Lista de Verificación: Empresa en Funcionamiento (General) | ciferi

Contexto normativo

Según la NIA-ES 570 (Revisada), el auditor tiene una responsabilidad activa de evaluar si la empresa en funcionamiento es la base apropiada para la preparación de los estados financieros. No se trata de aceptar la conclusión de la dirección. Esto requiere evaluar hechos y condiciones que puedan generar dudas significativas, valorar si los planes de la dirección para abordar esas condiciones son adecuados, y determinar si existe una incertidumbre material que requiera revelación.

Categorías de indicadores

La NIA-ES 570.A2 identifica tres categorías de indicadores:
Indicadores financieros
Flujos de efectivo negativos, incumplimiento de convenios de préstamo, vencimientos de créditos próximos sin refinanciación asegurada, pérdidas recurrentes, posición de capital negativa o reducida, ratios de liquidez que se deterioran, acceso limitado a fuentes de financiación.
Indicadores operacionales
Pérdida de personal directivo principal sin sustitución disponible, pérdida de clientes importantes, dificultades laborales que afecten a la capacidad operacional, cambios regulatorios o legales que afecten negativamente a la viabilidad operacional.
Otros indicadores
Procedimientos legales o regulatorios que amenacen la viabilidad, incumplimiento de requisitos normativos, pérdidas catastróficas por sucesos naturales o eventos externos.

Evaluación de la situación

La presencia de un indicador no significa automáticamente que la empresa en funcionamiento sea inapropiada. El auditor debe evaluar la totalidad de la situación y la credibilidad de los planes de mitigación de la dirección.
Cuando los indicadores están presentes, la dirección debe preparar un pronóstico de flujos de efectivo que cubra como mínimo 12 meses desde la fecha de firma. Su función como auditor es evaluar las hipótesis subyacentes en ese pronóstico, no aceptarlo.
Una incertidumbre material existe cuando la magnitud del impacto potencial es tal que la revelación en los estados financieros es obligatoria. Este es un umbral más exigente que identificar indicadores.
Incluso cuando la empresa en funcionamiento es apropiada, la revelación inadecuada de una incertidumbre importante es en sí misma un asunto de auditoría. La NIA-ES 570.19 y 570.20 establecen las revelaciones específicas requeridas cuando se identifica una incertidumbre material.

Periodo de evaluación

La evaluación de empresa en funcionamiento debe cubrir al menos 12 meses desde la fecha en que se espera que los estados financieros sean autorizados para emisión, no desde la fecha de cierre del balance. Si la valoración de la dirección cubre un periodo inferior, solicite que amplíe el análisis como mínimo a 12 meses desde la fecha del balance.

Trabajando con pronósticos de flujos de efectivo

Si la dirección ha preparado un pronóstico, evalúe:
Documente las hipótesis principal del pronóstico y su base. Identifique las variables que tienen mayor sensibilidad (por ejemplo, volume de ventas, precios de compra de materias primas) y considere qué cambios en esas variables harían que el pronóstico fuera insostenible.

• La fiabilidad de los datos subyacentes utilizados para prepararlo
• Si las hipótesis en las que se basa están adecuadamente fundamentadas
• Si los supuestos reflejan la experiencia histórica y son coherentes con la situación presente
• Si el pronóstico ha sido aprobado por la dirección y si existen compromisos financieros que respalden los planes

Documentación requerida

Para cada indicador identificado, documente:
Si concluye que no existe una incertidumbre material a pesar de los indicadores presentes, documente claramente las razones por las que los factores mitigantes eliminan la necesidad de revelación.

• La naturaleza del indicador y cuándo fue identificado
• Los planes específicos de la dirección para abordar o mitigar el indicador
• Su evaluación de si esos planes son factibles en el contexto de las circunstancias de la entidad
• Las pruebas que respaldan su conclusión
• Su conclusión: ¿existe una incertidumbre material o no?

Ejemplo práctico

Grupo Atlántico, S.A. (distribución de materiales de construcción, Madrid) ha experimentado un descenso en los pedidos durante tres trimestres consecutivos. Los flujos de efectivo operacionales fueron negativos en los dos últimos periodos. El gerente financiero presentó un pronóstico que proyecta recuperación del 8% en el próximo año basándose en la ganancia de un contrato de suministro a largo plazo.
Su evaluación:

• Identifique el indicador. Flujos de efectivo operacionales negativos sostenidos es un indicador claro según la NIA-ES 570.A2.
• Evalúe el plan de mitigación. El contrato de suministro se ha firmado (no es especulativo). Revisó el contrato y confirmó que el volumen comprometido es realista según los registros históricos de ese cliente. El cliente es una constructora establecida con buena solvencia.
• Examine el pronóstico. Las hipótesis de volumen se basan en el contrato firmado. Los márgenes esperados se alinean con los márgenes históricos de ese tipo de cliente. Sin embargo, el pronóstico no incluye un plan para abordar la pérdida de volumen de otros clientes durante el periodo de transición.
• Documentación. Grupo Atlántico tiene saldo de tesorería positivo suficiente para cubrir tres meses de operaciones con márgenes reducidos. La línea de crédito disponible es de 1,2 millones de euros, sin usar actualmente.
• Conclusión. Aunque existe un indicador identificado, los planes de mitigación son creíbles, el pronóstico está bien fundamentado, y la entidad tiene recursos suficientes para hacer frente al periodo de transición. No existe incertidumbre material. Sin embargo, documente este análisis completamente en su papel de trabajo, porque el indicador debe ser considerado en la evaluación del riesgo de auditoría global.

aspectos central para la evaluación

• Una incertidumbre material no es lo mismo que un riesgo. Una incertidumbre material es aquella cuya magnitud e impacto requieren que se revele en los estados financieros.
• Evalúe siempre la totalidad de la situación. Un indicador aislado puede ser mitigado por fortalezas en otras áreas.
• No acepte las proyecciones de la dirección sin comprobar las hipótesis subyacentes contra la evidencia disponible.
• El periodo de evaluación debe ser consistente con lo requerido por el marco de información financiera aplicable (PGC, NIIF).
• Si identifica una incertidumbre material, verifique que los estados financieros la revelen adecuadamente. Si la revelación es insuficiente, esto es una base para una opinión modificada.

Referencia normativa

Esta herramienta se alinea con los requisitos de la NIA-ES 570 (Revisada), que establece:
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• El auditor debe evaluar si la empresa en funcionamiento es una base apropiada para la preparación de los estados financieros (párrafo 10).
• El auditor debe evaluar los planes de la dirección y si es probable que mejoren la situación (párrafo 16.b).
• El auditor debe evaluar si existe una incertidumbre material (párrafo 18).
• Si existe una incertidumbre material, el informe debe incluir una sección separada (párrafo 22) o el auditor debe expresar una opinión modificada (párrafo 23).