Checklist de Empresa en Marcha: General | ciferi

Responsabilidad del auditor bajo NAGA 570

Conforme a NAGA 570 (Revisada), el auditor tiene una responsabilidad activa de evaluar si la base contable de empresa en marcha es apropiada para la preparación de los estados financieros, no aceptar la conclusión de la Administración. Esto exige evaluar hechos y condiciones que puedan generar dudas significativas, evaluar si los planes de la Administración para abordar esas condiciones son adecuados, y determinar si existe una incertidumbre material que requiera revelación.

Categorías de indicadores según NAGA 570, párrafo A2

NAGA 570.A2 identifica tres categorías de indicadores:
La presencia de un indicador no significa automáticamente que la empresa en marcha sea inapropiada. El auditor debe evaluar la totalidad de la situación y la credibilidad de los planes de mitigación de la Administración.

• Financieros: flujos de efectivo negativos, incumplimiento de cláusulas restrictivas, vencimientos de deudas, acceso limitado al crédito.
• Operacionales: pérdida de personal principal, pérdida de clientes importantes, dificultades laborales, cambios en la dirección.
• Otros: procesos legales, incumplimiento regulatorio, pérdidas catastróficas, cambios en el entorno normativo o comercial.

Consideraciones principales en la evaluación

Cuando se identifiquen indicadores, la Administración debe preparar una proyección de flujos de efectivo que cubra como mínimo 12 meses a partir de la firma. La tarea del auditor es evaluar los supuestos subyacentes en esa proyección, no aceptarla.
Una incertidumbre material existe cuando la magnitud del impacto potencial es tal que se requiere revelación en los estados financieros. Esta es una evaluación más exigente que identificar indicadores.
Incluso cuando la empresa en marcha es apropiada, la revelación inadecuada de una incertidumbre significativa es un asunto de auditoría. NAGA 570.22-23 establece las revelaciones específicas requeridas cuando se identifica una incertidumbre material.
La evaluación de empresa en marcha debe cubrir al menos 12 meses a partir de la fecha en que se espera que los estados financieros sean autorizados para su emisión, no desde la fecha del balance.

Cómo usar esta herramienta

• Complete la evaluación inicial: Marque cada indicador presente en la auditoría actual.
• Revise los planes de Administración: Evalúe si la Administración ha identificado hechos o condiciones y si sus planes son creíbles.
• Documente el juicio: La herramienta genera texto de justificación que incorpora el párrafo de NAGA 570 aplicable.
• Exporte al papel de trabajo: Copie el resumen ponderado directamente a su PT de conclusión.

Indicadores financieros

• Flujos de efectivo operacionales negativos o decrecientes
• Ratio de cobertura de deuda por debajo de 1,0x
• Incumplimiento de cláusulas restrictivas en acuerdos de crédito
• Vencimientos de deuda a corto plazo sin refinanciamiento disponible
• Acceso limitado a mercados de crédito o condiciones de crédito adversas
• Pasivos contingentes no provisados que excedan el patrimonio neto
• Dependencia de líneas de crédito puente o financiamiento a corto plazo

Indicadores operacionales

• Pérdida de personal principal de la Administración sin plan de sucesión documentado
• Pérdida de clientes que representan más del 15% de ingresos anuales
• Huelgas, conflictos laborales o dificultad para retener personal especializado
• Cierre o cambio importante en líneas de negocio
• Cambio notable en la estrategia comercial o modelo operativo
• Deterioro observable en la calidad de los productos o servicios

Otros indicadores

• Acciones legales, procesos de insolvencia o procedimientos regulatorios en curso
• Incumplimiento de requisitos normativos, supervisores o contractuales
• Cambios adversos en la legislación o regulación que afecten la viabilidad operacional
• Pérdidas o deterioros de activos significativos no asegurados
• Desastres naturales, interrupciones de la cadena de suministro u otros eventos catastróficos

Evaluación de los planes de la Administración

Cuando se identifiquen indicadores, el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada sobre:
Para proyecciones de flujos de efectivo, el auditor debe evaluar:

• Si la Administración ha preparado una evaluación formal de empresa en marcha (NAGA 570, párrafo 16(a))
• Si la Administración ha preparado planes específicos para abordar los hechos o condiciones identificadas
• Si esos planes son factibles, considerando las restricciones de financiamiento y operacionales reales
• Si la Administración ha preparado proyecciones de flujos de efectivo que sustentan sus planes
• Si los supuestos en esas proyecciones están adecuadamente fundamentados en datos históricos y eventos conocidos
• La fiabilidad de los datos subyacentes utilizados para preparar la proyección
• Si los supuestos reflejan planes anunciados o comunicados
• Si los supuestos son consistentes con información del sector y condiciones económicas esperadas
• Si la Administración ha considerado escenarios adversos o análisis de sensibilidad

Determinación de incertidumbre material

Una incertidumbre material existe cuando la magnitud del impacto potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que el auditor considera necesaria una revelación adecuada. Esta determinación es diferente de identificar indicadores.
La evaluación del auditor debe considerar:
Si el auditor concluye que no existe incertidumbre material a pesar de indicadores identificados, debe documentar claramente el juicio que respalda esa conclusión.

• La credibilidad del plan de Administración para mitigar los hechos o condiciones
• El tiempo disponible para ejecutar esos planes (al menos 12 meses desde la fecha de autorización)
• La disponibilidad de financiamiento o apoyo de grupos de interés clave
• Eventos o información posteriores al periodo de evaluación de la Administración

Implicaciones para el informe de auditoría

Si se revela adecuadamente una incertidumbre material en los estados financieros, el auditor expresará una opinión sin modificaciones pero incluirá una sección separada titulada "Incertidumbre material relacionada con la empresa en marcha" conforme a NAGA 570, párrafo 22.
Si la información revelada sobre una incertidumbre material es inadecuada, el auditor debe evaluar si es necesaria una opinión modificada conforme a NAGA 570, párrafo 23.
Si la Administración ha utilizado inapropiadamente la base contable de empresa en marcha, el auditor expresará una opinión adversa conforme a NAGA 570, párrafo 21.
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