Herramienta de Precios de Transferencia: Países Bajos | ciferi

Descripción general

La herramienta de precios de transferencia de ciferi lo ayuda a documentar y validar la conformidad con las directrices de precios de transferencia de la OCDE en sus encargos internacionales. Esta página proporciona orientación específica para auditorías que involucran transacciones entre partes relacionadas con la jurisdicción de los Países Bajos.

Contexto regulatorio para Costa Rica

Aunque esta herramienta está configurada para jurisdicciones OCDE, los auditores costarricenses deben entender cómo los Países Bajos (y la Unión Europea) abordan los precios de transferencia cuando sus clientes tienen operaciones holandesas o transacciones que cruzan fronteras europeas.
El marco regulatorio costarricense para precios de transferencia se basa en las directrices de la OCDE. La Administración Tributaria (AT) de Costa Rica requiere que los contribuyentes con transacciones entre partes relacionadas internacionales mantengan documentación que demuestre que los precios son brazo a distancia (arm's length). La NIA 320 (que Costa Rica adopta directamente como norma internacional) exige que el auditor evalúe si los precios de transferencia documentados cumplen con el principio de brazo a distancia y si la documentación es suficiente y apropiada.

Marco legal de los Países Bajos

Los Países Bajos son una jurisdicción crítica para precios de transferencia porque sirven como centro de tenencia, financiamiento y propiedad intelectual para grupos multinacionales. El artículo 8b de la Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 (Ley de Impuestos sobre la Renta de las Sociedades) codifica el principio de brazo a distancia para los impuestos corporativos holandeses.

Legislación aplicable

Autoridad tributaria

La Belastingdienst (Administración Tributaria y Aduanal holandesa) es responsable de la administración de los impuestos sobre la renta corporativa y los precios de transferencia. La Belastingdienst sigue estrechamente las directrices de la OCDE pero añade orientación administrativa y requiere documentación contemporánea para todas las transacciones transfronterizas significativas entre partes relacionadas.

• Artículo 8b, Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 (Wet VPB 1969): requiere que las transacciones transfronterizas entre partes relacionadas se valoren a brazo a distancia
• Decreto de Precios de Transferencia (Verrekenprijzenbesluit): establece los requisitos de documentación
• Orientación administrativa de la Agencia Tributaria holandesa (Belastingdienst): proporciona directrices de aplicación
• Directiva de la UE sobre precios de transferencia (propuesta 2024): puede armonizar los requisitos de documentación en todos los estados miembros

Requisitos de documentación

La legislación holandesa de precios de transferencia no especifica un umbral de minimis explícito, pero la Belastingdienst enfoca sus recursos de auditoría en transacciones significativas. En la práctica, todas las transacciones transfronterizas entre partes relacionadas deben estar documentadas.

Estructura de documentación requerida

La Belastingdienst requiere que los contribuyentes mantengan:

Plazos

• Archivo maestro (Master File): descripción general del grupo, estructura de precios de transferencia, políticas globales de precios de transferencia, descripción de activos intangibles identificados
• Archivo local (Local File): análisis específico de la jurisdicción de cada transacción significativa entre partes relacionadas, descripción de funciones, activos y riesgos, análisis de comparabilidad, selección de método de precios de transferencia
• Informes de país por país (Country-by-Country Reporting, CbCR): para grupos con ingresos consolidados superiores a €750 millones
• Documentación contemporánea: debe prepararse dentro de 30 días después de la presentación de la declaración de impuestos (típicamente 12 meses después del cierre del período contable)
• Disponibilidad en auditoría: la Belastingdienst puede solicitar documentación en una auditoría y espera que esté disponible dentro de 5 días hábiles

Metodologías de precios de transferencia aplicables

Los Países Bajos siguen las directrices de la OCDE de 2022 y aceptan los siguientes métodos:

Métodos basados en transacciones

Métodos basados en beneficios

• Precio comparable no controlado (CUP): comparación directa de precios entre transacciones relacionadas y no relacionadas. Más aplicable para materias primas y productos básicos donde hay precios observables.
• Costo más ganancia (Cost Plus): suma de costos más un margen de ganancia apropiado. Comúnmente usado para servicios de fabricación bajo contrato y servicios de apoyo.
• Método de margen neto transaccional (TNMM): compara el margen neto de ganancia de la parte probada contra comparables independientes. Es el método más aplicado para distribuidores limitados de riesgo y fabricantes bajo contrato.
• División de ganancias transaccionales: asigna las ganancias combinadas entre partes relacionadas en función de su contribución a la creación de valor. Usado cuando los activos intangibles de alto valor se comparten entre varias entidades.
• Método residual de división de ganancias: divide primero las ganancias rutinarias, luego asigna las ganancias residuales (atribuibles a activos intangibles únicos) en función de la contribución de cada parte.

Rango intercuartílico (IQR) holandés

Los Países Bajos siguen la metodología de rango intercuartílico de la OCDE:
Si el indicador de nivel de ganancia (PLI, por sus siglas en inglés) de la parte probada cae dentro del rango intercuartílico (Q1–Q3), se presume que el precio de transferencia es de brazo a distancia. Si cae fuera, la Belastingdienst puede desafiar el precio.

• Q1 (25º percentil): límite inferior del rango de brazo a distancia
• Mediana (50º percentil): el punto de referencia preferido
• Q3 (75º percentil): límite superior del rango

Régimen de sanciones de precios de transferencia

Los Países Bajos no tienen una sanción específica y independiente por falta de documentación de precios de transferencia. Sin embargo, la ausencia de documentación o documentación insuficiente invierte la carga de la prueba: la Belastingdienst puede estimar un precio de brazo a distancia sin estar obligada a demostrar que el precio documentado es incorrecto.
Las sanciones generales por incumplimiento fiscal pueden aplicarse:
Tener documentación contemporánea y completa es la mejor defensa contra sanciones.

• Negligencia: hasta el 25% del impuesto adicional
• Incumplimiento deliberado: hasta el 100% del impuesto adicional

Factores desencadenantes de auditoría de precios de transferencia

La Belastingdienst prioriza las auditorías de precios de transferencia en los siguientes escenarios:

• Transacciones relacionadas significativas visibles en la declaración de impuestos corporativos
• Datos de CbCR mostrando baja rentabilidad holandesa en relación con funciones y riesgos
• Pérdidas persistentes en la entidad holandesa mientras el grupo es rentable
• Cambios repentinos en la rentabilidad sin justificación comercial correspondiente
• Transferencia de propiedad intelectual hacia o desde los Países Bajos
• Arreglos de préstamos entre entidades relacionadas con tasas considerablemente por encima o por debajo del mercado

Características específicas de los Países Bajos

Estructura de tenencia holandesa

Los Países Bajos es un destino común para entidades de tenencia (holding companies) debido a:
Cuando audite una estructura de tenencia holandesa, verifique que:

Transacciones de financiamiento

Las transacciones de financiamiento entre entidades holandesas y relacionadas son comunes pero están sujetas a escrutinio:

Transacciones de activos intangibles

Los Países Bajos es un centro de propiedad intelectual (IP). Las auditorías de precios de transferencia frecuentemente examinan:

• Sistema de exención de dividendos (dividend exemption): los dividendos recibidos de acciones en sociedades relacionadas generalmente no están gravados a nivel corporativo, siempre que se cumplan ciertos requisitos de participación
• Tratados de impuestos sobre la renta completos: redes de tratados que previenen la doble imposición
• Procedimiento amistoso: mecanismo para resolver disputas de precios de transferencia con otras jurisdicciones
• Los dividendos se documentan adecuadamente como ingresos exentos
• La participación en la entidad relacionada cumple con los umbrales de participación (normalmente 5% de participación accionaria)
• Cualquier ganancia de capital sobre la venta de acciones en entidades relacionadas se documenta correctamente bajo la exención de ganancias
• Préstamos entre entidades relacionadas: deben documentarse con términos de brazo a distancia (tasa de interés, cronograma de pago, garantías)
• Tasas de interés de referencia: la Belastingdienst se refiere a tasas como EURIBOR más un diferencial de riesgo apropiado
• Subordinación: los préstamos subordinados deben reflejar un rendimiento más alto que los préstamos senior para compensar el mayor riesgo
• Acuerdos de licencia de IP: deben documentar la tasa de regalías de brazo a distancia usando análisis de comparabilidad
• Migración de IP: las transferencias de derechos de IP hacia o desde los Países Bajos requieren documentación de la valuación de brazo a distancia en el momento de la transferencia
• Costos compartidos de desarrollo: los acuerdos de costo compartido (cost sharing arrangements, CSA) que financian el desarrollo conjunto de IP requieren documentación de la contribución esperada de cada parte

Herramienta de cálculo de referencia

La herramienta de ciferi le ayuda a:

Fuentes de datos de comparables

Para precios de transferencia holandeses, obtener datos de comparables de:

• Ingresar datos de partes comparables: proporcione información financiera de empresas independientes en la industria relevante
• Calcular el rango intercuartílico: la herramienta calcula automáticamente Q1, mediana y Q3
• Probar la parte examinada: compara el indicador de nivel de ganancia de su cliente contra el rango intercuartílico
• Documentar la conclusión: genera un resumen del análisis de comparabilidad para su archivo de auditoría
• Bases de datos comerciales: Amadeus, Orbis (Bureau van Dijk), BvD Elektronische Handelsregister
• Datos públicos: estados financieros públicos de empresas cotizadas en euronext.nl
• Datos del sector: informes de asociaciones de la industria holandesa
• Bases de datos fiscales: la Belastingdienst publica algunos datos de referencia de precios de transferencia, aunque la disponibilidad varía

Ejemplo de trabajo: Distribuidor limitado de riesgo en los Países Bajos

Una entidad matriz alemana suministra productos de electrónica al consumidor a través de una filial holandesa de distribución de riesgo limitado. La entidad holandesa maneja la logística local, almacenamiento y relaciones con clientes, pero no posee la propiedad intelectual de la marca.
Estructura:
Análisis de comparabilidad:
Se selecciona un conjunto de 8 distribuidores independientes comparables en la UE de bases de datos comerciales:
| Comparable | Margen operativo |
|---|---|
| Comp 1 | 2,1% |
| Comp 2 | 2,5% |
| Comp 3 | 2,9% |
| Comp 4 | 3,3% |
| Comp 5 | 3,7% |
| Comp 6 | 4,1% |
| Comp 7 | 4,6% |
| Comp 8 | 5,2% |
Cálculo del rango intercuartílico:
Conclusión:
El margen operativo del distribuidor holandés del 4,3% cae dentro del rango intercuartílico (2,7%–4,4%). No se requiere ajuste. La documentación de precios de transferencia apoya un precio de brazo a distancia.

• Parte probada: Distribuidor holandés, NV
• Ingresos: €18.500.000
• Costo de bienes vendidos: €16.500.000
• Gastos operativos: €1.200.000
• Beneficio operativo: €800.000
• Margen operativo (PLI): 4,3%
• Q1 (25º percentil): 2,7%
• Mediana: 3,7%
• Q3 (75º percentil): 4,4%