Rastreador de Incorrecciones: Auditorías Generales | ciferi

Por qué las incorrecciones importan en su encargo

La NIA 450 exige acumular todas las incorrecciones identificadas durante la auditoría, excepto aquellas que sean claramente insignificantes (NIA 450.5). En teoría esto es directo. En la práctica, a mitad de una auditoría de grupo con cuatro componentes, dos asientos de ajuste de la dirección, un error de clasificación en el estado de flujos de efectivo y un saldo del período anterior que nadie corrigió, mantener un registro preciso de incorrecciones se convierte en la diferencia entre un expediente limpio y una conversación incómoda con su revisor de calidad de encargo.
El rastreador de incorrecciones existe para eliminar el trabajo manual de ese proceso. Ingresa cada incorreción conforme la identifica, la herramienta la clasifica contra sus niveles de materialidad, y el resultado se alimenta directamente en su evaluación conforme a la NIA 450.11 y en su comunicación con los encargados del gobierno corporativo conforme a la NIA 450.12.

Las tres categorías que necesita rastrear

La NIA 450 dibuja una distinción entre tres categorías de incorrecciones que debe registrar por separado.
Incorrecciones . Son errores donde no hay duda (NIA 450.A1). Una factura procesada dos veces, un saldo de efectivo que no concuerda con el extracto bancario, o un activo registrado con la cantidad equivocada. El auditor identifica el error; la dirección lo corrige (o se niega a hacerlo). No hay estimación involucrada.
Incorrecciones por juicio. Surgen de diferencias en estimaciones de la dirección que usted considera irrazonables, o de selecciones de políticas contables que usted considera inapropiadas. Una provisión por cuentas incobrables establecida por debajo del mínimo exigido bajo NIIF 9, o un período de depreciación elegido para una clase de activo que no refleja su vida útil real. Cada una requiere que el auditor ejerza juicio para determinar si la estimación de la dirección está dentro del rango de aceptabilidad.
Incorrecciones proyectadas. Son la mejor estimación del auditor de incorrecciones en poblaciones, extrapoladas a partir de resultados de muestreo de auditoría. Cuando prueba una muestra de 50 asientos de ingresos y encuentra dos errores de clasificación, la extrapolación de esa tasa de error a través de toda la población de ingresos produce una incorreción proyectada. La NIA 530.14 requiere que incluya un componente por riesgo de muestreo en su proyección.
Cada categoría requiere tratamiento diferente cuando evalúa su efecto agregado en los estados financieros. El rastreador permite etiquetar cada entrada por categoría de modo que el cronograma final las agrupe correctamente.

El umbral de claramente insignificante y por qué importa

Un hallazgo recurrente en revisiones de expedientes es que los auditores establecen un umbral de claramente insignificante pero no lo aplican de forma coherente. La NIA 450.A2 especifica que "claramente insignificante" no es lo mismo que "no material". Significa montos que son claramente intrascendentes, ya sea tomados individualmente o en conjunto.
¿Cómo establece el umbral? Algunas firmas usan el 5% de materialidad general; otras usan un rango entre el 1% y el 5%. Cualquiera que sea el umbral que elija, debe aplicarlo a cada incorreción y documentar por qué los elementos por debajo de esa línea fueron excluidos.
El rastreador automatiza esta clasificación. Todo lo que esté por debajo de su umbral de claramente insignificante se marca pero se excluye del cronograma de acumulación. Todo lo que esté entre claramente insignificante y materialidad de desempeño se acumula. Todo lo que esté por encima de materialidad de desempeño se resalta para atención inmediata.

Cómo la herramienta mapea sus umbrales de materialidad

Cuando configura el rastreador, introduce tres números:
Materialidad general (OM). El monto establecido conforme a la NIA 320 para los estados financieros en su conjunto. Para una empresa de construcción con ingresos de RD$ 45 millones, materialidad general podría ser RD$ 540,000 (1.2% de ingresos, un referente común en el sector).
Materialidad de desempeño (PM). Un monto más bajo, establecido para reducir la probabilidad de que el agregado de incorrecciones sin corregir y no detectadas exceda la materialidad general (NIA 320.9). En la práctica, las firmas establecen materialidad de desempeño entre el 50% y el 85% de materialidad general, según el perfil de riesgo e historia de incorrecciones. Para el mismo constructor, materialidad de desempeño podría ser RD$ 375,000 (el 70% de OM).
Umbral claramente trivial (CTT). El monto por debajo del cual las incorrecciones serían "de un orden de magnitud completamente diferente (menor)" que la materialidad general (NIA 450.A2). La mayoría de firmas establecen esto entre el 1% y el 5% de OM. Para el constructor, CTT podría ser RD$ 25,000.
El rastreador usa estos tres números para hacer lo siguiente:

• Cualquier incorreción por debajo de CTT (RD$ 25,000) se marca como claramente insignificante; se registra pero no se acumula en el cronograma final.
• Cualquier incorreción entre CTT y PM (entre RD$ 25,000 y RD$ 375,000) se acumula completamente.
• Cualquier incorreción por encima de PM (mayor que RD$ 375,000) se marca como que requiere atención adicional y posible revisión de su estrategia de auditoría conforme a la NIA 450.6.

El resultado: su cronograma de comunicación con los encargados del gobierno corporativo

El resultado final que la herramienta produce es el cronograma requerido por la NIA 450.12: una lista de incorrecciones sin corregir con una solicitud de que la dirección las corrija o explique por qué está en desacuerdo. Esta comunicación necesita identificar cada incorreción sin corregir individualmente (NIA 450.A22). Los auditores a veces agrupan incorrecciones en una sola cifra neta, pero esto frustra el propósito. Los encargados del gobierno corporativo necesitan ver cada elemento para tomar una decisión informada sobre si ajustar.
Cuando exporta desde el rastreador, obtiene un cronograma itemizado con estos componentes:
Este formato es el que requiere la NIA 450.12.A26 para comunicación con los encargados del gobierno corporativo.

• Descripción de la incorreción: ¿Qué es el error? ¿En qué clase de transacción o saldo de cuenta aparece?
• Categoría: ¿Es factual, por juicio, o proyectada?
• Monto en el balance general y en el estado de resultados: Cómo afecta la incorreción cada línea.
• Período: ¿Es un período corriente o afecta el período anterior?
• Estado: ¿Ha sido corregida o permanece sin corregir?