كيف يعمل
يحدد معيار المحاسبة الدولي 37.66 العقد الخاسر على أنه عقد يكون فيه التكاليف التي لا يمكن تجنبها والمرتبطة بالعقد أكبر من الفوائد الاقتصادية المتوقعة من العقد. الكلمة الرئيسية هي "لا يمكن تجنبها" (unavoidable costs). ليست جميع التكاليف المتعلقة بالعقد مرتبطة به: فقط التكاليف المباشرة والتكاليف العامة المخصصة والتكاليف التي لا يمكن تجنبها إذا كان العقد قائماً.
بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.68، يجب على المنشأة الاعتراف بمخصص لالتزام الخسارة الناشئة عن العقد الخاسر. المبلغ هو الأقل من: (أ) التكاليف المتوقعة لتنفيذ العقد، و(ب) أي تعويض أو عقوبة متوقعة من الانسحاب من العقد. هذا يعني أن المنشأة قد تختار الخروج من العقد الخاسر إذا كانت تعويضات الخروج أقل من خسارة التنفيذ.
التحدي العملي هو تحديد التكاليف المتوقعة. لا يمكن استخدام التكاليف التاريخية وحدها. يجب تقدير التكاليف المستقبلية، بما في ذلك التكاليف التشغيلية المتبقية والعمالة والمواد والعموميات. إذا كان العقد متعدد السنوات ولم تنته بعد نصف الأداء، فستحتاج إلى تقدير متحفظ للتكاليف للسنوات المتبقية.
مثال عملي: شركة الاتصالات الوسيطة
العميل: شركة اتصالات ألمانية، بداية السنة المالية 2024، إيرادات سنوية 65 مليون يورو، معايير IFRS.
توقعت الشركة في عام 2023 عقداً مدته ثلاث سنوات لتوفير خدمات الاتصالات لحكومة محلية. الإيرادات المتعاقد عليها: 9 ملايين يورو سنوياً (27 مليون يورو إجمالي). في عام 2024، أكملت الشركة السنة الأولى. لكن التكاليف ارتفعت بسبب استثمارات البنية التحتية غير المتوقعة والعمالة الإضافية. التكاليف الفعلية في السنة الأولى: 10 ملايين يورو. الإيرادات: 9 ملايين يورو. خسارة 1 مليون يورو في السنة الأول وحدها.
الخطوة 1: تحديد ما إذا كان العقد خاسراً
تقدر الشركة التكاليف المتبقية للسنتين الثانية والثالثة على أساس السنة الأولى (بتعديلات التضخم البسيطة). التكاليف المتوقعة للسنتين المتبقيتين: 10.2 ملايين يورو سنوياً. الإيرادات المقفلة: 9 ملايين يورو سنوياً. هذا يعني خسارة متوقعة 1.2 مليون يورو في السنة الثانية و1.2 مليون يورو في السنة الثالثة، بإجمالي 2.4 مليون يورو للفترة المتبقية.
ملاحظة التوثيق: يجب أن توثق المنشأة افتراضات التكاليف المستقبلية: ما هي التكاليف الثابتة، ما هي متغيرة، وكيف تم تقدير التضخم. بدون هذا التوثيق، ستفشل ورقة العمل أمام أي فحص خارجي.
الخطوة 2: تقييم خيارات الانسحاب
تفحص الشركة عقدها. الانسحاب من العقد قبل اكتماله يتطلب دفع عقوبة بقيمة 1.8 مليون يورو. بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.68، يجب على المنشأة الاعتراف بمخصص بأقل المبلغين: 2.4 مليون يورو (خسارة التنفيذ الكاملة) أو 1.8 مليون يورو (تعويض الانسحاب). المبلغ الأقل هو 1.8 مليون يورو.
ملاحظة التوثيق: يجب حفظ نسخة من شرط الانسحاب وحساب المقارنة في ملف العمل: ما هو المبلغ الأقل وكيف تم حسابه.
الخطوة 3: الاعتراف بالمخصص
تعترف الشركة بمخصص بقيمة 1.8 مليون يورو في نهاية عام 2024 لتغطية خسارة العقد الخاسر المتبقية. يتم تسجيل المبلغ كالتزام وخسارة في الأرباح والخسائر.
ملاحظة التوثيق: السجل المحاسبي يجب أن يشير إلى معيار المحاسبة الدولي 37، الفقرة 68، وأن يحدد السبب (عقد خاسر). إذا كان العقد يتعلق بقطاع معين، يجب إظهار التفصيل حسب القطاع.
الخلاصة: لم تستطع الشركة تجنب الخسارة. لكن بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.68، كانت لديها خيار: الاعتراف بخسارة 2.4 مليون يورو كاملة، أو دفع 1.8 مليون يورو للانسحاب. اختارت التنفيذ والاعتراف بـ 1.8 مليون يورو. هذا دفاع قابل للتوثيق.
ما الذي يخطئ فيه المدققون والممارسون
- عدم تحديد العقود الخاسرة تماماً: تركز معظم الفرق على المخصصات الواضحة (التقاضي، الضمانات) وتغفل الالتزامات التعاقدية طويلة الأجل التي تتحول إلى خاسرة. معيار المحاسبة الدولي 37.66 يتطلب الفحص الاستباقي للعقود القائمة، ليس فقط المخصصات المسجلة بالفعل.
- الخلط بين التكاليف المتغيرة والثابتة: بموجب معيار المحاسبة الدولي 37.67، فقط التكاليف "التي لا يمكن تجنبها" يجب أن تُدرج. التكاليف الثابتة التي ستتحملها الشركة على أي حال (إيجار المكتب، الموظفون غير المخصصين للعقد) لا تُدرج. الملفات التي لاحظتها في الممارسة غالباً ما تقدم تقديرات متشددة تتضمن 100% من التكاليف العامة، مما يؤدي إلى مخصصات مبالغ فيها.
- عدم توثيق افتراضات التكاليف المستقبلية: هذه هي الملاحظة الأكثر شيوعاً. ورقة عمل تقول "التكاليف المتبقية: 5 ملايين يورو" بدون إظهار كيف تم الوصول إلى هذا الرقم (لا معلومات عن الموظفين، والمواد، والعموميات، والتضخم المتوقع) ستفشل في أي فحص خارجي.
المصطلحات ذات الصلة
---
- المخصصات: الالتزام المسجل عندما تكون حدوث حدث احتمالي محتملاً بشدة والمبلغ قابلاً للقياس
- الالتزامات العرضية: الالتزامات المحتملة التي لم تصل إلى عتبة المخصص
- الالتزام الحالي: الالتزام الناشئ عن حدث سابق والذي من المرجح أن يتطلب تدفق موارد
- التقديرات المحاسبية: الحسابات المستقبلية المعقولة بشأن العناصر المالية المستقبلية