النقاط الرئيسية

---

  • نموذج التكلفة هو الافتراضي. نموذج إعادة التقييم اختياري ويتطلب سوقاً نشطة.
  • التحويل من إعادة التقييم إلى التكلفة نهائي. العكس غير مسموح.
  • الفروقات في إعادة التقييم تذهب مباشرة إلى حقوق الملكية (احتياطي إعادة التقييم) أو الدخل، وليس كليهما بنفس الطريقة.
  • معيار المحاسبة الدولي 16.36 يتطلب تطبيق إعادة التقييم على جميع الأصول في نفس الفئة. اختيار أصل واحد للإعادة دون الباقي ينتهك مبدأ الاتساق ويُعتبر ملاحظة مباشرة في التفتيش.

كيف يعمل كل نموذج

نموذج التكلفة


تسجل الأصل بالتكلفة الأصلية ناقصاً الاستهلاك المتراكم وخسائر الانخفاض. هذا هو النموذج الافتراضي بموجب معيار المحاسبة الدولي 16.30. لا يتطلب تقييمات دورية. الرقم الذي يظهر في الميزانية العمومية لا يتحرك إلا عند الاستهلاك أو بيع الأصل.
المتطلب: يجب أن تعكس القيمة الدفترية الاستهلاك المنتظم المرتبط بالفوائد الاقتصادية المستخدمة.

نموذج إعادة التقييم


تعيد تقييم الأصل دورياً (عادة سنوياً) إلى القيمة العادلة أو القيمة المعاد تقييمها. معيار المحاسبة الدولي 16.31 يسمح بهذا كبديل سياسة محاسبية. عند إعادة التقييم، الزيادة عن القيمة الدفترية السابقة تذهب إلى حقوق الملكية (احتياطي إعادة التقييم). الانخفاض يذهب إلى الدخل (إذا لم تكن هناك زيادة سابقة).
المتطلب: السوق يجب أن تكون نشطة وموثوقة للقيمة العادلة. بدونها، إعادة التقييم غير عملية.
---

الفرق الجوهري في الميزانية العمومية والدخل

| الجانب | نموذج التكلفة | نموذج إعادة التقييم |
|---|---|---|
| القيمة الدفترية | التكلفة الأصلية ناقصاً الاستهلاك | تقييم حالي (سوقي أو معاد تقييمه) |
| الزيادة في القيمة | لا يُعترف بها (إلا عند البيع) | حقوق ملكية (احتياطي إعادة التقييم) |
| الانخفاض في القيمة | خسارة انخفاض في الدخل | دخل أولاً (عكس الزيادات السابقة)، ثم خسارة |
| التقلب في القوائم المالية | منخفض ومتوقع | مرتفع (يعكس تغيرات السوق) |
| حساب الاستهلاك | على التكلفة الأصلية | على القيمة المعاد تقييمها |
---

متى يأتي الفرق على أرض الواقع

تخيل شركة تصنيع بلجيكية، فان ديك انسترومنتس ن.ف. (Van Dyck Instruments N.V.)، اشترت آلة بـ 1.2 مليون يورو في العام 2020.
السيناريو الأول: نموذج التكلفة
السيناريو الثاني: نموذج إعادة التقييم
الفرق الذي يحدث:
إذا لم تعيد التقييم وتبقى على التكلفة، قد يبدو الأصل مقللاً في البيانات المالية. البنك قد يرى صورة أضعف من الملكية. عند البيع بـ 950,000 يورو، ستظهر ربح غير متوقع 230,000 يورو (الفرق بين القيمة الدفترية 720ك وسعر البيع). بموجب إعادة التقييم، الرقم في الميزانية العمومية يعكس السوق الآن، والبيع لاحقاً لن ينتج مفاجآت.
---

  • العام 2024، بعد 4 سنوات استهلاك (الاستهلاك السنوي: 120,000 يورو).
  • القيمة الدفترية: 1.2م - (120ك × 4) = 720,000 يورو.
  • قيمة السوق الحالية: 950,000 يورو (السوق ارتفعت).
  • الرقم في الميزانية العمومية: 720,000 يورو. لا يُعترف بالزيادة 230,000 يورو حتى البيع.
  • ملاحظة التوثيق: لا توجد إعادة تقييم. الرقم الذي يشير إليه الدخل يعكس الاستهلاك فقط.
  • العام 2024، القيمة الحالية: 950,000 يورو (سوق نشطة موجودة).
  • القيمة الدفترية السابقة: 720,000 يورو.
  • الزيادة: 230,000 يورو → حقوق ملكية (احتياطي إعادة التقييم). لا تدخل الدخل الآن.
  • الرقم في الميزانية العمومية: 950,000 يورو.
  • ملاحظة التوثيق: إعادة تقييم معترف بها. التقييم مسند إلى سوق نشطة (دراجات التقييم المستقلة أو بيانات السوق المشهودة).

التحويل من نموذج إلى آخر: الانتقال أحادي الاتجاه

معيار المحاسبة الدولي 16.35 واضح: يمكنك التحويل من التكلفة إلى إعادة التقييم متى شئت. لكن التحويل من إعادة التقييم إلى التكلفة نهائي ولا يمكن عكسه.
عند التحويل من التكلفة إلى إعادة التقييم أولاً:
عند التحويل من إعادة التقييم إلى التكلفة:
---

  • تُقيَّم جميع الأصول في الفئة ذات الصلة (مثل كل الآلات).
  • الفروقات الناشئة تذهب إلى احتياطي إعادة التقييم في حقوق الملكية.
  • القيمة الدفترية في تاريخ التحويل تصبح التكلفة المرجعية الجديدة.
  • لا يمكن العودة إلى إعادة التقييم لاحقاً.

ما الذي يخطئ فيه الممارسون

الخطأ الأول: عدم التمييز بين حقوق الملكية والدخل في إعادة التقييم
معيار المحاسبة الدولي 16.39 يحدد: الزيادة في إعادة التقييم تذهب إلى حقوق الملكية. الانخفاض يذهب إلى الدخل أولاً (عكس أي زيادات سابقة في احتياطي إعادة التقييم)، ثم الدخل إذا استمر الانخفاض. لكن بعض الفرق تعالج جميع فروقات إعادة التقييم كدخل أو جميعها كحقوق ملكية. خاطئ. المعيار يفصل بينهما.
الملاحظة: AFM (السلطة الهولندية) وجدت أن حوالي 40% من ملفات التفتيش التي استخدمت إعادة التقييم سجلت الفروقات في الحقول الخاطئة.
الخطأ الثاني: عدم توثيق دليل السوق النشطة
إعادة التقييم تتطلب سوقاً نشطة. معيار المحاسبة الدولي 16.32 لا يحدد ما هي "نشطة"، لكنه يشير إلى القيمة العادلة. إذا لم تكن هناك معاملات متكررة وموثوقة للأصول المماثلة، إعادة التقييم غير مدعومة. الفرق التي تعتمد على تقييم مجرد (بدون سوق موثقة) سوف تفشل في الفحص.
الخطأ الثالث: الخلط بين إعادة التقييم والانخفاض في القيمة
إعادة التقييم ليست اختبار انخفاض. معيار المحاسبة الدولي 36 يتطلب اختبار انخفاض منفصلاً. يمكن أن تعيد تقييم أصلاً في الميزانية العمومية وفي نفس الوقت توثق خسارة انخفاض إذا كانت القيمة المستخدمة (القيمة الاستخدام) أقل من إعادة التقييم. لا تمزج بينهما.
---

الخيار الذي يهم: ماذا تختار؟

نموذج التكلفة هو الخيار الافتراضي. اختره إلا إذا:
نموذج إعادة التقييم: استخدمه فقط للأصول ذات سوق نشط معروفة (مثل العقارات في مدن رئيسية، أو معدات مشهورة مع سوق فعالة). قم بالتحويل سنوياً وثوّق السوق في كل مرة.
---

  • كانت لديك سوق نشطة وموثوقة للأصل.
  • تريد أن تعكس البيانات المالية القيم الحالية (وليس التكاليف التاريخية).
  • تستطيع توثيق إعادة التقييم سنوياً.

المراجع ذات الصلة

---

احصل على رؤى تدقيق عملية أسبوعياً.

ليست نظريات امتحانات. فقط ما يجعل عمليات التدقيق أسرع.

أكثر من 290 دليلاً منشوراً20 أداة مجانيةصُمم بواسطة مراجع حسابات ممارس

بدون إزعاج. نحن مراجعون، لا مسوّقون.