Diagrama de Flujo: Reconocimiento de Ingresos NIIF 15: Edición México | ciferi

Navegue el modelo de cinco pasos de reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15, con orientación alineada a las expectativas de la CNBV y los temas de inspección prioritarios.

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NIIF 15 en México

México adoptó la Norma Internacional de Información Financiera 15 (NIIF 15) Ingresos de Contratos con Clientes a través del mecanismo de adopción internacional. La NIIF 15 es obligatoria para entidades que preparan estados financieros consolidados bajo NIIF, lo que incluye principalmente empresas que cotizan en bolsa registradas en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV). El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNBV) reconoce NIIF 15 como estándar aplicable para entidades cotizadas.
Para entidades no cotizadas en México, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CINIF) ha emitido las Normas de Información Financiera (NIF) locales. Las NIF incorporan los principios principal de NIIF 15, pero pueden diferir en ciertos aspectos técnicos. Muchas firmas de auditoría mexicanas auditan entidades bajo ambos marcos: NIIF 15 para consolidados de empresas cotizadas y NIF para entidades privadas.
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Expectativas de la CNBV y Cumplimiento Regulatorio

La CNBV supervisa el cumplimiento contable de entidades cotizadas en la BMV y tiene una presencia activa en la supervisión del reconocimiento de ingresos bajo NIIF 15. La CNBV ha emitido orientación sobre la identificación de obligaciones de desempeño en arreglos complejos, la estimación de consideración variable, y la divulgación adecuada de juicios significativos en la aplicación de NIIF 15.
El SAT (Servicio de Administración Tributaria) supervisa la alineación entre el reconocimiento de ingresos contables y los ingresos reportados para propósitos fiscales bajo la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR). En México, los ingresos gravables y los ingresos contables bajo NIIF 15 pueden diferir de forma notable, especialmente en contratos a largo plazo, arreglos de consideración variable, y acuerdos de financiamiento significativo.
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Consideraciones Específicas de la Economía Mexicana

La economía mexicana tiene concentraciones significativas en manufactura, industria automotriz, petróleo y gas, construcción, servicios profesionales, y turismo. Cada sector presenta dificultades distintivos bajo NIIF 15.

Manufactura y Sector Automotriz

Las empresas manufactureras mexicanas, particularmente proveedores automotrices de nivel 1 y nivel 2, enfrentan complejidad en:

Sector Construcción

Las empresas constructoras mexicanas enfrentan:

Servicios Profesionales

Las firmas de servicios profesionales en México (consultoría, asesoría legal, auditoría) necesitan evaluar:
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• Identificación de obligaciones de desempeño en arreglos modulares: Cuando una entidad promete transferir componentes que se integran en un producto final del cliente, debe evaluar si cada componente es una obligación de desempeño distinta. NIIF 15.29 requiere evaluar si la entidad proporciona un servicio de integración significativa.
• Estimación de consideración variable: Los contratos con proveedores automotrices frecuentemente incluyen descuentos por volumen, bonificaciones por calidad, y penalizaciones por retraso. El auditor debe verificar que la entidad use el método de valor esperado o el de monto más probable que mejor prediga la consideración a la que tendrá derecho.
• Reconocimiento a lo largo del tiempo: Los contratos de manufactura a largo plazo requieren que la entidad identifique cuándo se satisface la obligación de desempeño a lo largo del tiempo bajo NIIF 15.35. El método de medición del progreso (método de entrada o método de salida) debe reflejar fielmente el desempeño del período.
• Contratos con múltiples actividades de construcción: Un contrato de construcción puede incluir excavación, estructura, acabados, y servicios de conexión de infraestructura. Cada actividad puede constituir una obligación de desempeño separada si es distintiva y se identifica por separado en el contrato.
• Modificaciones de contrato por cambios de orden: En México, las modificaciones de contrato son comunes en proyectos de construcción. La entidad debe determinar bajo NIIF 15.20-21 si una modificación crea nuevas obligaciones de desempeño o representa una modificación acumulativa de una obligación existente.
• Consideración variable por retenciones y multas por retraso: Los contratos de construcción mexicanos típicamente incluyen retenciones de garantía y multas liquidadas diarias por retraso. La entidad debe estimar estas cantidades e incluirlas en la consideración solo si es probable que no será revertida de forma notable.
• Identificación de obligaciones de desempeño en servicios bundled: Cuando una firma promete auditoría, revisoría fiscal, y asesoramiento fiscal como paquete integrado, debe evaluar si cada servicio es distinto. Un servicio integrado puede no ser separadamente identificable bajo NIIF 15.29.
• Honorarios contingentes: Algunos contratos incluyen honorarios basados en resultados (honorarios contingentes o bonus). Estos representan consideración variable que debe estimarse bajo NIIF 15.50-58.

El Modelo de Cinco Pasos: Estructura de Decisión

Este diagrama de flujo lo guía a través de cada paso del modelo de cinco pasos de NIIF 15. Cada nodo de decisión corresponde a un párrafo específico de NIIF 15 y proporciona orientación sobre cómo aplicar el estándar a hechos comunes en la práctica mexicana.

Paso 1: Identificar el Contrato (NIIF 15.9–21)

Un contrato con un cliente existe cuando:
Consideración práctica en México: En muchos contratos mexicanos, particularmente en el sector informal y en relaciones de larga data, el acuerdo puede ser oral o implícito en la práctica comercial acostumbrada. El auditor debe evaluar si existen evidencias de aprobación y compromiso, tales como órdenes de compra, correspondencia de correo electrónico, o patrones consistentes de entrega y pago.
Evaluación de cobrabilidad: La evaluación de probabilidad de cobro debe considerar la calificación crediticia del cliente, la experiencia histórica de la entidad con clientes similares, y cualquier garantía o colateral. En México, donde el acceso al crédito es restringido para ciertas industrias, el auditor debe verificar que la entidad haya evaluado adecuadamente la solvencia del cliente.

Combinación de Contratos (NIIF 15.17)

Dos o más contratos deben combinarse si:
Ejemplo: Constructora Horizonte, S.A. de C.V. en Guadalajara negocia un contrato para construir una planta de fabricación (Contrato A) y un contrato separado para proporcionar capacitación operativa para los empleados del cliente (Contrato B). Los contratos fueron negociados conjuntamente, el precio del Contrato B fue reducido porque el cliente acepta el Contrato A, y la capacitación se proporciona únicamente una vez que la planta está lista para operar. Los tres criterios de NIIF 15.17 se cumplen, por lo que los contratos se combinan en un contrato único con dos obligaciones de desempeño distintas.

Modificaciones de Contrato (NIIF 15.18–21)

Cuando un cliente solicita cambios al contrato original (cambios de orden, enmiendas, ampliaciones), la entidad debe evaluar:
Ejemplo: Servicios Logísticos del Centro, S. de R.L. de C.V. tiene un contrato para entregar paquetes dentro de la Ciudad de México a un precio fijo de $50,000 pesos mensuales. Después de tres meses, el cliente solicita expandir el servicio a Querétaro. El precio se incrementa a $75,000 pesos mensuales. Las entregas en Querétaro son distintivas de las entregas en la Ciudad de México (el cliente puede beneficiarse de ellas por separado). El aumento de $25,000 pesos es commensurado con el precio de venta autónomo de entregas en Querétaro (estimado en $28,000 pesos, menos una concesión por no requiere ventas adicionales). La modificación se contabiliza como un nuevo contrato a partir de la fecha de aprobación.

Paso 2: Identificar Obligaciones de Desempeño (NIIF 15.22–30)

Una obligación de desempeño es una promesa de transferir un bien o servicio que es distinto. Un bien o servicio es distinto si:
La Disposición de Serie (NIIF 15.22(b)): Si el contrato promete una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente, la entidad puede contabilizar la serie como una obligación de desempeño única. Por ejemplo, servicios de mantenimiento mensual de aire acondicionado durante 24 meses en una oficina se reconocerían como una obligación de desempeño única (suministro recurrente de servicio similar a lo largo del tiempo).
Ejemplo: Consultoría Integral Pacífico, S.A. de C.V. en Monterrey tiene un contrato con una empresa manufacturera para proporcionar:
La auditoría interna y la consultoría son servicios separados y distintivos. El acceso al portal es un bien distinto (el cliente puede usar datos del portal sin auditoría interna). Por lo tanto, hay tres obligaciones de desempeño. La auditoría interna es una serie de entregas mensuales sustancialmente iguales con el mismo patrón de transferencia, por lo que se reconocen como una obligación de desempeño única.

Paso 3: Determinar la Consideración Transaccional (NIIF 15.47–72)

La consideración transaccional es el monto de la compensación que la entidad espera tener derecho a recibir a cambio de transferir los bienes o servicios prometidos.
Consideración variable (NIIF 15.50–58): Cuando el contrato incluye descuentos, bonificaciones, penalizaciones, o montos contingentes, la entidad debe estimar la consideración variable usando uno de dos métodos:
El método que mejor predice el monto de consideración debe usarse. Para muchos contratos en México con descuentos por volumen o bonificaciones de desempeño, el valor esperado suele ser más predictivo si hay múltiples umbrales de desempeño.
Restricción de consideración variable (NIIF 15.56–58): La entidad debe restringir el reconocimiento de consideración variable solo hasta el monto en que sea probable que no se revierta de forma notable cuando se resuelva la incertidumbre. Por ejemplo, si un contrato incluye una bonificación de calidad que será pagada solo si se cumplen especificaciones estrictas, y la entidad tiene un historial de no cumplimiento del 30% para clientes similares, la bonificación debe restringirse al 70% del monto prometido.
Financiamiento significativo (NIIF 15.60–65): Si existe un período significativo entre la transferencia del bien/servicio y el pago del cliente, la entidad debe evaluar si el contrato contiene un componente de financiamiento. En México, donde muchos contratos de construcción incluyen períodos de pago de 60-90 días, esto es relevante. Si el impacto del valor del dinero en el tiempo es significativo, la entidad ajusta la consideración por el componente de financiamiento.
Consideración no monetaria (NIIF 15.66–67): Si el cliente paga con bienes, servicios, o activos no monetarios, la entidad mide la consideración al valor justo del bien/servicio recibido o del bien/servicio a transferir, según sea más evidente.
Consideración pagada al cliente (NIIF 15.68–72): Si la entidad paga al cliente dinero o promete bienes/servicios (por ejemplo, un descuento por volumen pagado al final del período), la consideración se reduce por este monto, excepto si representa el pago por un bien o servicio separado.

Paso 4: Asignar la Consideración Transaccional (NIIF 15.73–86)

Después de determinar la consideración transaccional total, la entidad la asigna a cada obligación de desempeño distinta, típicamente en función de los precios de venta autónomos.
El precio de venta autónomo es el precio al cual la entidad vendería un bien o servicio al cliente de forma independiente. Si este precio no está disponible, la entidad lo estima usando:
Ejemplo: Servicios Integrados del Bajío, S.A. de C.V. en Querétaro tiene un contrato con una planta manufacturera para:
El contrato total es $1,200,000 pesos. La entidad vende regularmente servicios de instalación por $480,000 pesos. Estima que la capacitación se vende a $80,000 pesos (basado en tarifas de mercado por horas de capacitación). El mantenimiento se estima en $250,000 pesos usando datos de mercado.
La asignación de los precios de venta autónomos es:
(Los números difieren del contrato total porque los precios de venta autónomos son estimados, no confirmados, así que la asignación usa la proporción de precios estimados.)

Paso 5: Reconocer Ingresos Cuando se Satisfacen las Obligaciones (NIIF 15.31–45)

La entidad reconoce ingresos cuando satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido al cliente. La transferencia ocurre cuando el cliente obtiene el control del bien o servicio.
¿Cuándo obtiene el cliente el control?
Para bienes, el cliente típicamente obtiene control cuando:
Para servicios, el cliente obtiene control como la entidad satisface la obligación (reconocimiento a lo largo del tiempo).
Reconocimiento en un punto en el tiempo vs. a lo largo del tiempo (NIIF 15.35):
La obligación de desempeño se satisface a lo largo del tiempo si se cumple una de las siguientes:
Si no, la obligación se satisface en un punto en el tiempo.
Medición del progreso para reconocimiento a lo largo del tiempo (NIIF 15.39–45):
Cuando la obligación se satisface a lo largo del tiempo, la entidad mide el progreso usando:
El método elegido debe reflejar fielmente la transferencia de control al cliente. Para construcción, los métodos de entrada (costos incurridos como porcentaje del costo total estimado) son comunes.
Ejemplo: Constructora Metropoli, S.A. de C.V. en la Ciudad de México tiene un contrato de $5,000,000 pesos para construir un edificio de 18 pisos para una desarrolladora. El costo total estimado es $4,500,000 pesos, y el margen esperado es $500,000 pesos.
Usando el método de entrada (costos incurridos):
El cliente simultáneamente controla el activo en construcción porque tiene el derecho legal al edificio según el contrato y la entidad no tiene uso alternativo.
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• Las partes han aprobado el contrato y están comprometidas a cumplir sus obligaciones respectivas.
• Pueden identificarse los derechos de cada parte respecto de los bienes o servicios a transferir.
• Pueden identificarse los términos de pago para los bienes o servicios.
• El contrato tiene esencia comercial (es decir, se espera que cambie el riesgo, la oportunidad, o el importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad).
• Es probable que la entidad cobre la consideración a la que tiene derecho.
• Se negociaron como un paquete con un objetivo comercial único.
• La consideración a pagar en un contrato depende del precio o desempeño del otro contrato.
• Los bienes o servicios prometidos en los contratos son una obligación de desempeño única.
• ¿Agrega la modificación bienes o servicios distintos? Si es así, ¿el aumento de precio refleja los precios de venta autónomos de los bienes/servicios adicionales (ajustados por las circunstancias del contrato)?
• Si ambas respuestas son sí, la modificación se contabiliza prospectivamente como un contrato separado.
• Si los bienes o servicios adicionales no son distintos, o si el precio no es commensurado, ¿son los bienes/servicios restantes en el contrato modificado distintos de los ya transferidos antes de la modificación?
• Si son distintos, se contabiliza prospectivamente.
• Si no son distintos (es decir, forman parte de una obligación de desempeño única que está parcialmente satisfecha), se aplica un ajuste acumulativo retrospectivo.
• Puede ser distinto: El cliente puede beneficiarse del bien o servicio por sí solo o junto con recursos disponibles fácilmente (recursos que posee, que el auditor proporciona, o que están disponibles en el mercado).
• Es separadamente identificable: La promesa se identifica por separado de otras promesas en el contrato. Los indicadores de que NO es separadamente identificable incluyen:
• La entidad proporciona un servicio significativo de integración (el bien/servicio se combina con otros de una manera que no podría lograr por separado).
• El bien/servicio modifica o personaliza de forma notable otro bien/servicio prometido.
• El bien/servicio es interdependiente o está interrelacionado con otros bienes/servicios en el contrato.
• Auditoría interna mensual de controles de inventario
• Consultoría trimestral sobre mejora de procesos
• Acceso a un portal de datos en línea que la entidad actualiza diariamente
• Valor esperado: Probabilidad ponderada de múltiples resultados posibles.
• Monto más probable: El resultado único más probable en un escenario de dos resultados.
• Método de ajuste de mercado: Comenzar con el precio del competidor más cercano y ajustar por diferencias.
• Método de costo incrementado: Comenzar con el costo esperado y añadir un margen de ganancia apropiado para la entidad.
• Método de residual: Si hay múltiples obligaciones y solo una carece de un precio de venta autónomo observable, asignar a esta la diferencia entre la consideración transaccional total y la suma de los precios de venta autónomos de las otras obligaciones (permitido en circunstancias limitadas).
• Instalación de sistemas de control ambiental: $500,000 pesos
• Capacitación del operador durante 3 meses: consideración no especificada separadamente
• Mantenimiento durante 2 años: consideración no especificada separadamente
• Instalación: $480,000 / ($480,000 + $80,000 + $250,000) × $1,200,000 = $741,379 pesos
• Capacitación: $80,000 / $810,000 × $1,200,000 = $123,457 pesos
• Mantenimiento: $250,000 / $810,000 × $1,200,000 = $345,679 pesos
• Tiene la capacidad de dirigir el uso del bien
• Obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos restantes del bien
• Se satisfacen otros indicadores como transferencia de riesgo, transferencia legal, aceptación física, o emisión de documentos de envío
• El cliente simultáneamente recibe y consume los beneficios a medida que la entidad desempeña (ej: servicios de mantenimiento mensual).
• La entidad crea un activo que el cliente controla a medida que se crea o se mejora (ej: construcción de un edificio; como se construye, el cliente controla la estructura).
• La entidad no tiene un uso alternativo para el activo a crear y tiene un derecho legal a recibir pago por el desempeño completado hasta la fecha (ej: fabricación personalizada cuando no hay mercado para el producto).
• Método de entrada (ej: horas trabajadas, costos incurridos, tiempo transcurrido): Refleja el esfuerzo o insumos de la entidad.
• Método de salida (ej: unidades completadas, milestonios alcanzados): Refleja el desempeño realizado y el resultado entregado al cliente.
• Mes 1: Se incurren $450,000 pesos de costos. El progreso es $450,000 / $4,500,000 = 10%. Los ingresos reconocidos son 10% × $5,000,000 = $500,000 pesos.
• Mes 2: Se incurren $675,000 pesos adicionales de costos. El progreso acumulado es ($450,000 + $675,000) / $4,500,000 = 25%. Los ingresos acumulados son 25% × $5,000,000 = $1,250,000 pesos. Los ingresos del Mes 2 son $1,250,000 − $500,000 = $750,000 pesos.

Hallazgos de Inspección: Temas Recurrentes en la Práctica Mexicana

Los auditores que trabajan en México enfrentan ciertos riesgos recurrentes en la aplicación de NIIF 15. Esta sección resume los errores más comunes encontrados en la práctica.

Identificación de Obligaciones de Desempeño: Falta de Especificidad

El error: Los auditores aceptan la evaluación de la entidad sobre el número de obligaciones de desempeño sin verificar independientemente si cada bien o servicio prometido es distinto bajo NIIF 15.27. Frecuentemente, las obligaciones se agrupan de forma genérica ("servicios de aplicación general") sin desglosarlas en componentes que el cliente puede beneficiarse por separado.
Lo que exige NIIF 15: Cada promesa de transferir un bien o servicio que es capaz de ser distinto Y separadamente identificable debe ser una obligación de desempeño.
Procedimiento corrector: El auditor debe:

Estimación de Consideración Variable: Aplicación Inconsistente de la Restricción

El error: La entidad estima correctamente la consideración variable bajo NIIF 15.50-53 (usando valor esperado o monto más probable), pero falla en aplicar apropiadamente la restricción de NIIF 15.56-58. La restricción exige que se reconozca ingresos solo hasta el monto que sea probable que no se revierta de forma notable. En contratos con bonificaciones, penalizaciones, o cláusulas de reembolso, esto requiere estimación de la reversión probable.
El error común: Una entidad estima una bonificación de desempeño de 10,000,000 pesos bajo un contrato de manufactura, pero carece de documentación del cálculo de la restricción. El auditor acepta el reconocimiento del monto completo sin exigir que la entidad demuestre que es probable que no será revertido. Cuando el contrato es completado, la bonificación se reduce a 5,000,000 pesos por incumplimiento parcial de especificaciones.
Lo que exige NIIF 15: La entidad debe estimar la cantidad de consideración variable que será probable que no se revierta, típicamente analizando:
Procedimiento corrector: El auditor debe:

Reconocimiento a lo largo del tiempo: Métodos de Medición del Progreso Sin Base

El error: Un auditor autoriza el reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo usando un método de entrada (ej: % de costos incurridos) sin verificar que la entidad haya documentado y estimado los costos totales al inicio del contrato y que esté re-estimando regularmente el costo total a medida que cambian las circunstancias.
Lo que exige NIIF 15: NIIF 15.39 exige que el método de medición del progreso refleje fielmente la transferencia del control al cliente. Si se usa un método de entrada, la entidad debe:
El error común: Una entidad reconoce ingresos basado en horas trabajadas como porcentaje de horas estimadas totales, pero nunca re-estima las horas totales cuando el trabajo es más complejo que lo previsto. Al final del contrato, se requieren 30% más horas que las estimadas, resultando en un sobrerreconocimiento de ingresos.
Procedimiento corrector: El auditor debe:

Modificaciones de Contrato: Tratamiento Automático como Cumplimiento Prospectivo

El error: Cuando un cliente solicita una modificación (cambio de orden, ampliación de alcance), el auditor asume automáticamente que se contabiliza prospectivamente sin evaluar si debe ser un ajuste acumulativo retrospectivo bajo NIIF 15.20-21.
Lo que exige NIIF 15: Las modificaciones se contabilizan de una de tres maneras:
El error común: Una entidad tiene un contrato de servicios a lo largo del tiempo. El cliente solicita expandir el alcance de servicios. El auditor autoriza un reconocimiento prospectivo de los ingresos incrementales sin verificar si todos los servicios modificados forman una obligación única que requiere una ganancia/pérdida acumulativa retrospectiva.
Procedimiento corrector: El auditor debe:

Divulgaciones de Juicios Significativos: Genéricas vs. Específicas de la Entidad

El error: La entidad proporciona divulgaciones de políticas contables de ingresos que son boilerplate y no reflejan cómo NIIF 15 se aplica a los hechos específicos de los contratos de la entidad. Las divulgaciones describen el modelo de cinco pasos de NIIF 15 sin explicar cómo la entidad identifica obligaciones de desempeño, estima consideración variable, o mide el progreso para sus contratos específicos.
Lo que exige NIIF 15: NIIF 15.114 exige que la entidad divulgue "los juicios significativos" aplicados en la aplicación de NIIF 15. Para muchas entidades, estos incluyen:
Ejemplo de divulgación genérica (INCORRECTA):
"La entidad reconoce ingresos bajo NIIF 15 cuando se satisfacen las obligaciones de desempeño, que ocurren cuando el cliente obtiene control del bien o servicio. Esto ocurre típicamente en la entrega de bienes o a la finalización de servicios."
Ejemplo de divulgación específica (CORRECTA):
"Para contratos de manufactura, la entidad identifica las siguientes obligaciones de desempeño: (a) suministro de componentes manufacturados, (b) servicios de instalación en las instalaciones del cliente, y (c) capacitación del operador. Los componentes y la instalación son distintivos bajo NIIF 15.27 porque el cliente puede beneficiarse de cada uno usando recursos disponibles. La capacitación es separadamente identificable porque no modifica sustancialmente el producto final. Cada una se reconoce cuando se transfiere el control: componentes en envío, instalación a la finalización, capacitación en la última sesión. Para contratos con consideración variable por bonificación de desempeño, la entidad estima la bonificación usando el método de valor esperado basado en el historial de cumplimiento similar del cliente (el cliente ha cumplido especificaciones estrictas el 85% del tiempo en contratos previos) y aplica una restricción de NIIF 15.56-58 del 85%."
Procedimiento corrector: El auditor debe:
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• Leer el contrato original y obtener ejemplares de comunicaciones posterior-contrato que clarifiquen el alcance.
• Entrevistar a los ejecutivos de ventas y entrega para entender qué componentes fueron priorizados en la negociación y pueden ser vendidos por separado.
• Verificar en los registros de facturación históricos si la entidad vende estos componentes de forma independiente a otros clientes. Si es así, presuma que son distintivos.
• Documentar una conclusión clara sobre el número de obligaciones de desempeño y las razones técnicas bajo NIIF 15.27-30.
• Historial de reversiones para bonificaciones similares
• Especificidad y alcance de los criterios de desempeño
• Comportamiento histórico del cliente al evaluar cumplimiento
• Obtener la estimación de consideración variable y la documentación del cálculo.
• Verificar el historial de reversiones: Si la entidad tiene 10 contratos similares previos y el 30% de las bonificaciones estimadas fueron reducidas al final del período, la restricción debe reflejar este histórico.
• Desafiar la conclusión si no hay documentación. La falta de documentación de una evaluación de restricción es una red flag de que la evaluación no fue detallada.
• Para contratos con clientes nuevos o sin historial, exigir que la entidad use supuestos conservadores.
• Estimar los costos totales al inicio del contrato
• Monitorear costos reales vs. estimados continuamente
• Re-estimar el costo total cuando se conoce información nueva
• Usar la proporción de costos como porcentaje de costos totales estimados
• Obtener la estimación original del costo/horas total del contrato y la documentación de los supuestos subyacentes.
• Para cada mes de inspección, comparar los costos/horas reales con la estimación original y determinar si una re-estimación estaba justificada.
• Verificar que la entidad mantenga una tabla de re-estimaciones documentadas a lo largo de la vida del contrato.
• Recalcular independientemente el porcentaje de ingresos a reconocer en cada período usando la estimación correcta del costo total.
• Como un nuevo contrato separado (si agrega bienes/servicios distintivos a precio commensurado)
• Prospectivamente (si agrega bienes/servicios no distintivos O si los bienes/servicios restantes después de la modificación son distintos de lo ya transferido)
• Acumulativamente retrospectiva (si los bienes/servicios restantes no son distintos de lo ya transferido. es decir, todas las modificaciones se tratan como una modificación de una obligación única)
• Para cada modificación identificada, determinar bajo NIIF 15.20-21 si son bienes/servicios nuevos y distintivos.
• Si son distintivos, evaluar si el precio es commensurado con el precio de venta autónomo (NIIF 15.20(b)).
• Si no son distintivos O si no son commensurados, evaluar si forman parte de una obligación de desempeño existente (NIIF 15.21(a)) o son una modificación de una obligación existente (NIIF 15.21(b)).
• Si es una modificación de una obligación existente, recalcular la ganancia o pérdida acumulativa del contrato como si la modificación siempre hubiera sido parte del contrato.
• Documentar una matriz de decisión que muestre el tratamiento contable de cada modificación identificada.
• Cómo se determinó si un bien o servicio es distintivo
• El método usado para estimar consideración variable y la justificación
• El método used para medir el progreso y por qué es el que mejor refleja la transferencia de control
• Obtener el borrador de las divulgaciones de políticas de ingresos en el estado de resultados.
• Comparar cada párrafo de la divulgación con los hechos de los contratos de la entidad. ¿Se menciona el método específico de medición del progreso usado? ¿Se describe cómo se estima la consideración variable?
• Para cualquier divulgación que sea genérica, exigir que la entidad la reescriba para reflejar los juicios específicos aplicados a los principales contratos o clases de contratos.