Lista de Verificación: Negocio en Funcionamiento: General | ciferi

Responsabilidad del Auditor

Conforme a la NIA 570 (Revisada), el auditor tiene la responsabilidad activa de evaluar si el negocio en funcionamiento es una base apropiada para la preparación de los estados financieros, no meramente aceptar la conclusión de la dirección. Esto requiere evaluar eventos y condiciones que puedan generar dudas significativas, evaluar si los planes de la dirección para atender esas condiciones son adecuados, y determinar si existe una incertidumbre material que requiera divulgación.
La NIA 570.10 requiere que durante los procedimientos de evaluación de riesgos, el auditor considere si existen eventos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en funcionamiento. Esto no es una evaluación puntual al final de la auditoría, sino una actividad continua integrada en toda la auditoría.

Categorías de Indicadores

La NIA 570.A2 identifica tres categorías de indicadores: financieros (flujos de efectivo negativos, incumplimiento de cláusulas restrictivas, vencimientos de préstamos), operativos (pérdida de personal principal en la dirección, pérdida de clientes importantes, dificultades laborales) y otros (procedimientos legales, incumplimiento regulatorio, pérdidas catastróficas).
La presencia de un indicador no significa automáticamente que el negocio en funcionamiento sea inapropiado. El auditor debe evaluar la totalidad de la situación y la credibilidad de los planes de mitigación de la dirección.

consideraciones principal

Cuando hay indicadores presentes, la dirección debe preparar una proyección de flujo de efectivo que cubra un mínimo de 12 meses desde la fecha de firma. El trabajo del auditor es evaluar los supuestos subyacentes a esa proyección, no meramente aceptarla.
Una incertidumbre material existe cuando la magnitud del impacto potencial es tal que se requiere divulgación en los estados financieros. Este es un estándar más alto que meramente identificar indicadores.
Incluso donde el negocio en funcionamiento es apropiado, la divulgación inadecuada de una incertidumbre significativa es en sí misma un asunto de auditoría. La NIA 570.22-23 establece las divulgaciones específicas requeridas cuando se identifica una incertidumbre material.
El período de evaluación debe cubrir un mínimo de 12 meses desde la fecha en que se espera que los estados financieros sean autorizados para su emisión, no desde la fecha del cierre.

Indicadores Financieros

Evalúe la posición y el desempeño financiero mediante:

• Flujos de efectivo operativos negativos recurrentes
• Exceso de pasivos sobre activos (patrimonio neto negativo)
• Incapacidad para pagar dividendos o deudas cuando vencen
• Refinanciamientos frecuentes de deudas que vencen
• Restricciones en el acceso a fuentes de crédito externas
• Incumplimiento de cláusulas restrictivas en préstamos
• Vencimiento inmediato de deudas significativas sin planes de refinanciamiento

Indicadores Operativos

Examine la viabilidad operativa mediante:

• Pérdida de personal principal en la dirección sin reemplazo o sucesión
• Pérdida de clientes significativos (más del 15% a 20% de ingresos)
• Disrupciones en la cadena de suministro que afecten la producción o entrega
• Dificultades laborales, huelgas, o incapacidad de reclutar personal calificado
• Obsolescencia de capacidad de producción o equipos sin planes de reemplazo
• Cambios regulatorios o de mercado que reduzcan la demanda de productos o servicios

Otros Indicadores

Considere también:

• Procedimientos legales que podrían afectar la viabilidad
• Incumplimiento de requisitos regulatorios
• Pérdidas catastróficas por desastres naturales, accidentes, o actos delictivos
• cambios notables en condiciones políticas o económicas que afecten la industria
• Cambios en la legislación fiscal o laboral que aumenten costos operativos

Procedimiento de Evaluación

Paso 1: Identificar eventos o condiciones. Durante toda la auditoría, manténgase alerta a evidencia de auditoría que indique eventos o condiciones que puedan generar dudas significativas. Esto incluye información obtenida de procedimientos de auditoría, debate con la dirección, y análisis de datos financieros.
Documente cada evento o condición identificado con referencia a la fuente de la evidencia.
Paso 2: Evaluar los planes de la dirección. Si se han identificado eventos o condiciones, obtenga evidencia suficiente y apropiada sobre si existe una incertidumbre material. Esto incluye evaluar los planes de la dirección para acciones futuras, analizar proyecciones de flujo de efectivo, y considerar factores mitigantes.
Documente la evaluación de la viabilidad y credibilidad de cada plan propuesto por la dirección, incluyendo suposiciones principal y evidencia de apoyo.
Paso 3: Determinar la existencia de incertidumbre material. La NIA 570.18 requiere que el auditor concluya sobre si existe una incertidumbre material. Una incertidumbre material existe cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de ocurrencia es tal que la divulgación apropiada de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre es necesaria.
Documente la conclusión sobre la existencia o no de incertidumbre material, incluyendo el análisis cuantitativo y cualitativo que respalda esa conclusión.
Paso 4: Evaluar divulgaciones. Si se han identificado eventos o condiciones pero no existe incertidumbre material, evalúe si los estados financieros proporcionan divulgaciones adecuadas sobre estos eventos o condiciones de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
Si la dirección ha preparado una divulgación de negocio en funcionamiento, verifique que incluya los eventos o condiciones identificados, los planes de la dirección, y una declaración clara sobre la conclusión del auditor.

Período de Evaluación

El período que el auditor evalúa debe ser el mismo que el período utilizado por la dirección para hacer su evaluación, conforme al marco de información financiera aplicable, o por ley o regulación si especifica un período más largo.
Si la evaluación de la dirección cubre menos de 12 meses desde la fecha en que se espera que los estados financieros sean autorizados para su emisión, solicite a la dirección que amplíe su período de evaluación a un mínimo de 12 meses desde esa fecha.
En la República Dominicana, las entidades bajo supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SIV) están sujetas a requisitos específicos de evaluación de negocio en funcionamiento que deben integrarse en esta evaluación.

Comunicación con los Encargados de Gobernanza

Salvo que todos los encargados de gobernanza estén involucrados en la dirección de la entidad, comunique con ellos los eventos o condiciones identificados que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en funcionamiento.
La comunicación debe incluir:

• Si los eventos o condiciones son una incertidumbre material
• Si el uso de la dirección de la base de negocio en funcionamiento es apropiado en la preparación de los estados financieros
• La adecuación de las divulgaciones relacionadas en los estados financieros
• Donde aplique, las implicaciones para el informe del auditor

Documentación en Papel de Trabajo

El papel de trabajo de negocio en funcionamiento debe incluir:

• Lista de todos los eventos o condiciones identificados durante la auditoría que puedan generar dudas significativas
• Evaluación de cada evento o condición, incluyendo la probabilidad y magnitud del impacto potencial
• Análisis de los planes de la dirección para atender los eventos o condiciones identificados
• Evaluación de la fiabilidad de los datos subyacentes en cualquier proyección de flujo de efectivo preparada por la dirección
• Determinación de si los supuestos de la proyección están respaldados adecuadamente
• Conclusión sobre si existe una incertidumbre material relacionada con eventos o condiciones que puedan generar dudas significativas
• Evaluación de la adecuación de las divulgaciones en los estados financieros
• Referencias cruzadas al párrafo del informe del auditor relacionado, si aplica

Referencias a la NIA 570

• NIA 570.10: Procedimientos de evaluación de riesgos y actividades relacionadas
• NIA 570.12: Evaluación de la evaluación de la dirección
• NIA 570.13: Período de cobertura de la evaluación
• NIA 570.14: Consideración de información relevante
• NIA 570.15: Indagación sobre eventos o condiciones más allá del período de evaluación de la dirección
• NIA 570.16: Procedimientos adicionales de auditoría cuando se han identificado eventos o condiciones
• NIA 570.17: Conclusión del auditor sobre la base de negocio en funcionamiento
• NIA 570.18: Conclusión sobre la existencia de incertidumbre material
• NIA 570.19: Adecuación de divulgaciones cuando existe incertidumbre material
• NIA 570.20: Adecuación de divulgaciones cuando se identifican eventos o condiciones pero no existe incertidumbre material
• NIA 570.22-23: Consecuencias para el informe del auditor

Caso Práctico: Análisis de Negocio en Funcionamiento

Entidad: Importadora de Equipos Industriales Caribeña S.A., Santo Domingo
Contexto: Entidad mediana que importa y distribuye equipos industriales. Año fiscal: enero a diciembre. Ingresos 2024: RD$ 28,5 millones. Patrimonio neto: RD$ 6,2 millones.
Situación identificada durante la auditoría:
La entidad ha operado con flujos de efectivo operativos negativos durante los últimos dos trimestres de 2024. Los flujos de caja del tercer trimestre fueron negativos en RD$ 1,2 millones, y el cuarto trimestre fue negativo en RD$ 890 mil. La dirección atribuye esto a un ciclo de pagos de proveedores que se extendió debido a la finalización de un proyecto importante con un cliente principal.
Procedimiento: Solicite a la dirección que prepare una proyección de flujo de efectivo que cubra 12 meses desde la fecha esperada de autorización de los estados financieros (31 de marzo de 2025). Evalúe los supuestos en la proyección, incluyendo el timing de cobranzas de clientes y pagos a proveedores.
Proyección de la dirección: La dirección proyecta flujos de caja operativos positivos de RD$ 2,4 millones en el trimestre siguiente, impulsados por:
Procedimiento: Verifique que el contrato nuevo esté debidamente respaldado (conozca el contrato, valide que el cliente es solvente, valide los términos de pago). Valide que el timing de cobros sea realista (solicite evidencia de comunicaciones con el cliente sobre fecha de pago esperada). Evalúe la proyección de consumo de inventario comparando contra las compras históricas y la composición del inventario actual.
Análisis de supuestos:
El contrato nuevo es con un cliente que ya ha suministrado productos a la entidad en el pasado, con historial de pagos puntuales. Históricamente, clientes de este sector pagan dentro de 30 días. El timing 50/50 es conservador en comparación con el historial.
La reducción proyectada de compras es consistente con el nivel actual de inventario (RD$ 4,8 millones) y el volumen de ventas proyectado de RD$ 6,2 millones trimestrales.
La recuperación de la deuda antigua es incobrable hace más de dos años; incluirla como un supuesto es inapropiado. Solicite a la dirección que elimine este supuesto de la proyección.
Documento: Requerimiento a la dirección de revisión de proyección.
Factores mitigantes disponibles:
Procedimiento: Solicite confirmación formal del banco sobre la disponibilidad y términos de la línea de crédito. Obtenga una representación escrita del propietario sobre su disponibilidad de proporcionar capital adicional.
Conclusión:
Después de ajustar la proyección para eliminar la deuda incobrable y confirmar la viabilidad del contrato nuevo y la línea de crédito disponible, la proyección revisada muestra flujos de caja positivos que permiten a la entidad cubrir sus obligaciones operativas durante los próximos 12 meses.
No existe evidencia de que un evento o condición cause dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en funcionamiento. La situación de flujo de caja negativo en los últimos dos trimestres de 2024 fue temporal y está resuelta con la proyección ajustada.
Documentación en papel de trabajo: Se adjunta la proyección de flujo de efectivo de la dirección revisada, memorándum de evaluación de supuestos, confirmación del banco, y representación del propietario sobre disponibilidad de capital.
Divulgación requerida: Considerando que la entidad experimentó flujos de caja operativos negativos significativos apenas hace dos trimestres, evalúe si la divulgación de eventos o condiciones es recomendable aunque no se haya concluido que existe una incertidumbre material. Si la dirección elige divulgar, incluya una descripción de los eventos (flujos negativos), los planes (contrato nuevo y disponibilidad de línea de crédito), y la conclusión de que estos planes abordan la situación.
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• Contrato con cliente nuevo por RD$ 5,8 millones (50% cobrable en febrero, 50% en marzo)
• Reducción de compras a proveedores de RD$ 1,5 millones mientras se consume inventario existente
• Recuperación de RD$ 320 mil de una deuda antigua que se consideraba dudosa
• La entidad tiene una línea de crédito disponible de RD$ 1,5 millones con un banco local que vence en 12 meses
• El propietario principal ha indicado disponibilidad de inyectar capital adicional si es necesario (aunque no hay evidencia formal de esta disposición)