Lista de Verificación: Empresa en Marcha para Organizaciones sin Fines de Lucro | ciferi

Evaluación de Indicadores de Empresa en Marcha según NAGA 570

Evalúe todos los indicadores de empresa en marcha bajo la NAGA 570 (Revisada). Marque los indicadores presentes, obtenga una puntuación de evaluación ponderada por severidad y copie el texto de justificación del papel de trabajo listo para usar en su informe.

Consideraciones Específicas para Organizaciones sin Fines de Lucro

Conforme a la NAGA 570 (Revisada), el auditor tiene la responsabilidad activa de evaluar si la empresa en marcha es una base contable apropiada para la preparación de los estados financieros. Esta evaluación no consiste en aceptar la conclusión de la administración, sino en evaluar los hechos y condiciones que pueden generar dudas significativas, determinar si los planes de la administración para enfrentar esas condiciones son adecuados, e identificar si existe una incertidumbre material que requiera revelación.
Las organizaciones sin fines de lucro enfrentan riesgos de empresa en marcha que, aunque relacionados con los principios generales de la NAGA 570, tienen características específicas:
Dependencia de fuentes de financiamiento volátiles: A diferencia de las entidades comerciales que generan ingresos sostenidos, las organizaciones sin fines de lucro típicamente dependen de donaciones, subvenciones gubernamentales y contribuciones de miembros. Una reducción en cualquiera de estas fuentes o la pérdida de un donante importante puede comprometer la viabilidad operativa de inmediato.
Ciclos de financiamiento externos: Muchas organizaciones sin fines de lucro operan bajo ciclos de financiamiento predefinidos. Si una subvención no se renueva o un proyecto de financiamiento termina sin que exista continuidad de fondos, la organización puede carecer de recursos para mantener operaciones básicas.
Falta de activos líquidos o acceso al crédito: Las organizaciones sin fines de lucro rara vez tienen activos líquidos significativos y generalmente no tienen acceso a mercados de deuda convencionales. Si sus fondos se agotan, tienen opciones limitadas para financiar déficits operativos.
Cambios regulatorios y pérdida de estatus tributario: Muchas organizaciones sin fines de lucro mantienen beneficios tributarios que dependen de su cumplimiento con requisitos legales específicos. La pérdida del estatus de organización sin fines de lucro reconocida por la Administración Tributaria (o por el regulador sectorial competente) puede afectar de manera central a su modelo de financiamiento.
Cambios en la demanda de servicios: Las organizaciones sin fines de lucro que prestan servicios sociales o comunitarios enfrentan riesgos si la población que servían disminuye, se reubica, o si cambian las prioridades de financiamiento público hacia otras áreas.

Indicadores Financieros

Indicadores Operacionales

Indicadores Relacionados con Gobierno Corporativo y Cumplimiento

• Flujos de efectivo negativos consecutivos: Dos o más períodos trimestrales consecutivos de flujos de efectivo operativo negativo sin un plan claro para su reversión.
• Déficit de fondo general o patrimonio negativo: Cuando la organización reporta un déficit en su fondo general o un patrimonio negativo, su capacidad para absorber pérdidas futuras se ve comprometida.
• Dependencia excesiva de un donante o fuente de financiamiento: Cuando un único donante, subvención o fuente de ingresos representa más del 25-30% del total de ingresos anuales, la pérdida de esa fuente amenaza la continuidad.
• Ingresos restringidos no gastados en el período especificado: Fondos recibidos para un propósito específico que no se gastaron en el período requerido por el donante pueden resultar en devoluciones obligatorias o pérdida de oportunidades de financiamiento futuro.
• Líneas de crédito no renovadas o reducidas: Si la organización depende de líneas de crédito para la administración del capital de trabajo y estas no se renuevan, o se reducen, el acceso a efectivo para operaciones ordinarias se ve limitado.
• Deterioro en los índices de liquidez: Un descenso en la razón de liquidez corriente o un aumento en los días de cobranza de ingresos restringidos puede indicar presión sobre el efectivo disponible.
• Pérdida de junta directiva estable o personal principal: La renuncia o ausencia de directores ejecutivos, directores financieros u otro personal principal puede afectar la gobernanza, la recaudación de fondos y la gestión operativa.
• Disminución en el número de beneficiarios o en la demanda de servicios: Cuando la organización reporta un descenso en la cantidad de personas servidas o en el uso de sus programas, esto puede señalar cambios estructurales en la demanda que requieren una evaluación de viabilidad futura.
• Pérdida de socios colaboradores o proveedores críticos: Si la organización depende de alianzas con otras entidades para prestar servicios o de proveedores únicos para obtener recursos, la ruptura de estas relaciones puede impedir la continuidad.
• No conformidad con requisitos regulatorios: El incumplimiento con normas sobre presentación de reportes, cumplimiento de restricciones de fondos, u otros requisitos regulatorios puede resultar en sanciones o revocación del reconocimiento.
• Deterioro reputacional o crisis de confianza: Cambios negativos en la percepción pública, escándalos de gobernanza, o pérdida de confianza de donantes y beneficiarios pueden afectar futuras contribuciones.
• Capacidad reducida de recaudación de fondos: Un descenso en el número de donantes activos, reducción en el monto promedio de donaciones, o fracaso en lograr objetivos de campañas de recaudación indica presión en fuentes de ingresos.
• Incumplimiento de obligaciones legales o de divulgación: La organización puede haber incumplido presentaciones requeridas ante las autoridades tributarias, organismos de control, o ante donantes de fondos restringidos.
• Investigaciones o procedimientos legales pendientes: Procedimientos de auditoría de organismos de control, investigaciones sobre uso indebido de fondos, o disputas legales pueden afectar la reputación y la viabilidad futura.
• Cambios en la estructura de gobernanza: Cambios forzados en la junta directiva, fusiones propuestas con otras organizaciones, o cambios en la misión pueden generar incertidumbre sobre la dirección futura de la entidad.
• Pérdida del reconocimiento como organización sin fines de lucro: Si la organización pierde su estatus ante las autoridades competentes (como la Administración Tributaria o reguladores sectoriales), el acceso a beneficios tributarios se elimina.
• Restricciones sobre el uso de fondos no alineadas con la capacidad operativa: Cuando muchos de los fondos recibidos están restringidos por los donantes y no pueden usarse para cubrir gastos operativos generales, la flexibilidad para administrar crisis de efectivo se ve comprometida.

Evaluación de Planes de la Administración

Cuando se han identificado hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la empresa en marcha, según la NAGA 570.16(b), el auditor debe evaluar los planes de la administración para enfrentar estos hechos y condiciones.

Elementos a Evaluar en los Planes de la Administración

Evaluación de la factibilidad: Los planes propuestos deben ser factibles dentro de las circunstancias de la organización. Por ejemplo, un plan para aumentar donaciones en un 40% puede no ser factible si el sector de recaudación de fondos está contrayéndose o si la organización ha perdido el apoyo de donantes principales.
Tiempo de aplicación: ¿Cuándo se implementarán los planes? Si la organización requiere efectivo dentro de 6 meses pero los planes no generarán efectivo hasta después de 12 meses, existe un desfase crítico.
Evaluación de supuestos: Si los planes se basan en pronósticos de flujos de efectivo, según la NAGA 570.16(c), el auditor debe evaluar la fiabilidad de los datos subyacentes y determinar si los supuestos están adecuadamente fundamentados. En organizaciones sin fines de lucro, esto incluye la viabilidad de los supuestos sobre renovación de subvenciones, crecimiento de donaciones, o expansión de servicios.
Idoneidad de los planes para abordar la raíz de los problemas: ¿Los planes abordan la causa subyacente del problema o solo un síntoma? Por ejemplo, si la caída en ingresos se debe a cambios estructurales en el financiamiento público, un plan que busca recortar gastos podría ser insuficiente sin cambios en el modelo de financiamiento.
Consideración de eventos posteriores: Conforme al párrafo 15 de la NAGA 570, el auditor debe indagar si existen hechos o condiciones posteriores al período de evaluación de la administración que puedan generar dudas significativas sobre empresa en marcha. En el contexto de organizaciones sin fines de lucro, esto puede incluir cambios recientes en la política de subvenciones, pérdida reciente de donantes, o cambios en la legislación tributaria.

Evaluación de Pronósticos de Flujos de Efectivo

Muchas organizaciones sin fines de lucro preparan pronósticos de flujos de efectivo para cubrir al menos 12 meses desde la fecha de aprobación de los estados financieros, conforme al párrafo 13 de la NAGA 570.

Procedimientos de Evaluación del Pronóstico

Validación de datos históricos: Obtener los flujos de efectivo reales de los últimos tres años y compararlos con los pronósticos anteriores para evaluar la exactitud histórica de la estimación de la administración. Las organizaciones sin fines de lucro con históricos de sobreestimación de ingresos o subestimación de gastos deben ser evaluadas con escepticismo profesional elevado.
Análisis de supuestos sobre ingresos: Para cada fuente significativa de ingresos (donaciones, subvenciones, ingresos por servicios), el auditor debe evaluar:
Análisis de supuestos sobre gastos: Evaluar si los gastos proyectados son realistas y completos. Incluir:
Análisis de sensibilidad: Los pronósticos de flujos de efectivo deben acompañarse de análisis de sensibilidad que muestre qué sucede si los ingresos caen entre un 10% y un 25%, o si gastos principal aumentan más de lo esperado. Este análisis ayuda a identificar el rango de resultados potenciales.
Evaluación del acceso a financiamiento alternativo: Si el pronóstico prevé déficits, ¿tiene la organización acceso confirmado a líneas de crédito, reservas, o donantes dispuestos a financiar los faltantes? Las promesas verbales sin documentación no son suficientes.

• ¿Está la estimación fundamentada en compromisos de donantes o contratos de subvención existentes?
• ¿Cuál es el histórico de renovación de subvenciones?
• ¿Ha habido cambios recientes en la base de donantes?
• ¿Se basan las estimaciones en tendencias históricas que podrían no ser sostenibles?
• Sueldos y beneficios (considerando inflación y cambios en plantilla)
• Gastos operativos (servicios, suministros, mantenimiento)
• Gastos de capital planificados
• Gastos de administración y recaudación de fondos

Comunicación con la Administración y Responsables del Gobierno Corporativo

Según la NAGA 570.16(e), el auditor debe solicitar representaciones escritas a la administración y, cuando corresponda, a los responsables del gobierno corporativo (como la junta directiva) en relación con sus planes de acciones futuras y la viabilidad de esos planes.

preguntas principal a Incluir en las Representaciones Escritas

• ¿La administración ha evaluado la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha durante al menos 12 meses desde la fecha de aprobación de los estados financieros?
• ¿Existen planes específicos para abordar hechos o condiciones que generan dudas sobre empresa en marcha? ¿Son estos planes factibles?
• ¿Se han perdido o se espera perder fuentes significativas de financiamiento? ¿Cuál es el estado de las negociaciones para renovación de subvenciones principal?
• ¿Ha habido cambios en el estatus de reconocimiento como organización sin fines de lucro o en los beneficios tributarios?
• ¿La administración espera cambios en la demanda de servicios o en el entorno regulatorio que puedan afectar operaciones futuras?
• ¿Existen restricciones sobre el uso de fondos que limiten la flexibilidad operativa?

Conclusión del Auditor y Implicaciones para el Informe

Conforme a los párrafos 17 y 18 de la NAGA 570, el auditor debe concluir si existe una incertidumbre material relacionada con hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha.
Una incertidumbre material existe cuando la magnitud de su impacto potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que es necesaria una adecuada revelación en los estados financieros.

Escenarios de Conclusión

No existe incertidumbre material: Los hechos o condiciones identificados, si bien presentes, se espera que sean resueltos por los planes de la administración o mitigados por factores mitigantes. El auditor expresa una opinión sin modificaciones y no se requiere una sección separada en el informe.
Existe incertidumbre material y está adecuadamente revelada: Conforme al párrafo 22 de la NAGA 570, el auditor expresa una opinión sin modificaciones pero incluye una sección separada titulada "Incertidumbre Material Relacionada con la Empresa en Marcha" que llama la atención sobre la nota explicativa en los estados financieros.
Existe incertidumbre material pero no está adecuadamente revelada: El auditor expresa una opinión con salvedad o adversa, según la importancia relativa de la revelación inadecuada (conforme al párrafo 23 de la NAGA 570).
La base contable de empresa en marcha es inapropiada: Si, a juicio del auditor, la administración ha utilizado de manera inapropiada la base contable de empresa en marcha, el auditor expresa una opinión adversa (conforme al párrafo 21 de la NAGA 570).

Caso Práctico: Evaluación de Empresa en Marcha en una Organización de Servicios Sociales

Contexto: Fundación Caminos del Futuro SpA, ubicada en Concepción, es una organización sin fines de lucro que proporciona educación y apoyo psicosocial a menores en situación de vulnerabilidad. Tiene un presupuesto anual de aproximadamente CLP 450 millones y emplea a 35 personas.
Hechos identificados durante la auditoría:
Procedimientos de auditoría a aplicar:
Documentación de la conclusión:
Nota de trabajo "Evaluación de Empresa en Marcha – NAGA 570":
Fundación Caminos del Futuro ha identificado indicadores de riesgo que generan dudas significativas sobre su capacidad para continuar como empresa en marcha:
La administración está en proceso de desarrollar planes para abordar estos factores, incluyendo revisión de estructura de gastos y exploración de nuevas fuentes de financiamiento. Actualmente, la Fundación no ha comunicado planes concretos y documentados. Como resultado, existe una incertidumbre material relacionada con la empresa en marcha hasta que se confirme el financiamiento del ministerio y se implementen planes de ajuste.
Por lo tanto, se requiere una revelación clara en los estados financieros de estos riesgos y de las acciones que la administración considera necesarias. El auditor expresará una opinión sin modificaciones con una sección separada titulada "Incertidumbre Material Relacionada con la Empresa en Marcha" conforme al párrafo 22 de la NAGA 570.
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• La organización ha reportado déficits operativos en los últimos dos ejercicios: CLP -18 millones en el año anterior y CLP -12 millones en el año actual. Los déficits han sido cubiertos con fondos de una reserva acumulada, que ha disminuido de CLP 85 millones a CLP 55 millones.
• La subvención principal del Ministerio de Desarrollo Social (que representa el 45% de los ingresos anuales) está bajo revisión presupuestaria y no ha sido confirmada formalmente para el próximo ejercicio, aunque indicaciones iniciales sugieren una reducción del 15%.
• La junta directiva ha convocado a una planificación para el próximo año, pero aún no ha comunicado planes concretos de ajuste de gastos o diversificación de ingresos.
• La tasa de rotación de personal ha aumentado al 28% anual, lo que afecta la continuidad de programas principal.
• Obtención de representaciones escritas: Solicitar a la administración y a la junta directiva una representación escrita que describa:
• La evaluación formal de la capacidad para continuar como empresa en marcha durante los próximos 12 meses.
• Los planes específicos para abordar el déficit operativo (reducción de gastos, búsqueda de nuevos donantes, o aumento de ingresos por servicios).
• El estado de la negociación de la subvención del ministerio y el horizonte de confirmación esperado.
• Acciones propuestas para abordar la rotación de personal.
• Evaluación del pronóstico de flujos de efectivo: Si la administración prepara un pronóstico de flujos de efectivo, evaluar:
• ¿Incluye los ingresos esperados de la subvención del ministerio de CLP 191 millones (reducidos según indicaciones de 15%), o se basa en escenarios conservadores?
• ¿Los gastos proyectados incluyen los efectos de la rotación de personal (costos de reclutamiento, curva de aprendizaje) o asumen personal completamente productivo?
• ¿El pronóstico es sensible a cambios en la subvención (si la reducción fuera del 30% en lugar del 15%, ¿cómo afectaría la viabilidad)?
• Indagación sobre eventos posteriores: Preguntar a la administración sobre desarrollos posteriores a la fecha de cierre que podrían afectar empresa en marcha:
• ¿Se ha confirmado la decisión presupuestaria del ministerio?
• ¿Ha habido cambios adicionales en la estructura de dirección?
• ¿Se han iniciado negociaciones con nuevos donantes o socios?
• Análisis de indicadores cuantitativos: Calcular:
• Razón de efectivo disponible con respecto a gasto mensual promedio: Con CLP 55 millones en reservas y un gasto mensual de aproximadamente CLP 38 millones (CLP 450 millones ÷ 12), la organización tiene aproximadamente 1,4 meses de cobertura de gasto. Esto es reducido.
• Tasa de cobertura de flujos de efectivo operativo: Si los flujos operativos son negativos, la organización depende completamente de sus reservas.
• Evaluación de la factibilidad de los planes: Cuando se comuniquen los planes, evaluar si son realistas. Por ejemplo:
• Si el plan es aumentar ingresos por donaciones privadas en CLP 30 millones el próximo año, ¿sobre qué base? ¿Hay conversaciones avanzadas con donantes? ¿Cuál es el histórico de recaudación de fondos?
• Si el plan es reducir gastos en CLP 20 millones (4,4%), ¿requiere reducción de personal? ¿Es operacionalmente viable mantener la calidad de servicios con menos personal?
• Déficits operativos consecutivos acumulados de CLP 30 millones.
• Reservas disponibles de CLP 55 millones, suficientes para aproximadamente 1,4 meses de operaciones.
• Dependencia del 45% de ingresos de una única subvención gubernamental cuya confirmación para el próximo ejercicio está pendiente.
• Indicaciones de posible reducción presupuestaria del 15% en la subvención clave.