أداة استبعاد المعاملات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تطلب معايير المراجعة الدولية (ISA) المعتمدة في الإمارات العربية المتحدة من مراجعي الحسابات التحقق من استبعاد جميع المعاملات والأرصدة بين الشركات التابعة عند إعداد البيانات المالية الموحدة. معيار المراجعة 600 (مراجعات المجموعات) يتطلب من مراجع المجموعة الحصول على فهم لعملية التوحيد بأكملها، بما في ذلك الضوابط على المعاملات بين الشركات والأرصدة المتعلقة بها.
في أستراليا، تتبع الشركات المسجلة في البورصة معايير المحاسبة الدولية (IFRS) الموجودة في معايير المحاسبة الدولية. معيار المحاسبة الدولي 10 يتطلب بوضوح استبعاد كل الأصول والالتزامات بين الشركات والدخل والمصاريف والتدفقات النقدية عند تحضير البيانات المالية الموحدة. في الفقرة B86 من معيار المحاسبة الدولي 10، يُنص على أن جميع الأرصدة المتعلقة بين الشركات والمعاملات والدخل والمصاريف يجب أن تستبعد بالكامل.

السياق التنظيمي

جهاز تنظيم الأوراق المالية والسلع (ASIC) في أستراليا يفتش ملفات المراجعة للشركات المسجلة. في تقاريرها الدورية عن جودة المراجعة، أشارت هيئة ASIC إلى أن المراجعين لا يختبرون دائماً اكتمال جدول الأرصدة بين الشركات المقدم من العميل. بدلاً من قبول بيانات المجموعة الموحدة كما قدمتها الإدارة، يجب على مراجع المجموعة التحقق من أن البيانات من جميع الكيانات المكونة متطابقة ومتسقة قبل معالجة الاستبعادات.
الملاحظات المتكررة من هيئة ASIC فيما يتعلق بعمل المجموعات تشمل:

• عدم اختبار اكتمال السكان: المراجعون يقبلون جدول الأرصدة بين الشركات الذي أعدته الإدارة دون التحقق من أن جميع كيانات المجموعة مدرجة وأن جميع الأرصدة المعلقة قد تم تحديدها.
• عدم التحقق من بنود التوفيق: عند وجود اختلاف بين أرصدة الذمة المدينة والدائنة بين شركتين، يراجع المراجعون وثيقة التوفيق المعدة من قبل الإدارة لكنهم لا يختبرون بنود التوفيق الفعلية لمعرفة ما إذا كانت فروقات التوقيت حقيقية أم أخطاء.
• عدم تقييم التأثير الإجمالي: عند مراجعة اختلافات بين الشركات بشكل منفصل، يفشل المراجعون في تقييم ما إذا كان إجمالي الاختلافات غير المختبرة عبر جميع أزواج الكيانات قد يؤثر بشكل مادي على البيانات المالية الموحدة.
• عدم إصدار تعليمات واضحة إلى مراجعي المكونات: بالنسبة للمجموعات التي تعمل عبر الحدود الدولية، غالباً ما يفشل فريق المراجعة الرئيسي في إصدار تعليمات محددة إلى مراجعي المكونات بشأن تأكيدات الأرصدة بين الشركات ومستوى التفاصيل المطلوب في حزمة التوحيد.

الإرشادات العملية

الخطوة الأولى: الحصول على مصفوفة المعاملات بين الشركات

اطلب من العميل تقديم جدول شامل يوضح كل زوج من الكيانات الذي لديه أرصدة معلقة في تاريخ إعداد التقارير. يجب أن تتضمن هذه المصفوفة:

الخطوة الثانية: المطابقة والتوفيق

قارن الأرصدة المُبلغ عنها من قبل كل كيان مكون. لأي اختلاف يتجاوز حد الأهمية النسبية المحدد لك:

الخطوة الثالثة: حساب الأرباح غير المحققة

عندما تنقل شركة واحدة في المجموعة بضائع إلى شركة أخرى بسعر أعلى من تكلفتها الأصلية، يجب عليك استبعاد نسبة الربح غير المحقق المتعلق بالبضائع المتبقية في المخزون في نهاية السنة.
اتبع هذه الصيغة:
على سبيل المثال، إذا نقلت شركة الخليج للتجارة ذ.م.م (الشركة البائعة في دبي) بضائع بقيمة 10 ملايين درهم إماراتي بهامش ربح 20% إلى شركة أبوظبي للتوزيع ذ.م.م (الشركة المشترية)، فإن الربح المضمن هو 2 مليون درهم. إذا احتفظت شركة أبوظبي بـ 60% من تلك البضائع في المخزون في نهاية السنة، فإن الأرباح غير المحققة المستبعدة هي 1.2 مليون درهم (2 مليون × 60%).

الخطوة الرابعة: معالجة المصالح غير المسيطرة

إذا كانت الشركة التابعة مملوكة جزئياً (على سبيل المثال، 75% مملوكة من قبل الشركة الأم و25% مملوكة من قبل طرف آخر)، فيجب تقسيم تأثير الاستبعاد بين حقوق الملكية الرئيسية والمصالح غير المسيطرة.
عندما تنقل الشركة الأم بضائع إلى شركة تابعة مملوكة بنسبة 75%، يتم استبعاد كل الأرباح غير المحققة (100%)، لكن نصيب المصالح غير المسيطرة من هذا التأثير (25%) يُخصص لحقوق المصالح غير المسيطرة في البيانات المالية الموحدة.

الخطوة الخامسة: توثيق الاستبعادات

وثّق كل قيد استبعاد يتم معالجته:

• أسماء الشركة الدائنة والشركة المدينة
• الرصيد المدرج في سجلات الشركة الدائنة
• الرصيد المدرج في سجلات الشركة المدينة
• أي اختلافات بين الجانبين
• شرح الإدارة لأي اختلافات
• اطلب من الإدارة توفيق الاختلاف
• احدد ما إذا كان الفرق ناتج عن فرق التوقيت الحقيقية (مثل النقد المتاح في الطريق في تاريخ التقارير) أم خطأ
• اختبر بنود التوفيق الفعلية (لا تقبل شرح الإدارة دون دليل مستقل)
• إذا كان الاختلاف ناتج عن خطأ، اطلب من العميل تصحيحه في سجلات الكيان المسؤول قبل معالجة الاستبعاد
• احسب الهامش الرابح الذي حققته الشركة البائعة على البضائع المنقولة
• حدد نسبة تلك البضائع المتبقية في مخزون الشركة المشترية في تاريخ التقارير
• استبعد تلك النسبة من الأرباح والمخزون الموحد
• تحديد رقم معرّف فريد لكل استبعاد
• وصف المعاملة أو الرصيد الذي يتم استبعاده (على سبيل المثال، "استبعاد المبيعات بين الشركات والديون المقابلة بين شركة الخليج للتجارة وشركة أبوظبي للتوزيع")
• مرجع إلى معيار المراجعة 600 والمعايير المحاسبية ذات الصلة
• المبلغ المستبعد والتأثير على البيانات المالية الموحدة
• اسم الفاحص الذي أجرى العملية والتاريخ

الأخطاء الشائعة

الخطأ الأول: قبول البيانات المجمعة دون اختبار الاكتمال

المشكلة: يقدم العميل جدول أرصدة بين الشركات ويقول المراجع "هذا يبدو معقولاً" ويمضي قدماً.
الحل: تحقق من أن كل زوج من الكيانات التي لديها معاملات معروفة بينها مدرج في الجدول. قارن الجدول بقائمة الكيانات المدرجة والمستبعدة من التوحيد. إذا كان هناك كيان له معاملات مع كيان آخر لم يكن في الجدول، فاطلب من الإدارة إضافته والبحث عن أرصدة إضافية.

الخطأ الثاني: عدم اختبار بنود التوفيق

المشكلة: يوجد اختلاف بقيمة 500,000 درهم بين ما تسجله الشركة A كذمة مدينة وما تسجله الشركة B كذمة دائنة. تقول الإدارة "هذا فرق توقيت متعلق بشيك لم يتم استلامه بعد." يقبل المراجع هذا دون دليل.
الحل: اطلب نسخة من الشيك أو دليل المراسلة. تحقق من تاريخ الإرسال والاستلام. إذا لم تتمكن من العثور على دليل مستقل، فاعتبر الفرق خطأ يحتاج إلى تصحيح.

الخطأ الثالث: عدم حساب الأرباح غير المحققة بشكل مستقل

المشكلة: تقدم الإدارة رقم "الأرباح غير المحققة المحسوبة بنسبة 1.5 مليون درهم" للمخزون المنقول بين الشركات. يقبل المراجع الرقم دون إعادة حسابه.
الحل: احسب الأرباح غير المحققة بنفسك باستخدام:
قارن حسابك برقم الإدارة. إذا كانت هناك اختلافات، تحقق من السبب.

الخطأ الرابع: عدم تقييم المصالح غير المسيطرة بشكل صحيح

المشكلة: تنقل الشركة الأم بضائع إلى شركة تابعة مملوكة بنسبة 80% / 20%. يستبعد المراجع الأرباح غير المحققة من الملكية بنسبة 100% دون تقسيم التأثير.
الحل: استبعد الأرباح غير المحققة بالكامل (100%) من المخزون والربح. لكن قسم تأثير الاستبعاد على الأرباح بنسبة 80% للملكية الرئيسية و20% للمصالح غير المسيطرة في البيانات المالية الموحدة.

الخطأ الخامس: عدم التعامل مع الفروقات في العملات الأجنبية

المشكلة: قدمت الشركة الأم (في أبوظبي، بالدرهم الإماراتي) قرضاً بين الشركات إلى شركة تابعة في سيدني بمبلغ 10 ملايين دولار أسترالي. في تاريخ التقارير، تغيرت قيمة الدولار الأسترالي. يوجد اختلاف في سعر الصرف بين سجلات الشركة الأم والشركة التابعة.
الحل: ترجم الرصيد في الشركة التابعة (بالدولار الأسترالي) إلى الدرهم الإماراتي باستخدام سعر الصرف في تاريخ التقارير. قارن هذا مع الرصيد المسجل في سجلات الشركة الأم. أي فرق في سعر الصرف يجب أن يُعترف به كفرق تحويل عملة أجنبية يذهب إلى الدخل الشامل الآخر (وليس إلى الأرباح والخسائر)، بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.

• سعر التحويل المطبق على المعاملة
• التكلفة الأصلية للمجموعة
• كمية البضائع المتبقية في المخزون

أسئلة شائعة

س: هل يجب على مراجع المكون (المراجع الذي يدقق شركة تابعة واحدة) استبعاد المعاملات بين الشركات من ملفه الخاص؟
ج: لا. مراجع المكون يدقق الكيان بشكل منفصل ولا يستبعد المعاملات بين الشركات من البيانات المالية المنفردة للكيان. الاستبعادات تحدث فقط في مستوى المجموعة، حيث يعد مراجع المجموعة جداول التوحيد والاستبعاد. لكن مراجع المكون يجب أن يؤكد أرصدة المجموعة (الأرصدة مع الكيانات الأخرى في المجموعة) بشكل صحيح في تقرير التأكيد الذي يُرسله إلى مراجع المجموعة.
س: هل يجب استبعاد رسوم الإدارة بين الشركات؟
ج: نعم. إذا فرضت شركة واحدة رسماً على شركة أخرى في المجموعة (على سبيل المثال، شركة الخدمات المشتركة التي تفرض رسوماً على الشركات الأخرى للخدمات المحاسبية أو خدمات تكنولوجيا المعلومات)، فيجب استبعاد الرسم الكامل والمصروف المقابل. لا يوجد مصروف حقيقي في بيانات المجموعة الموحدة لأن الشركة التي تقدم الخدمة والشركة التي تتلقاها كلاهما جزء من نفس المجموعة.
س: هل يجب استبعاد الفائدة على القروض بين الشركات؟
ج: نعم. إذا لدى شركة تابعة قرضاً من الشركة الأم بفائدة محددة، فيجب استبعاد دخل الفائدة (المسجل في الشركة الأم) والمصروف (المسجل في الشركة التابعة) بالكامل. الرصيد الأساسي للقرض نفسه يستبعد أيضاً. لكن يجب الانتباه: إذا كان القرض مذكوراً في اتفاقية تشير إلى سعر فائدة معروف في السوق (مثل LIBOR أو SOFR)، تحقق من أن سعر الفائدة المطبق قريب من سعر السوق. إذا كان السعر بعيداً جداً عن السوق، قد تحتاج إلى تقييم ما إذا كانت هناك تأثيرات ضريبية مؤجلة.
س: كيف أتعامل مع استبعاد الأرباح غير المحققة عندما تنقل الشركة الأم أصولاً ثابتة إلى شركة تابعة؟
ج: عندما تنقل الشركة الأم معدات أو ممتلكات إلى شركة تابعة بسعر أعلى من قيمتها الدفترية (بربح)، استبعد الربح على النقل وأعد حساب القيمة الدفترية للأصل في البيانات المالية الموحدة. أعد حساب الاستهلاك بناءً على القيمة الأصلية للمجموعة. يؤثر هذا على كل من الميزانية العمومية الموحدة (قيمة الأصل أقل) وحساب الأرباح والخسائر الموحد (رسوم استهلاك مختلفة). معيار المحاسبة الدولي 10.B86 ينطبق على جميع المعاملات بين الشركات دون استثناء.
س: هل هناك حد أدنى لحجم المعاملة بين الشركات التي يجب أن أختبرها؟
ج: استخدم حد الأهمية النسبية المحدد لديك للمراجعة الكاملة. أي معاملة أو رصيد يتجاوز هذا الحد يجب أن يُختبر. بالنسبة للمعاملات الصغيرة، قد تختبر عينة أو تطبق اختبار كمي (على سبيل المثال، تختبر جميع الأرصدة أكبر من 100,000 درهم واختبر عينة من الأرصدة الأصغر). في جميع الحالات، يجب عليك الحصول على تأكيد من الجانب الآخر (الشركة المقابلة) للأرصدة المادية.

الملاحظات الختامية

المعاملات بين الشركات في مراجعات المجموعات ليست مجرد حسابات تقنية. إنها منطقة موثقة في ملف المراجعة التي ستقرأها السلطات التنظيمية. هيئة ASIC والسلطات التنظيمية الأخرى في المناطق التي تعمل فيها المجموعة تتوقع أن يكون لدى مراجع المجموعة أدلة واضحة على أنه:
استخدم هذه الأداة لتوثيق كل خطوة من العملية. ستساعدك على إنشاء ملف مراجعة يقاوم الفحص التنظيمي.
---

• تحقق من اكتمال السكان من المعاملات بين الشركات
• اختبر عينة من بنود التوفيق
• قيّم التأثير الإجمالي للاختلافات غير المختبرة
• قيّم ما إذا كانت جداول الاستبعاد معدة بشكل صحيح وفقاً للمعايير المحاسبية الدولية