النقاط الرئيسية
- البيانات المالية ذات الغرض الخاص تتضمن أرصدة حسابات مختارة أو عمليات أو أنشطة معينة داخل الكيان، وليست بيانات مالية كاملة.
- الإطار المحاسبي قد يكون عقد (مثل بند معين في قرض)، أو متطلبات قانونية (مثل متطلبات سلطة ضريبية)، أو إطار عمل مخصص مطور لغرض معين.
- الفشل في تحديد الإطار المحاسبي الصحيح أو عدم توثيق نطاق المراجعة بوضوح يؤدي إلى تقارير عن عدم التوافق مع معايير المراجعة الدولية.
كيفية العمل
تختلف مراجعة البيانات المالية ذات الغرض الخاص بشكل جوهري عن مراجعة البيانات المالية الكاملة. معيار المراجعة 805.6 يتطلب من المراجع تحديد الإطار المحاسبي بوضوح وتقييم ما إذا كان إطاراً مقبولاً لأغراض المراجعة. هذا يعني فهم من قام بتحديد الإطار (المستخدمون المستهدفون؟ إدارة الكيان؟ الجهات المنظمة؟) وما إذا كان الإطار يوفر إفصاحات كافية للمستخدمين المستهدفين.
قد يشمل نطاق المراجعة حسابات محددة فقط (مثل التحقق من الحسابات المستحقة القبض لعميل معين، أو التحقق من الالتزام بشروط قرض)، أو عمليات معينة (مثل المبيعات للأطراف ذات الصلة)، أو أنشطة محددة (مثل عرض النقد على أساس الاستحقاق مقابل أساس النقد). معيار المراجعة 805.8 يتطلب أن تكون شروط الاتفاق مكتوبة وأن تشير بوضوح إلى إطار الإبلاغ وغرض البيانات المالية والمستخدمين المستهدفين.
التقرير نفسه يختلف. بدلاً من إصدار رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية تعرض بشكل عادل الوضع المالي والأداء والتدفقات النقدية، يصدر المراجع رأياً حول ما إذا كانت البيانات المالية ذات الغرض الخاص قد أُعدّت وفقاً للإطار المحاسبي المتفق عليه. التقرير يجب أن يتضمن تحذيراً واضحاً من أن البيانات المالية قد تكون غير مناسبة للاستخدامات الأخرى.
مثال عملي: شركة إنشاءات البحر المتوسط
عميل: شركة إنشاءات البحر المتوسط ذات المسؤولية المحدودة (شركة إنشاء إسبانية)، 2024، إيرادات 18 مليون يورو، IFRS.
الحالة: قدمت شركة إنشاءات البحر المتوسط طلب قرض من بنك استثماري أوروبي لتمويل مشروع بناء جديد. اشترط البنك مراجعة مستقلة للعقود المستقبلة والنقد المتداول لضمان الامتثال لشروط القرض. ليست بيانات مالية كاملة، بل أرصدة حسابات محددة فقط.
الخطوة 1: تحديد الإطار المحاسبي
المراجع التقى مع الإدارة والبنك لتأكيد الإطار. الإطار المحاسبي هو IFRS فيما يتعلق بقياس العقود والنقد، لكن محتوى البيانات المالية محدود ولا يتضمن بيانات مالية كاملة.
ملاحظة التوثيق: في بند الاتفاق المكتوب، يُحدّد أن الإطار هو IFRS للعنصرين المختارين فقط وأن الغرض هو الامتثال لشروط القرض. يتم حفظ نسخة موقعة من الاتفاق في ملف المراجعة.
الخطوة 2: تقييم مدى كفاية الإفصاحات
معيار المراجعة 805.10 يتطلب من المراجع تقييم ما إذا كانت البيانات المالية تتضمن إفصاحات كافية. في هذه الحالة، الإفصاحات حول السياسات المحاسبية المستخدمة (سياسات قياس العقود والنقد) والقيود على الاستخدام (أن البيانات لا تشمل جميع الأصول والالتزامات) ضرورية.
ملاحظة التوثيق: يتم توثيق تقييم كفاية الإفصاحات في ورقة عمل تحليل الإفصاحات، مع التركيز على ملاءمتها للمستخدمين المستهدفين (البنك بشكل أساسي).
الخطوة 3: إجراءات المراجعة
يركز المراجع على:
ملاحظة التوثيق: يتم توثيق كل إجراء في ورقة عمل محددة مع إشارة صريحة إلى شروط القرض التي يتم اختبارها.
الخطوة 4: إصدار التقرير
التقرير لا يعطي رأياً حول البيانات المالية الكاملة. بدلاً من ذلك، يصدر المراجع رأياً مثل: "برأينا، وبناءً على إجراءاتنا المحدودة، قد أُعدّت الأرصدة المختارة (العقود المستقبلة والنقد) بشكل صحيح وفقاً لمعايير الإبلاغ المالي الدولية وتتوافق مع شروط اتفاقية القرض بتاريخ [التاريخ]."
التقرير يتضمن بوضوح تحذيراً من أن البيانات المالية قد تكون غير مناسبة للأغراض الأخرى وأنه لا يمكن الاعتماد عليها من قبل أطراف ثالثة لم تكن جزءاً من الاتفاق.
الخلاصة: البيانات المالية ذات الغرض الخاص تتطلب توثيقاً دقيقاً لنطاق المراجعة والإطار المحاسبي والمستخدمين المستهدفين. عدم الوضوح في أي من هذه العناصر يمكن أن يؤدي إلى عدم توافق مع معيار المراجعة 805 وإلى تقارير عن عدم الامتثال من جانب الجهات المنظمة.
- التحقق من أرصدة العقود المستقبلة مقابل العقود الموقعة والمتفق عليها
- التحقق من حسابات النقد على أساس كشف البنك
- التحقق من الامتثال لنسب الدين إلى الأسهم المتفق عليها بموجب شروط القرض
- التحقق من عدم وجود قيود على استخدام النقد (رهن أو تكليف)
ما يفهمه الفاحصون والممارسون بشكل خاطئ
- معظم الممارسين يخلطون بين البيانات المالية ذات الغرض الخاص والبيانات المالية المختزلة. معيار المراجعة 805 ينطبق على البيانات المالية ذات الغرض الخاص التي أُعدّت وفقاً لإطار عمل محاسبي محدد (عقد، معيار قانوني، إطار عمل مخصص). البيانات المالية المختزلة هي نسخة مختصرة من البيانات المالية الكاملة المعدة بموجب IFRS أو GAAP وتخضع لمعايير مختلفة.
- عدم توثيق شروط الاتفاق المكتوبة بوضوح هو من أكثر النتائج شيوعاً. معيار المراجعة 805.8 يتطلب اتفاقاً مكتوباً يحدد الإطار المحاسبي والنطاق والمستخدمين المستهدفين. الاتفاقات الشفهية أو الرسائل البريد الإلكتروني غير كافية وتعرض المراجع للمسؤولية.
- الفشل في إصدار تحذير واضح للأطراف الثالثة بأن البيانات المالية غير مخصصة للاستخدام العام. معيار المراجعة 805.13 يتطلب تحذيراً بارزاً في التقرير بأن البيانات المالية قد تكون غير مناسبة للأغراض الأخرى. الحذف أو تقليل وضوح هذا التحذير يعتبر انحرافاً عن المعيار.
شروط إضافية
- أطار المحاسبة المتخصصة: في بعض الحالات، قد يكون الإطار المحاسبي أكثر تخصصاً من IFRS أو GAAP. على سبيل المثال، قد يتطلب العقد أن تُحسب الإيرادات على أساس النقد بدلاً من أساس الاستحقاق. قد يتطلب آخر قياساً معيناً للمخزون أو معاملة محددة للأصول غير الملموسة. المراجع يجب أن يفهم الإطار بالكامل ويقيم ما إذا كان سيؤدي إلى بيانات مالية عادلة ومفيدة للمستخدمين المستهدفين.
- المستخدمون المستهدفون: قد يكونون محدودين جداً. في بعض الأحيان، قد يكون المستخدم الوحيد هو المقرض أو السلطة الضريبية. معيار المراجعة 805 يسمح بهذا التحديد، لكنه يتطلب توضيحاً كاملاً في التقرير بأن البيانات المالية قد أُعدّت لغرض محدد وأنها قد لا تكون مناسبة للمستخدمين الآخرين.
المصطلحات ذات الصلة
الإطار المحاسبي المقبول: المعايير أو السياسات المحاسبية التي يتم الاتفاق عليها والاعتراف بها بين المراجع والإدارة والمستخدمين المستهدفين.
نطاق المراجعة: تحديد الكيانات والحسابات والعمليات والمعاملات والأنشطة التي تغطيها المراجعة.
البيانات المالية المختزلة: نسخة مختصرة من البيانات المالية الكاملة المعدة وفقاً لـ IFRS أو GAAP الوطنية.
تقرير المراجعة: الرأي الذي يصدره المراجع بعد إتمام عملية المراجعة.
الإفصاحات المحاسبية: المعلومات الإضافية المتضمنة في البيانات المالية التي توضح السياسات والمحاكمات المحاسبية والأحداث الهامة.
الأطراف ذات الصلة: الكيانات والأفراد الذين لديهم علاقة مباشرة أو غير مباشرة مع الكيان قيد المراجعة.
المعايير المحاسبية الدولية: معايير الإبلاغ المالي الدولية (IFRS) الصادرة عن مجلس معايير المحاسبة الدولية.
التطبيقات والحاسبات ذات الصلة
لا توجد أداة متخصصة لمراجعة البيانات المالية ذات الغرض الخاص على منصة ciferi في الوقت الحالي. ويمكن استخدام قائمة تقييم نطاق المراجعة للتأكد من توثيق نطاق المراجعة بوضوح قبل البدء في الإجراءات.
---
هل تحتاج أوراق عمل جاهزة للاستخدام؟