos)
• La cantidad de ese inventario que permanece en poder de la compradora en la fecha de cierre
• Qué transacciones identificó el cliente
• Cuál fue su procedimiento de prueba (qué muestra seleccionó, qué reconciliaciones realizó)
• Qué discrepancias encontró y cómo se resolvieron
• Cuáles fueron sus conclusiones sobre la integridad y la precisión de la población intercompañía