كيفية التطبيق
يفرق معيار المراجعة 710 بين نوعين من الأرقام المقارنة: الأرقام التي تم مراجعتها في السنة السابقة والأرقام التي لم تتم مراجعتها. عندما يكون المراجع هو نفس الشخص الذي قام بمراجعة السنة السابقة، فإن المعيار يسمح بـ "إجراء محدود" يتضمن التحقق من أن الأرقام المقارنة تعكس ما هو موجود في الملفات السابقة والبيانات المالية المنشورة سابقاً. لكن هذا لا يعني أن الاختبار ضحل.
الفقرة 710.6 توضح أن المراجع يجب أن يقوم بإجراءات لتحديد ما إذا كانت الأرقام المقارنة:
عند اختبار الأرقام المقارنة، يجب توثيق كل إجراء ضد فئة محددة من فئات البيانات المالية. بعض الملفات تحتوي على ورقة عمل واحدة تقول "تم التحقق من الأرقام المقارنة" دون تفصيل أي إجراء تم تطبيقه على الإيرادات أو المخزون أو الديون أو الموجودات الثابتة. هذا المستوى من التعميم لا يفي بمتطلبات المعيار.
إذا تم إعادة تصنيف مبلغ من السنة السابقة لأسباب طباعية أو محاسبية، يجب إنشاء ورقة عمل منفصلة توثق: السبب، المبلغ، الحساب المتأثر، وثيقة الموافقة من الإدارة (رسالة إدارية أو برنامج المحاسبة). بدون هذا التوثيق، قد لا يكون من الواضح ما إذا كان التغيير قد تم الموافقة عليه أم لا.
- منقولة بشكل صحيح من البيانات المالية للسنة السابقة
- معاد تصنيفها أو إعادة قياسها بطريقة سليمة
- لا تزال ذات صلة ودقيقة في السياق الحالي
- متوافقة مع السياسات المحاسبية المطبقة في السنة الحالية (معيار المراجعة 710.7 يتطلب التحقق من اتساق السياسات عند مقارنة الأرقام بين الفترات)
مثال عملي: شركة النقل والخدمات اللوجستية الموحدة
عميل: شركة نقل وخدمات لوجستية موحدة، محاسبة بمعايير IFRS، إيرادات السنة الحالية 67 مليون يورو.
الخطوة 1: مقارنة أرقام الإيرادات
أرقام 2024 من البيانات المالية المنشورة: 67 مليون يورو. أرقام 2024 الموجودة في سجل الإيرادات (دفاتر 2024) وملف المراجعة السابقة: 67 مليون يورو. المطابقة: متطابقة.
ملاحظة التوثيق: جدول المقارنة. اختبار المجموع: ✓ متطابق. رقم مرجع: ملف المراجعة 2024، ص 67.
الخطوة 2: اختبار إعادة التصنيف المحتملة
اكتشفت الإدارة أنه في 2024 تم تصنيف 3.2 مليون يورو من رسوم التخزين ضمن الإيرادات (خط واحد) لكن يجب أن تكون مفصولة كمجموعة فرعية. هذا لا يؤثر على الإجمالي لكن يؤثر على تفصيل الإيرادات.
ملاحظة التوثيق: مذكرة إعادة التصنيف. السبب: توضيح البيان. المبلغ: 3.2 مليون يورو (من الإيرادات العام إلى تفصيل رسوم التخزين). التأثير: لا يوجد تأثير على الإجمالي. موافقة الإدارة: بريد إلكتروني من مدير الحسابات في 2024/11/15.
الخطوة 3: التحقق من البيانات المساعدة
تم التحقق من أن الأرقام المقارنة للميزانية العمومية (النقد 4.1 مليون يورو، الذمم المدينة 12.8 مليون يورو، المخزون 8.5 مليون يورو) تطابق أرصدة الإغلاق من 2024 الموجودة في سجلات 2025.
ملاحظة التوثيق: ورقة عمل الموازنة. اختبار المجاميع الرئيسية عبر الحسابات الرئيسية. جميع الأرقام متطابقة مع ملف 2024.
الخطوة 4: توثيق عدم اكتشاف أي أخطاء
لم يتم اكتشاف أي تناقضات بين الأرقام المقارنة الموجودة في البيانات المالية الحالية والأرقام الموجودة في سجلات 2024 والملف السابق. تم توثيق الإجراءات لكل فئة رئيسية من فئات البيانات المالية.
الخلاصة: الأرقام المقارنة معروضة بشكل صحيح وتعكس السجلات الأصلية. إعادة التصنيف تمت بموافقة الإدارة وتم توثيقها. ملف المراجعة يُظهر بوضوح أن كل فئة من فئات البيانات المالية تمت اختبارها بشكل منفصل، وليس كإجراء واحد عام.
ما يخطئ به المراجعون والممارسون
- الملاحظة الأكثر شيوعاً من الهيئات التنظيمية: توثيق "الأرقام المقارنة تم التحقق منها" في ورقة عمل واحدة بدون توضيح أي إجراء تم تطبيقه على أي فئة من فئات البيانات المالية. معيار المراجعة 710.6 يتطلب إجراءات محددة: التحقق من الخط الواحد لا يكفي.
- خطأ عملي شائع: الاعتماد الحصري على تقرير المراجع السابق عند الفحص الأولي للملف دون التحقق المباشر من السجلات الأصلية للسنة السابقة. إذا كان هناك خطأ في السنة السابقة لم يتم اكتشافه، فإن هذا الخطأ سيُنقل إلى السنة الحالية دون اكتشاف.
- فجوة توثيق موثقة: إعادات التصنيف والتعديلات على الأرقام المقارنة لا تُوثق دائماً بشكل منفصل حتى عندما تكون موافقة الإدارة موجودة. دون توثيق الموافقة بوضوح، قد يكون من الصعب على المراجع اللاحق تحديد ما إذا كان التغيير نية الإدارة أم خطأ.
- عدم التحقق من تغيير السياسة المحاسبية بين السنتين: معيار المراجعة 710.8 يتطلب تقييم ما إذا كانت السياسات المحاسبية المطبقة على الأرقام المقارنة متسقة مع السنة الحالية. مثلاً إذا غيّرت الشركة طريقة الاستهلاك من القسط الثابت إلى القسط المتناقص، يجب إعادة عرض الأرقام المقارنة وتوثيق الأثر.
المصطلحات ذات الصلة
- المعلومات المقارنة: المعلومات الوصفية والإيضاحات المقارنة التي تصاحب الأرقام المقارنة
- تقرير المراجع: الوثيقة التي قد تتأثر إذا كانت الأرقام المقارنة غير صحيحة أو غير موثقة
- الإقرارات المكتوبة: تأكيدات الإدارة بشأن صحة الأرقام المقارنة والتعديلات المرتبطة بها
- قيود التسوية: التعديلات التي قد تؤثر على الأرقام المقارنة عند اكتشاف أخطاء في الفترة السابقة
- أدلة المراجعة: الأدلة المطلوبة لدعم صحة الأرقام المقارنة المعروضة